覃達(dá)源

【摘 要】習(xí)近平總書記在2013年11月于湖南湘西考察時(shí)，首次提出“精準(zhǔn)扶貧”，精準(zhǔn)扶貧是中國共產(chǎn)黨和政府當(dāng)前及今后一個(gè)時(shí)期的重要工作。從2012年起，財(cái)政部先后修訂了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等，進(jìn)一步明確事業(yè)收入的范圍，進(jìn)一步修改完善專用基金管理內(nèi)容，增設(shè)了財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】精準(zhǔn)扶貧；專用基金；獎(jiǎng)助學(xué)基金

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》明確了專用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超出基金規(guī)模。獎(jiǎng)助學(xué)基金已成為學(xué)校資助家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生的經(jīng)費(fèi)保障體系重要來源，是教育扶貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的生力軍。依法依規(guī)提取獎(jiǎng)助學(xué)專用基金，及時(shí)精準(zhǔn)地用于對(duì)貧困學(xué)生的資助，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)在學(xué)校財(cái)務(wù)工作中應(yīng)得到高度重視，應(yīng)得到依法合規(guī)執(zhí)行。

一、獎(jiǎng)助學(xué)專用基金合規(guī)性管理的重要意義

1.獎(jiǎng)助學(xué)專用基金是“十三五”時(shí)期全面建成小康社會(huì)的合力源泉，是多渠道籌措扶貧攻堅(jiān)資金的重要資源，是國家發(fā)展戰(zhàn)略所需。自提出精準(zhǔn)扶貧思想以來，習(xí)近平在各地調(diào)研時(shí)多次提及這一理念，并于2015年6月在貴州提出，扶貧工作要做到“4個(gè)切實(shí)”，其中之一就是切實(shí)強(qiáng)化社會(huì)合力。精準(zhǔn)扶貧是全黨全社會(huì)的共同責(zé)任，需凝聚全社會(huì)力量廣泛參與，需堅(jiān)持行業(yè)扶貧、專項(xiàng)扶貧、社會(huì)扶貧等多方力量和多種舉措有機(jī)結(jié)合方式。扶貧攻堅(jiān)資金需多方面開辟、多渠道籌措，扶貧攻堅(jiān)需整合各類扶貧資源。學(xué)校是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一部分，應(yīng)承擔(dān)和踐行相關(guān)社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)獎(jiǎng)助學(xué)專用基金管理為脫貧攻堅(jiān)教育扶貧提供有力保障。

2.獎(jiǎng)助學(xué)專用基金是學(xué)校作為會(huì)計(jì)主體遵守國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)規(guī)章制度的職責(zé)所在。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》都對(duì)專用基金管理做了科學(xué)化、精細(xì)化、具體化要求，各類學(xué)校應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)收入的一定比例提取，在事業(yè)支出的相關(guān)科目中列支，用于學(xué)費(fèi)減免、勤工助學(xué)、校內(nèi)無息借款、校內(nèi)獎(jiǎng)助學(xué)金和特殊困難補(bǔ)助等的資金。對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行核算、記錄、列報(bào)和披露，做到完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)有效，充分發(fā)揮獎(jiǎng)助學(xué)基金在精準(zhǔn)扶貧工作中的戰(zhàn)略作用。

3.獎(jiǎng)助學(xué)專用基金是補(bǔ)充完善教育扶貧的學(xué)生資助管理體系機(jī)制所要求。

（1）財(cái)政部教育部《關(guān)于印發(fā)普通本科高校、高等職業(yè)學(xué)校國家助學(xué)金管理暫行辦法的通知》《關(guān)于印發(fā)普通本科高校、高等職業(yè)學(xué)校國家勵(lì)志獎(jiǎng)學(xué)金管理暫行辦法的通知》等規(guī)定，高校要按照國家有關(guān)規(guī)定，從事業(yè)收入中足額提取4%～6%的經(jīng)費(fèi)用于資助家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生。

（2）財(cái)政部、教育部新修訂的《普通高中國家助學(xué)金管理辦法》（財(cái)科教﹝2016﹞37號(hào)）第十六條規(guī)定，普通高中要從事業(yè)收入中足額提取3%～5%的經(jīng)費(fèi)，用于減免學(xué)費(fèi)、設(shè)立校內(nèi)獎(jiǎng)助學(xué)金和特殊困難補(bǔ)助等支出。

經(jīng)過各方合力、多年努力，我國已建立起中央、省、市、縣和學(xué)校五級(jí)學(xué)生資助管理體系，為資助政策順利實(shí)施提供了有力的組織保障；已建立起以政府投入為主、社會(huì)和學(xué)校資金為輔的資助經(jīng)費(fèi)保障體系，形成了政府為主導(dǎo)、社會(huì)和學(xué)校為補(bǔ)充的“三位一體”資助格局。2010-2014年我國各級(jí)政府投入學(xué)生資助資金高達(dá)3950.6億元，占當(dāng)期全部資助經(jīng)費(fèi)的比例為71%。獎(jiǎng)助學(xué)專用基金作為學(xué)校層級(jí)的資助管理體系經(jīng)費(fèi)來源，應(yīng)及時(shí)足額提取確保真正到位。

二、獎(jiǎng)助學(xué)專用基金自律性管理存在的問題

在重自律輕監(jiān)督的環(huán)境下，獎(jiǎng)助學(xué)專用基金的先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，執(zhí)行力度低。

1.學(xué)校不遵守執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等財(cái)經(jīng)法律法規(guī)規(guī)章制度。

（1）學(xué)校負(fù)責(zé)人遵守財(cái)經(jīng)法律法規(guī)規(guī)章制度覺悟不高，社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄。負(fù)責(zé)人的不重視，造成了不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為：不依法依規(guī)建賬；將事業(yè)收入不納入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，建賬外賬，私設(shè)“小金庫”；不建立專用基金（獎(jiǎng)助學(xué)基金）會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。

（2）執(zhí)行財(cái)務(wù)規(guī)則會(huì)計(jì)制度不完全、不徹底。學(xué)校以低于規(guī)定比例形式地提取獎(jiǎng)助學(xué)基金，沒有真正達(dá)到足額和及時(shí)提取。

2.學(xué)校財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)知識(shí)不扎實(shí)，專業(yè)技能不精，專業(yè)素質(zhì)不高。不熟練相關(guān)業(yè)務(wù)流程，不懂得如何做提取和使用獎(jiǎng)助學(xué)基金的賬務(wù)處理。沒有遵循和執(zhí)行先提后用、收支平衡、專款專用、支出不得超出基金規(guī)模的財(cái)務(wù)原則，而是實(shí)際支出多少才提取多少。

3.對(duì)獎(jiǎng)助學(xué)專用基金的提取、使用和結(jié)存情況相關(guān)的財(cái)務(wù)信息管理力度弱，要求填報(bào)編制、報(bào)送和公開等方式的信息化監(jiān)督管理機(jī)制較少。

4.財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查機(jī)制不健全，監(jiān)督檢查制度不完整，監(jiān)督檢查力度不大。

（1）學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督。

①監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備沒有真正落實(shí)到位。

②多在事后進(jìn)行，人員能力有限，容易走過場。

③獨(dú)立性、客觀公正性不足，易受領(lǐng)導(dǎo)意志影響，對(duì)問題定性的自由裁量空間大，檢查處理常常無關(guān)痛癢或不了了之。

（2）外部財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查。關(guān)于學(xué)校是否已執(zhí)行財(cái)務(wù)規(guī)則會(huì)計(jì)制度及時(shí)足額提取獎(jiǎng)助學(xué)基金并用于精準(zhǔn)資助貧困學(xué)生的外部監(jiān)督檢查相對(duì)較少。

這些問題的存在，造成學(xué)校未能遵守執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)規(guī)章制度，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)告信息不完整，將給學(xué)校帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)等。

三、獎(jiǎng)助學(xué)專用基金規(guī)范性管理的建議與對(duì)策

1.督促學(xué)校嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)規(guī)章制度。想方設(shè)法讓學(xué)校負(fù)責(zé)人重視會(huì)計(jì)工作，比如對(duì)學(xué)校負(fù)責(zé)人開設(shè)專門的培訓(xùn)班，通過典型案例重申《會(huì)計(jì)法》中單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，提高他們的執(zhí)行意識(shí)和積極性。

2.重視學(xué)校財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)。在繼續(xù)教育中增加獎(jiǎng)助學(xué)基金相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)理論水平，提高他們的綜合素質(zhì)，提高他們對(duì)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)規(guī)章制度的執(zhí)行能力。財(cái)務(wù)人員應(yīng)學(xué)以致用，完成好獎(jiǎng)助學(xué)專用基金的及時(shí)足額提取和合規(guī)使用，專賬核算，?？顚Ｓ茫婪兑?guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）精準(zhǔn)識(shí)別事業(yè)收入。獎(jiǎng)助學(xué)專用基金的提取依據(jù)是事業(yè)收入，對(duì)事業(yè)收入內(nèi)涵的精準(zhǔn)識(shí)別和金額的準(zhǔn)確核算，顯得尤為重要。

①高等學(xué)校的事業(yè)收入，即高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)取得的收入。a.教育事業(yè)收入，指高等學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動(dòng)所取得的收入，包括：通過學(xué)歷和非學(xué)歷教育向?qū)W生個(gè)人或者單位收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、委托培養(yǎng)費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和其他教育事業(yè)收入。

按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金，不計(jì)入教育事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥給學(xué)校的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或財(cái)政專戶的資金，計(jì)入教育事業(yè)收入。b.科研事業(yè)收入，指高等學(xué)校開展科研及其輔助活動(dòng)所取得的收入，包括：通過承接科研項(xiàng)目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)化科技成果、進(jìn)行科技咨詢等取得的收入。科研事業(yè)收入不包括按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政撥款。

②中小學(xué)校事業(yè)收入，即中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)依法取得的收入。其中：按照國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金，不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核撥給學(xué)校的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金，計(jì)入事業(yè)收入。

（2）精準(zhǔn)核算提取和使用獎(jiǎng)助學(xué)專用基金。

①提取。為體現(xiàn)已對(duì)獎(jiǎng)助學(xué)專用基金的及時(shí)足額提取和先提后用原則的執(zhí)行，在取得事業(yè)收入進(jìn)行確認(rèn)核算的同時(shí)，按公式：提取金額=事業(yè)收入金額×提取比例，做提取獎(jiǎng)助學(xué)專用基金的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)分錄為：借記“事業(yè)支出–非財(cái)政專項(xiàng)資金支出或其他資金支出–基本支出（或項(xiàng)目支出）–對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出–助學(xué)金（反映各類學(xué)校學(xué)生助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、學(xué)生伙食補(bǔ)助、減免學(xué)費(fèi)、免費(fèi)教科書等）”等科目，貸記“專用基金–獎(jiǎng)助學(xué)基金”。

②使用。使用獎(jiǎng)助學(xué)基金時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借記“專用基金–獎(jiǎng)助學(xué)基金”，貸記“銀行存款”等科目。

3.加強(qiáng)獎(jiǎng)助學(xué)專用基金的信息化管理。提高財(cái)務(wù)管理的信息化水平，推行財(cái)務(wù)狀況公開化是現(xiàn)代法治社會(huì)的核心和重要檢驗(yàn)標(biāo)尺。應(yīng)加強(qiáng)學(xué)校獎(jiǎng)助學(xué)專用基金的信息化管理，考核學(xué)校對(duì)方針政策的執(zhí)行情況。

（1）在“年度部門決算報(bào)表軟件”的“填報(bào)說明附表”增設(shè)獎(jiǎng)助學(xué)基金信息情況表。要求單位基本信息的“國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類”為教育且“單位執(zhí)行會(huì)計(jì)制度”為《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》或《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的學(xué)校，應(yīng)填報(bào)“獎(jiǎng)助學(xué)基金信息情況表”，內(nèi)容包括本年度提取、使用的金額和年度資助的貧困學(xué)生人數(shù)，以及年初、年末結(jié)轉(zhuǎn)金額情況（年末結(jié)轉(zhuǎn)金額=年初結(jié)轉(zhuǎn)金額+本年度提取金額–本年度使用金額）等。對(duì)提取金額進(jìn)行合規(guī)性審核：提取金額≥事業(yè)收入×規(guī)定比例。以會(huì)計(jì)信息合規(guī)性為切入點(diǎn)，“倒逼”學(xué)校嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)規(guī)章制度，破解財(cái)務(wù)領(lǐng)域管理薄弱、信息編制不實(shí)、具體制度執(zhí)行不到位的老大難問題。

（2）在“全國教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)年報(bào)系統(tǒng)”的“收入表”和“支出表”增加獎(jiǎng)助學(xué)基金信息。一是“收入表”，增加獎(jiǎng)助學(xué)基金提取信息，對(duì)其合規(guī)性進(jìn)行審核：提取金額≥事業(yè)收入×規(guī)定比例。二是“支出表”，對(duì)各類學(xué)校的對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出的獎(jiǎng)助學(xué)金（包括助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、學(xué)生伙食補(bǔ)助、免費(fèi)教科書等）支出情況進(jìn)行審核，其支出金額應(yīng)大于或等于“收入表”的獎(jiǎng)助學(xué)基金本年度提取數(shù)。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查。充分利用好單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督“三位一體”的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。

（1）加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督。

各類學(xué)校要以新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》頒發(fā)為契機(jī)，以《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》或《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》明確要求對(duì)專用基金的合規(guī)性進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督為抓手，建立健全監(jiān)督管理機(jī)制與制度，加強(qiáng)對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)合規(guī)性管控和監(jiān)督。堅(jiān)持問題導(dǎo)向，對(duì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，責(zé)令整改落實(shí)到位，進(jìn)一步規(guī)范獎(jiǎng)助學(xué)專用基金的提取和使用行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）加強(qiáng)政府和社會(huì)的外部財(cái)務(wù)監(jiān)督，理順財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，整合財(cái)務(wù)監(jiān)督資源，形成財(cái)務(wù)監(jiān)督合力。

積極開展對(duì)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，實(shí)行定期隨機(jī)抽查和不定期專項(xiàng)檢查相結(jié)合的方式，創(chuàng)新監(jiān)督檢查手段，對(duì)檢查結(jié)果進(jìn)行主動(dòng)公開，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)肅查處，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。建立健全會(huì)計(jì)誠信檔案和會(huì)計(jì)“黑名單”制度，把財(cái)務(wù)人員的誠信記錄和單位會(huì)計(jì)信用信息納入全國信用信息共享平臺(tái)。

①進(jìn)一步完善財(cái)政、審計(jì)和教育行政主管部門的三級(jí)聯(lián)動(dòng)監(jiān)督檢查長效機(jī)制，實(shí)行財(cái)政重點(diǎn)督查、審計(jì)定期督查、教育行政主管部門經(jīng)常自查的督查機(jī)制，加大監(jiān)督力度，增強(qiáng)部門監(jiān)督合力。

②探索建立第三方監(jiān)督檢查機(jī)制，通過社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)獎(jiǎng)助學(xué)專用基金執(zhí)行情況的監(jiān)管。財(cái)政部印發(fā)的《政府購買服務(wù)管理辦法（暫行）》，明確將會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)納入政府購買服務(wù)指導(dǎo)性目錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)屬于外部的、社會(huì)的審計(jì)監(jiān)督，其獨(dú)立性要強(qiáng)于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)大力推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度建設(shè)。

精準(zhǔn)扶貧是黨中央、國務(wù)院為確?！笆濉睍r(shí)期全面實(shí)現(xiàn)小康社會(huì)目標(biāo)做出的一項(xiàng)重要舉措。各類學(xué)校要站在國家大局高度，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，高度重視，嚴(yán)格執(zhí)行。按照“科學(xué)立法、嚴(yán)格執(zhí)法、公正司法、全民守法”的全面依法治國新十六字方針，依法依規(guī)執(zhí)行好從事業(yè)收入中提取獎(jiǎng)助學(xué)專用基金，及時(shí)精準(zhǔn)地用于對(duì)貧困學(xué)生資助，踐行教育扶貧，實(shí)現(xiàn)教育公平，促進(jìn)我國教育事業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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