摘 要：我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都是民營(yíng)企業(yè)，成本管理相對(duì)薄弱，特別是成本核算這個(gè)環(huán)節(jié)，多數(shù)中小企業(yè)在成本核算過(guò)程中存在較多問(wèn)題。以H有限公司為例，分析出該企業(yè)成本核算缺乏有效的庫(kù)存管理制度、成本核算數(shù)據(jù)失真、成本核算方法選擇不當(dāng)三個(gè)具體問(wèn)題，并就其成本核算的問(wèn)題，提出了加強(qiáng)庫(kù)存管理、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、選擇適合本企業(yè)的成本核算方法等三個(gè)解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 成本核算 成本管理

成本核算是企業(yè)成本管理工作不可缺少的一部分，成本核算的結(jié)果直接關(guān)系到企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本分析還有成本控制等工作。在成本核算的過(guò)程中，真實(shí)的反映了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的消耗過(guò)程，同時(shí)也反映了成本管理和進(jìn)行信息反饋的過(guò)程。然而對(duì)于中小企業(yè)而言，由于該類(lèi)企業(yè)在人力、物力和財(cái)力規(guī)模上的限制，導(dǎo)致該類(lèi)公司的內(nèi)部管理制度和財(cái)務(wù)管理制度相對(duì)不完善，因此，常常出現(xiàn)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤。部分中小企業(yè)甚至只依照企業(yè)所有者的主觀(guān)意圖，完全不遵守國(guó)家相關(guān)制度的規(guī)定，忽視了成本核算原始數(shù)據(jù)的重要性，在進(jìn)行成本核算時(shí)出現(xiàn)一系列問(wèn)題。

H有限公司是一家民營(yíng)農(nóng)牧工業(yè)企業(yè)，進(jìn)行動(dòng)物飼料的加工和代加工。與多數(shù)中小企業(yè)一樣，H有限公司權(quán)力較為集中，公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理，并且缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，在成本核算方面沒(méi)有嚴(yán)格系統(tǒng)的核算體系；同時(shí)，在會(huì)計(jì)成本核算上，該公司也缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)成本核算的人才，財(cái)務(wù)人員的缺乏，該公司財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)常出現(xiàn)內(nèi)部輪崗現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠，從而造成了成本核算的諸多問(wèn)題，例如，違反了《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的不相容職務(wù)相分離的規(guī)定，并且長(zhǎng)期的輪崗和人員短缺造成了數(shù)據(jù)核算失真，使公司的成本核算失去真正的意義；并且公司的成本核算方法不能適應(yīng)公司的需要，造成了成本核算復(fù)雜、核算工作量較大的情況。文章以下內(nèi)容以H公司為例具體分析中小企業(yè)成本核算過(guò)程中存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)對(duì)策，以期對(duì)該公司以及其他中小企業(yè)在具體成本核算的實(shí)踐上有一定的借鑒意義。

一、H有限公司成本核算存在的問(wèn)題

1.缺乏有效的庫(kù)存管理制度。H公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)高度集中，高層領(lǐng)導(dǎo)的決策取決于其經(jīng)驗(yàn)和想法，且該公司是家族經(jīng)營(yíng)模式，公司缺乏合理的組織結(jié)構(gòu)，沒(méi)有形成較好的層級(jí)監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制制度缺乏，內(nèi)部控制制度不能得到有效實(shí)施，從而使成本核算不能?chē)?yán)格執(zhí)行。月末進(jìn)行產(chǎn)品盤(pán)庫(kù)時(shí)，往往出現(xiàn)實(shí)際庫(kù)存數(shù)量與庫(kù)存表上的數(shù)目不等的現(xiàn)象，以2016年1月份月末時(shí)產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)為例，在一月份月末進(jìn)行商品盤(pán)點(diǎn)時(shí)，實(shí)際盤(pán)點(diǎn)產(chǎn)品總數(shù)是302.23噸，而金蝶財(cái)務(wù)系統(tǒng)中產(chǎn)品報(bào)表的總數(shù)是303噸，原因是庫(kù)管員在進(jìn)行商品出貨時(shí)，沒(méi)有仔細(xì)核對(duì)出貨數(shù)量和出庫(kù)單的數(shù)量，在進(jìn)行庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)時(shí)沒(méi)有對(duì)庫(kù)存產(chǎn)品進(jìn)行一一盤(pán)點(diǎn)，導(dǎo)致盤(pán)點(diǎn)數(shù)量和實(shí)際數(shù)量出現(xiàn)偏差，說(shuō)明公司并未設(shè)置有效的庫(kù)存管理制度或庫(kù)存管理制度并未得到有效實(shí)施，從而導(dǎo)致賬實(shí)不符；除此之外，有些商品的出庫(kù)沒(méi)有填寫(xiě)銷(xiāo)售出庫(kù)單就可以出庫(kù)，內(nèi)部控制的缺失很容易造成庫(kù)存管理人員監(jiān)守自盜，從而造成公司資產(chǎn)的流失。

2.成本核算數(shù)據(jù)失真。H公司財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員人數(shù)相對(duì)缺乏，因此常會(huì)出現(xiàn)一人多職的現(xiàn)象，并且該企業(yè)實(shí)行的是單休制度，輪流調(diào)休，如果一人休息，該工作人員當(dāng)天的工作需其他人代做，以保證工作的正常進(jìn)行。該工作制度雖然保證了企業(yè)在低人力成本的基礎(chǔ)上完成了所有必要的工作，但是該工作制度并不能做到內(nèi)部監(jiān)督，由于一人多職制度，會(huì)出現(xiàn)一個(gè)人完成一系列工作的現(xiàn)象，這不符合財(cái)務(wù)中不相容職務(wù)相分離的原則。失去了相互牽制的內(nèi)部控制制度，則容易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊，如負(fù)責(zé)材料采購(gòu)的會(huì)計(jì)為了取得客戶(hù)回扣而增加了原材料的確認(rèn)金額，該筆金額本應(yīng)該經(jīng)總賬會(huì)計(jì)簽字確認(rèn)，但是，若只由成本會(huì)計(jì)一人完成收入確認(rèn)和監(jiān)督，則監(jiān)督失去了原有意義?；蛘咂渲幸粋€(gè)財(cái)務(wù)人員在成本核算中出現(xiàn)錯(cuò)誤，且審核該成本核算結(jié)果也由該人員進(jìn)行，則錯(cuò)誤的核算結(jié)果就不能及時(shí)的審核出來(lái)，因此，其成本核算數(shù)據(jù)在缺乏監(jiān)督的基礎(chǔ)上進(jìn)行，則失去其原有的真實(shí)性，造成成本核算不實(shí)。

3.成本核算方法選擇不當(dāng)。H公司對(duì)成本核算的方法采用的是品種法進(jìn)行核算，而且對(duì)于飼料這類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)周期較短，因此在進(jìn)行成本核算時(shí)不存在在產(chǎn)品。該公司飼料雖然品種較多，但是，受客戶(hù)對(duì)產(chǎn)品的需求限制，該公司在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)往往根據(jù)客戶(hù)的訂單而生產(chǎn)，不同的客戶(hù)需求量不同，需求的種類(lèi)不同，需求的時(shí)間往往也不同，而且，為了避免產(chǎn)品日期過(guò)長(zhǎng)超過(guò)保質(zhì)期，同時(shí)又要保證沒(méi)有提前下訂單的客戶(hù)的臨時(shí)需求，在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)就要再三斟酌。因此，該公司大部分產(chǎn)品是按照訂單進(jìn)行生產(chǎn)的，通常只按照客戶(hù)的需求進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)，因?yàn)橐坏┥a(chǎn)產(chǎn)品過(guò)多，就會(huì)存在產(chǎn)品超出保質(zhì)期而沒(méi)有出售的情形，會(huì)導(dǎo)致公司產(chǎn)品過(guò)期造成損失；公司只有在旺季才會(huì)加大一部分飼料的生產(chǎn)從而避免生產(chǎn)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而失去客戶(hù)訂單，在淡季則一般只按照客戶(hù)訂單生產(chǎn)。對(duì)于該種生產(chǎn)類(lèi)型，若采用分批法進(jìn)行核算成本將比品種法減少工作量，容易進(jìn)行成本核算。

二、H有限公司成本核算問(wèn)題對(duì)策

1.加強(qiáng)庫(kù)存管理。由于H公司的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)高度集中，導(dǎo)致不能作出科學(xué)的管理決策，因此應(yīng)分離公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。企業(yè)高層管理人員應(yīng)制定舉賢避親的制度，對(duì)于優(yōu)秀人才應(yīng)給以重用，而不是只任用家人親屬，合理的設(shè)置公司的組織結(jié)構(gòu)，制定科學(xué)合理的公司內(nèi)部制度，否則可能會(huì)阻礙公司的長(zhǎng)期發(fā)展同時(shí)還要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)人員的任職標(biāo)準(zhǔn)，雇傭高素質(zhì)的優(yōu)秀專(zhuān)業(yè)人才。對(duì)于產(chǎn)品的出庫(kù)要設(shè)置嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，并且應(yīng)嚴(yán)格按照該內(nèi)部控制制度執(zhí)行，對(duì)于產(chǎn)品的出庫(kù)，應(yīng)按照產(chǎn)品出庫(kù)程序執(zhí)行，產(chǎn)品出庫(kù)首先要有產(chǎn)品的銷(xiāo)售出庫(kù)單，庫(kù)管員根據(jù)銷(xiāo)售出庫(kù)單進(jìn)行發(fā)貨，并且須填寫(xiě)發(fā)貨確認(rèn)單，并經(jīng)過(guò)發(fā)貨員和倉(cāng)庫(kù)管理人的簽字，發(fā)貨確認(rèn)單需記清提貨人，提貨日期和提貨數(shù)量。在日常的庫(kù)存管理中，庫(kù)存管理人員每天下班之前或每周應(yīng)仔細(xì)核對(duì)實(shí)際盤(pán)存數(shù)和系統(tǒng)結(jié)存數(shù)，由相應(yīng)的成本核算人員根據(jù)該數(shù)據(jù)每日或每周根據(jù)出庫(kù)單進(jìn)行成本核算，核算出貨成本。

2.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。為保證成本核算數(shù)據(jù)的可靠性，H公司最好對(duì)公司的制度加以調(diào)整，實(shí)行統(tǒng)一休息制度，而不是調(diào)休制度，避免出現(xiàn)代工輪崗的現(xiàn)象；同時(shí)還應(yīng)增加相關(guān)成本核算財(cái)務(wù)人員的數(shù)量，招聘具有成本核算能力的專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)核算人才，并且設(shè)立專(zhuān)門(mén)的成本核算機(jī)構(gòu)，崗位分工明確防止出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象，如此可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的監(jiān)督和相互制約，也可以防止出現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的失真的情形。除此之外，公司也應(yīng)該加強(qiáng)各個(gè)崗位工作人員的成本意識(shí)，不斷提升各個(gè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能，使每個(gè)財(cái)務(wù)人員都能夠勝任并且較好的完成個(gè)人的工作，并且在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德上，也應(yīng)培養(yǎng)加強(qiáng)其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)。

3.選擇適合本企業(yè)的成本核算方法。根據(jù)H公司的生產(chǎn)類(lèi)型，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的了解，該公司在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，在同一批產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)可生產(chǎn)多種配方差別不大的產(chǎn)品，且H公司主要是按照客戶(hù)的訂單組織生產(chǎn)，根據(jù)公司生產(chǎn)的特點(diǎn)，為簡(jiǎn)化成本核算工作，在進(jìn)行成本核算時(shí)，可采用分批法進(jìn)行成本核算。通過(guò)先分別核算不同批次的生產(chǎn)費(fèi)用，再計(jì)算在同一批次中不同品種的產(chǎn)品，最后歸集，即可核算生產(chǎn)出產(chǎn)品消耗的成本。采用分批法進(jìn)行成本核算相對(duì)于H公司目前采用的品種法更適應(yīng)公司目前的生產(chǎn)情況和成本歸集計(jì)算情況，并且相對(duì)來(lái)說(shuō)也減少了成本核算的工作量，H公司可以考慮采用分批法進(jìn)行產(chǎn)品的核算。

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作者簡(jiǎn)介：肖超欄（1988—）女。河南安陽(yáng)人。畢業(yè)于華北水利水電大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)。會(huì)計(jì)理論與方法方向。碩士研究生學(xué)位。鄭州工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院專(zhuān)職教師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師。