摘 要：會(huì)計(jì)信息披露制度起源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離和委托代理關(guān)系的形成，其質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實(shí)可靠，披露是否充分及時(shí)以及披露的對(duì)象之間是否公平。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)、違法的事件屢有發(fā)生，本文結(jié)合我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，分析信息披露中出現(xiàn)的問題，并提出相關(guān)治理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司 會(huì)計(jì)信息披露 會(huì)計(jì)監(jiān)管

一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量及受托管理責(zé)任的履行情況，是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的語(yǔ)言，也是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言。我國(guó)在2006年12月13日通過的《上市公司信息披露管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》）要求保證披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)、公平等質(zhì)量保證，但事實(shí)上我國(guó)目前披露的會(huì)計(jì)信息存在許多問題。本文通過搜集深圳證券交易所“誠(chéng)信檔案”中“信息披露考評(píng)”結(jié)果，判斷我國(guó)上市公司信息披露質(zhì)量的高低。為使結(jié)果更加直觀，這里對(duì)各個(gè)等級(jí)進(jìn)行了賦值，不合格=1，合格=2，良好=3，優(yōu)秀=4，并計(jì)算了均值。從表1中可以看出，深交所上市公司信息披露質(zhì)量的均值在整體上在良好等級(jí)附近呈現(xiàn)波動(dòng)的趨勢(shì)。

從深交所“上市公司誠(chéng)信檔案”中“處罰與處分記錄”來看，2014年共有19條記錄，2015年共有25條記錄，2016年共有33條記錄，且個(gè)別公司經(jīng)常受到處罰與處分，可見會(huì)計(jì)信息披露問題越發(fā)嚴(yán)重，主要問題為會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不及時(shí)、不充分、不公平。

1.會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整?！钡怯行┥鲜泄緸榱颂岣吖善笔袃r(jià)，迅速籌集資金，而選擇對(duì)外披露不真實(shí)、虛假的信息，存在“報(bào)喜不報(bào)憂”現(xiàn)象。

2.會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)。信息具有時(shí)效性，一旦上市公司披露信息不及時(shí)，信息便失去了價(jià)值，且還可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)幕交易的達(dá)成，損害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。雖然《管理辦法》已經(jīng)明確指出，當(dāng)上市公司發(fā)生了可能影響股票價(jià)格的重大事件時(shí)，應(yīng)及時(shí)對(duì)外公布，然而如今還是有很多上市公司違反規(guī)定，根據(jù)自身利益而決定披露時(shí)間。

3.會(huì)計(jì)信息披露不充分?！豆芾磙k法》中規(guī)定信息披露不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，據(jù)深交所的數(shù)據(jù)顯示，存在因會(huì)計(jì)信息披露不充分而違規(guī)的上市公司，他們對(duì)應(yīng)該披露的信息沒有做完整充分的披露，而是避重就輕，選擇披露對(duì)自己有利的信息，避開不利的信息，如對(duì)重大投資項(xiàng)目披露不充分，會(huì)造成信息失真，誤導(dǎo)投資者。

4.會(huì)計(jì)信息披露不公平。會(huì)計(jì)人員在形成會(huì)計(jì)信息過程中不應(yīng)偏向哪一方，應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果。在我國(guó)行業(yè)內(nèi)部尚存在不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致審計(jì)的公平性和有效性不能得到保證，尤其中小會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱、出示不實(shí)審計(jì)報(bào)告的問題突出。

二、影響上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

1.相關(guān)法律、法規(guī)不完善。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的法律規(guī)定是借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家證券市場(chǎng)信息披露制度的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況而建立起來的。近年來，我國(guó)不斷推進(jìn)信息披露制度的改革，但對(duì)會(huì)計(jì)信息具體行為的認(rèn)定還不明確，因此對(duì)于有些模糊的規(guī)定，在認(rèn)定違規(guī)行為、分擔(dān)法律責(zé)任時(shí)難以執(zhí)行，導(dǎo)致有些上市公司在利益的驅(qū)動(dòng)下鋌而走險(xiǎn)來獲得自身最大的利益。

2.外部會(huì)計(jì)監(jiān)管不規(guī)范。從以上現(xiàn)狀的分析，目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露時(shí)常常出現(xiàn)不真實(shí)、不及時(shí)、不充分、不公平的現(xiàn)象。上市公司的審計(jì)監(jiān)管由具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)，目前法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍的規(guī)定的限制，加上一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中不嚴(yán)格遵循審計(jì)原則，甚至丟失職業(yè)操守，又或因利益驅(qū)動(dòng)，幫助上市公司造假等，因此由于外部會(huì)計(jì)監(jiān)管還不夠規(guī)范，導(dǎo)致違規(guī)現(xiàn)象頻發(fā)。

3.上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理。近幾年，我國(guó)上市公司出現(xiàn)了了機(jī)構(gòu)設(shè)置繁瑣、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理及監(jiān)管不到位的問題，追蹤溯源，是由于我國(guó)上市公司很多都是由國(guó)有企業(yè)改制而來的，股權(quán)結(jié)構(gòu)還呈現(xiàn)“國(guó)有化”特征，經(jīng)常出現(xiàn)“一股獨(dú)大”以及內(nèi)部人控制的局面。

三、規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

1.完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度，健全法律法規(guī)建設(shè)。我國(guó)政府有關(guān)部門已經(jīng)先后制定并發(fā)布的關(guān)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的法規(guī)和制度，但還需進(jìn)一步完善。針對(duì)現(xiàn)存法律、法規(guī)不細(xì)致之處，立法機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)法律體系，尤其明確會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和處罰處分方法，使執(zhí)法機(jī)構(gòu)有法可循。

2.構(gòu)建政府、行業(yè)和社會(huì)監(jiān)督三位一體的立體監(jiān)管框架。在我國(guó)，具有監(jiān)督會(huì)計(jì)信息職能的政府機(jī)關(guān)有財(cái)政、稅收、 審計(jì)、工商管理等，各部分的協(xié)調(diào)統(tǒng)籌具有一定困難，在對(duì)信息披露的要求上未能形成一致性，導(dǎo)致政府監(jiān)管效果不佳，因此需要引入行業(yè)自律和社會(huì)監(jiān)督，給予行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)一定的權(quán)利，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行專門的監(jiān)督管理，同時(shí)強(qiáng)化輿論影響和媒體監(jiān)督，提高股東和投資者獲取公司信息的真實(shí)性、及時(shí)性和公平性，即構(gòu)建政府、行業(yè)和社會(huì)監(jiān)督三位一體的立體監(jiān)管框架，

3.完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。要完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，需要股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層各司其職，相互協(xié)調(diào)和監(jiān)督。首先，一個(gè)健全有效的董事會(huì)中，獨(dú)立董事的角色至關(guān)重要，要確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，不受控股股東和公司管理層的限制，以達(dá)到監(jiān)督、制衡的作用。其次，上市公司應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，完善內(nèi)部審計(jì)制度，以保障公司財(cái)務(wù)的透明度，且內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)要獨(dú)立于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，可聘請(qǐng)道德素質(zhì)高、專業(yè)水平過硬的人員進(jìn)入委員會(huì)，保持較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

4.建立上市公司會(huì)計(jì)信息披露信用考評(píng)制度。深圳證券交易所于2001年頒布《深圳證券交易所上市公司信息披露工作考核辦法》，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量進(jìn)行考核，社會(huì)投資者可以從“誠(chéng)信檔案”里了解上市公司的信息披露質(zhì)量等級(jí)和處分情況，該考評(píng)有利于會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督，因此應(yīng)該繼續(xù)推進(jìn)上市公司會(huì)計(jì)信息披露信用考評(píng)制度，完善信用考核機(jī)制，提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。對(duì)于考評(píng)等級(jí)低的公司，應(yīng)在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)和申請(qǐng)貸款等方面受到限制，對(duì)在信息披露中表現(xiàn)優(yōu)秀的公司給予更寬松的籌資條件，從而在更公平的環(huán)境中優(yōu)化社會(huì)資源配置。

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作者簡(jiǎn)介：陳學(xué)鶯（1996.01—）女。福建龍巖人。北京理工大學(xué)人文與社會(huì)科學(xué)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生。研究方向：會(huì)計(jì)信息披露。