陳宗攀

【摘 要】 在經(jīng)濟犯罪案件立案、定性、偵查取證、追贓等各環(huán)節(jié)，司法會計技術(shù)均起到無以替代的重要作用。但經(jīng)濟案件偵查實踐中，由于主客觀方面原因，司法會計技術(shù)并沒有得到充分利用。為加大司法會計技術(shù)在查辦經(jīng)濟案件過程中的應(yīng)用力度，進一步提升經(jīng)濟案件偵查人員的司法會計技能，應(yīng)當(dāng)從轉(zhuǎn)變觀念、加強培訓(xùn)、司法會計專門化建設(shè)以及加強理論研究等方面著手開展工作。

【關(guān)鍵詞】 司法會計； 經(jīng)濟犯罪偵查； 查賬技能； 職業(yè)培訓(xùn)

【中圖分類號】 D918.2 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）07-0062-03

經(jīng)濟犯罪的貪利性特征決定了其在實施過程中必然會伴隨著資金的非正常流動。雖然一般沒有可供勘查的現(xiàn)場，但由于經(jīng)濟犯罪的實施過程與正常的經(jīng)濟活動交織在一起，必然受到財經(jīng)法律、法規(guī)以及財務(wù)管理制度和會計核算原則的制約，其活動軌跡和結(jié)果也不可避免地會以會計語言的方式零星地記載在財務(wù)會計資料及其他相關(guān)資料中[ 1 ]。黨的十八屆四中全會提出，推進以審判為中心的訴訟制度改革，確保偵查、審查起訴的案件事實、證據(jù)經(jīng)得起法律的檢驗。這就要求公安機關(guān)經(jīng)濟犯罪偵查人員在刑事訴訟中，應(yīng)當(dāng)充分利用司法會計技術(shù)，緊緊圍繞資金流動這一條主線，對經(jīng)濟活動財務(wù)會計資料進行調(diào)查、技術(shù)分析、甄別和認(rèn)定，從而全面搜集、固定有關(guān)財務(wù)會計資料證據(jù)，以確保經(jīng)濟案件的刑事訴訟經(jīng)得起時間和法律的檢驗。

一、司法會計技術(shù)在經(jīng)濟案件偵查中的重要作用

（一）為偵查人員作出是否立案的決定提供必要的證據(jù)支持

經(jīng)濟犯罪行為人利用交易規(guī)則及經(jīng)濟活動各環(huán)節(jié)的管理漏洞牟取非法經(jīng)濟利益，在被揭露之前，違法犯罪行為往往是以正常的經(jīng)濟活動方式進行的，具有極強的隱蔽性特征。偵查人員在接到報案、舉報經(jīng)濟案件線索時，很難像面對盜竊、強奸、殺人等普通的刑事案件那樣，在第一時間啟動偵查程序。根據(jù)《公安機關(guān)辦理經(jīng)濟犯罪案件的若干規(guī)定》（公通字〔2005〕101號）規(guī)定，針對一般經(jīng)濟案件，偵查人員需要開展立案審查（初查）工作，獲取必要的證據(jù)證明是否有犯罪事實發(fā)生，是否需要追究刑事責(zé)任，并在七天之內(nèi)作出是否立案的決定。為獲取證明“有犯罪事實發(fā)生”的證據(jù)，可以采取“必要的調(diào)查手段”。針對經(jīng)濟犯罪的本質(zhì)特征及主客觀構(gòu)成要件，以資金流向及流量（數(shù)額大?。┳鳛樽ナ炙鸭?、固定證據(jù)，是經(jīng)濟案件初查環(huán)節(jié)常用手段。資金流向信息記載于涉案單位的財務(wù)會計資料中，為避免打草驚蛇，往往采用秘密調(diào)查或外圍調(diào)查的方法，抽取涉案單位部分會計資料進行檢查。一旦偵查人員能夠作出“有犯罪事實、需要追究刑事責(zé)任”的判斷，就應(yīng)當(dāng)迅速立案，啟動偵查程序，否則就有可能貽誤戰(zhàn)機，使得后續(xù)偵查工作陷入被動。

（二）為認(rèn)定犯罪主體的犯罪事實提供證據(jù)

美國犯罪學(xué)家薩瑟蘭在1949年提出了“白領(lǐng)犯罪”的概念，一般認(rèn)為這是從犯罪主體的角度研究經(jīng)濟犯罪現(xiàn)象的肇始。經(jīng)濟犯罪主體在其所在行業(yè)長期從業(yè)，熟悉行業(yè)交易規(guī)則及管理薄弱環(huán)節(jié)，具有一定的金融、貿(mào)易、證券或會計方面的專門知識。經(jīng)濟犯罪與正常的交易活動相互交織，極具隱蔽性，因此案件潛伏期很長，有的案件涉及的時間跨度為一年、幾年甚至十幾年，這就給犯罪分子掩飾其犯罪行為提供了時間條件。最常見的反偵查伎倆就是用假發(fā)票、假票據(jù)等工具，并采用虛假交易、做假賬等手段掩蓋犯罪事實，進而逃避刑罰。偵查人員面對這類經(jīng)濟犯罪案件，必須充分利用司法會計技術(shù)，全面收集、固定犯罪證據(jù)。偵查人員需要對涉案會計資料開展司法會計檢查工作并形成會計檢查筆錄，或在必要時聘請專業(yè)人員作出鑒定結(jié)論。為了確保證據(jù)的客觀性、關(guān)聯(lián)性、合法性和提升證據(jù)證明力，所有司法會計活動均必須嚴(yán)格依照偵查程序及相關(guān)法律法規(guī)要求進行，并符合有關(guān)技術(shù)規(guī)范的要求。

（三）為科學(xué)認(rèn)定犯罪性質(zhì)提供依據(jù)

偵查實踐中，經(jīng)濟犯罪案件的特殊性及復(fù)雜性特征經(jīng)常造成案件定性困難的局面。尤其是當(dāng)犯罪構(gòu)成特征要求行為人具有主觀上的故意時，以突破嫌疑人的口供來證明主觀故意的偵查思維，在新《刑事訴訟法》公布實施數(shù)年的大背景下，已然到了窮途末路。比如對合同詐騙罪的認(rèn)定，是合同詐騙還是合同經(jīng)濟糾紛，最終取決于是否有證明行為人具有非法占有目的的關(guān)鍵證據(jù)。偵查人員通過司法會計檢查，搜集并固定行為人在取得合同另一方當(dāng)事人的定金、預(yù)付款、貨款后處置情況方面的證據(jù)材料，就可以對案件性質(zhì)作出一個綜合判斷。另外，經(jīng)濟犯罪的社會危害程度大多可以用“數(shù)額”來衡量，比如生產(chǎn)、銷售偽劣商品罪的認(rèn)定，犯罪構(gòu)成要件之一是要求銷售偽劣商品金額較大。實踐中，犯罪嫌疑人往往銷售不入賬，或者一有風(fēng)吹草動就立即將賬冊、憑證銷毀。取不到證明數(shù)額較大的證據(jù)，案件就無法定性。針對以上情況，偵查人員應(yīng)當(dāng)充分應(yīng)用司法會計技術(shù)，將能夠證明銷售數(shù)額的憑證、票據(jù)等會計資料作為核心證據(jù)，結(jié)合內(nèi)查外調(diào)，精確估量犯罪數(shù)額，為案件的定性及后續(xù)訴訟活動的開展提供關(guān)鍵證據(jù)。

（四）為追繳贓款指明方向

經(jīng)濟案件的成功告破，不僅是要把犯罪嫌疑人送上法庭，接受相應(yīng)的刑罰，而且還要盡最大可能追繳贓款，挽回經(jīng)濟損失，唯有如此，才會對以牟利為目的的經(jīng)濟犯罪行為人的囂張氣焰形成強壓態(tài)勢。財務(wù)會計資料具有很強的系統(tǒng)性、連續(xù)性和科學(xué)性，記錄著會計主體經(jīng)濟運行的軌跡，與正常經(jīng)濟活動交織在一起的經(jīng)濟犯罪活動軌跡也會隱藏在財務(wù)會計資料中。偵查人員運用司法會計技術(shù)，沿著經(jīng)濟運行軌跡，緊緊抓住案件中的資金流向線索，在收集固定訴訟證據(jù)的同時，可以明確追繳涉案贓款的流向，為最大可能挽回經(jīng)濟損失打下堅實基礎(chǔ)。

二、經(jīng)濟案件偵查人員查賬技能具有較大的提升空間

盡管司法會計技術(shù)對經(jīng)濟案件偵查的作用無可替代，但在實踐中，經(jīng)濟犯罪偵查人員在辦案過程中并沒有充分發(fā)揮其重要作用。筆者認(rèn)為有主客觀兩個方面的原因，具體分析如下：

（一）主觀原因

1.偵查人員對當(dāng)前執(zhí)法環(huán)境變化的被動適應(yīng)

2013年，我國從基本國情出發(fā)，對刑事訴訟法律制度作了重要補充和完善，這是深化司法體制和工作機制改革的重要成果，也是完善中國特色社會主義法律體系的重大舉措，對于更好地懲治犯罪、保障人權(quán)、維護社會秩序具有重要意義。緊接著，黨的十八屆四中全會提出推進以審判為中心的訴訟制度改革，確保偵查、審查起訴的案件事實、證據(jù)經(jīng)得起法律的檢驗。這一系列改革均意味著執(zhí)法環(huán)境將發(fā)生深刻變化。偵查人員如果不能夠在主觀上積極適應(yīng)“人權(quán)入法”的“新常態(tài)”，及時轉(zhuǎn)變執(zhí)法理念，規(guī)范執(zhí)法行為，那么在案件偵辦中就會體現(xiàn)首先讓犯罪嫌疑人說話，而不是讓證據(jù)說話的理念。具體到經(jīng)濟案件的偵辦中，就不會積極主動地去應(yīng)用司法會計技術(shù)以洞察抽象的資金流向，進而抽繭剝絲地偵破經(jīng)濟案件全過程。

2.偵查人員對司法會計專業(yè)人員依賴性強

據(jù)筆者了解，有些經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的公安經(jīng)偵部門與會計師事務(wù)所有長期的合作關(guān)系，這無疑極大地提高了辦案效率。但長此以往，辦案中一旦遇到財務(wù)會計問題，偵查人員習(xí)慣于馬上向?qū)I(yè)的會計人員尋求幫助。新《刑事訴訟法》第126條規(guī)定：“偵查人員對于與犯罪有關(guān)的場所、物品、人身、尸體應(yīng)當(dāng)進行勘驗或者檢查。在必要的時候，可以指派或者聘請具有專門知識的人，在偵查人員的主持下進行勘驗、檢查。”由此可見，在經(jīng)濟案件的偵辦中，司法會計檢查的主體為偵查人員，會計專業(yè)人員可以接受指派或者聘請作為專家身份在偵查人員的主持下協(xié)助其進行司法會計檢查活動[ 2 ]。但這里面必須強調(diào)一個“必要性”，偵查人員不能只要遇到財務(wù)方面問題，馬上就尋求幫助，因為偵查人員對專業(yè)會計人員形成依賴這一現(xiàn)象，是違背“偵查法定原則”的。

（二）客觀原因

1.司法會計跨學(xué)科交叉的復(fù)雜性

法學(xué)和會計學(xué)原本是互不相關(guān)的兩個理論體系，服務(wù)于不同的領(lǐng)域，但是隨著法律涉及范圍的逐漸擴大，與會計有關(guān)的案件也在逐漸增多，這就使得法學(xué)和會計學(xué)不得不走到一起，從而形成了邊緣學(xué)科——法律會計學(xué)。法律會計學(xué)并不僅僅包含法學(xué)、會計學(xué)的內(nèi)容，它還涉及偵查學(xué)、犯罪學(xué)、審計學(xué)等多門學(xué)科的知識。而司法會計就是法律會計學(xué)下面的一支重要分支，因其存在的主要目的是為法律訴訟提供服務(wù)[ 3 ]。正是由于司法會計技術(shù)跨學(xué)科交叉的復(fù)雜性，要求偵查人員既要精通法律，又要熟悉會計、審計等相關(guān)知識是不現(xiàn)實的?？陀^上來說，只有很少偵查人員能夠達到這一要求。

2.經(jīng)濟犯罪偵查人員的知識結(jié)構(gòu)缺陷

筆者近期對江蘇省公安經(jīng)偵民警知識結(jié)構(gòu)及培訓(xùn)需求等方面做過一項問卷調(diào)查。結(jié)果表明，江蘇公安經(jīng)偵民警中，約68%畢業(yè)于公安院校，約29%來源于普通院校公務(wù)員招考，約3%為軍轉(zhuǎn)干部。他們往往具備一定的法律知識及偵查技能——這部分技能是容易通過短期培訓(xùn)而加以掌握的。對于“可以熟練運用會計、審計知識對經(jīng)濟案件中的財務(wù)會計問題開展調(diào)查取證工作”這一問題，只有約15%的同志給予了肯定回答。關(guān)于“培訓(xùn)意向”的調(diào)查，針對“法律知識”、“財務(wù)稅務(wù)審計知識”、“警務(wù)技能”、“警械使用”四個選項，選擇需要接受“財務(wù)稅務(wù)審計知識”培訓(xùn)的比率最高，達83%。這表明經(jīng)偵民警在司法會計技能的掌握方面普遍短板，在這方面有較強的培訓(xùn)需求。

三、經(jīng)濟案件偵查人員查賬技能的提升路徑

（一）切實更新理念

組織全體經(jīng)偵民警特別是辦案一線人員深刻領(lǐng)會《刑事訴訟法》修改的重大意義以及黨的十八大四中全會精神，教育引導(dǎo)偵查人員正確處理打擊犯罪與保障人權(quán)、公正與效率、法律效果與社會效果之間關(guān)系，進一步強化證據(jù)意識、程序意識、時效意識，主動適應(yīng)執(zhí)法環(huán)境變化，切實更新理念。理念的更新必然會帶動工作作風(fēng)的轉(zhuǎn)變，在經(jīng)濟犯罪案件的偵辦中，逐漸摒棄圍繞口供收集證據(jù)的工作經(jīng)驗，同時構(gòu)建起因循資金流向偵查破案的工作模式。

（二）抓好業(yè)務(wù)培訓(xùn)

根據(jù)經(jīng)偵民警的學(xué)歷、專業(yè)背景、業(yè)務(wù)能力等情況，有針對性地加大培訓(xùn)力度。通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)切身體會司法會計技能在辦理經(jīng)濟犯罪案件過程中的重要作用，積極探索、創(chuàng)新工作方式方法。南京市公安局經(jīng)偵支隊曾經(jīng)要求40歲以下民警在一定時限內(nèi)必須取得會計從業(yè)資格，否則安排脫產(chǎn)培訓(xùn)。同時將培訓(xùn)學(xué)習(xí)內(nèi)容與考核相結(jié)合，通過加強考核來提高經(jīng)偵民警對學(xué)習(xí)內(nèi)容的重視程度，提高了學(xué)習(xí)積極性。江蘇警官學(xué)院作為預(yù)備警官的搖籃，對于即將走上工作崗位的經(jīng)偵專業(yè)學(xué)員開設(shè)司法會計課程教學(xué)，進行了課程考核實戰(zhàn)化的嘗試，將學(xué)員親自動手做賬和查賬結(jié)果作為該課程考核成績的主要組成部分，這一舉措充分激發(fā)了學(xué)員的學(xué)習(xí)熱情，取得了很好的教學(xué)效果。該專業(yè)2016屆畢業(yè)生有超過50%的學(xué)員取得了會計從業(yè)資格。只有當(dāng)經(jīng)偵民警真正既懂法律，又熟悉會計、審計相關(guān)知識，在偵查辦案過程中遇到財務(wù)會計方面的問題時才會有獨立的偵查思路和明確的偵查方向，才會徹底解決對會計專業(yè)人員過度依賴的問題。只有在需要解決案件中有關(guān)會計資料的專門性問題時，為了查明案情才會根據(jù)《刑事訴訟法》第144條的規(guī)定，指派、聘請有會計專門知識的人進行鑒定，出具鑒定意見。此時要求偵查人員能夠利用自身司法會計技能，明確提出鑒定要求，并精準(zhǔn)提供鑒定所需會計資料。

（三）司法會計人員專門化建設(shè)

如前所述，司法會計技能在經(jīng)濟犯罪偵查中具有不可替代的作用。但由于司法會計本身是法律、會計、偵查等學(xué)科的交叉綜合體，鑒于其復(fù)雜程度，只能對偵查人員提出一般性的要求。熟練掌握司法會計技能的要求只能寄希望于司法會計的專門化建設(shè)。司法會計的專門化建設(shè)包括機構(gòu)和人員兩個方面[ 4 ]。專門的司法會計機構(gòu)主要為協(xié)助訴訟案件的承辦人員進行司法會計檢查或文證審查活動，以及提供司法會計鑒定等。對司法會計專門技術(shù)人員的素質(zhì)要求較高，其不僅應(yīng)當(dāng)具備一定的政治、法律、會計、司法會計等理論知識，而且還應(yīng)有一定的實踐工作經(jīng)驗和方法。

（四）加強司法會計理論研究以指導(dǎo)實踐

目前，我國司法會計技術(shù)和相關(guān)理論內(nèi)容與司法會計工作實踐有明顯差別，司法會計技術(shù)發(fā)展受到司法會計理論的嚴(yán)重制約。鑒于此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，加強對司法會計理論內(nèi)容的研究。搭建司法會計理論研究平臺，通過對各類經(jīng)濟案件的實際應(yīng)用情況進行分析，發(fā)現(xiàn)理論存在的不足，完善相關(guān)理論依據(jù)[ 5 ]。將完善的司法會計理論運用到實際經(jīng)濟犯罪偵查過程中，讓理論與實踐完美結(jié)合，進而加快我國司法會計技術(shù)發(fā)展，提升經(jīng)濟犯罪偵查能力。

總而言之，如同DNA之于刑事案件偵辦中所起的關(guān)鍵作用，“資金流向”對于經(jīng)濟犯罪案件訴訟各環(huán)節(jié)所起作用同樣重要。圍繞“資金流向”偵查主線全面搜集、固定刑事訴訟證據(jù)，是經(jīng)濟案件成功偵辦的基本保障。這就要求經(jīng)濟案件偵查人員必須具備司法會計查賬技能，尤其是在當(dāng)前經(jīng)濟犯罪活動從現(xiàn)實空間向網(wǎng)絡(luò)虛擬空間縱深蔓延、數(shù)字技術(shù)日益發(fā)展的背景下，全面提升經(jīng)濟犯罪偵查人員的司法會計技能已成為當(dāng)務(wù)之急。

【參考文獻】

[1] 張立軍，李霞.我國司法會計工作存在的問題及對策[J].河北法學(xué)，2009（7）：157-159.

[2] 李育梅.淺析檢察機關(guān)司法會計活動的主體類型[J].法制與社會，2016（3）：269-270.

[3] 王志紅.司法會計鑒定在刑事訴訟中的應(yīng)用研究[J].法制與經(jīng)濟，2016（1）：171-172.

[4] 肖瓊.論經(jīng)濟犯罪偵查的專門手段：司法會計技術(shù)[J].政法學(xué)刊，2004（1）：77-79.

[5] 龍文瓊.司法會計技術(shù)在經(jīng)濟犯罪偵查中的應(yīng)用[J].審計與理財，2016（1）：54-55.