顧學(xué)鋒

發(fā)放和贈(zèng)送實(shí)物的會(huì)計(jì)處理

顧學(xué)鋒

近日，有財(cái)務(wù)人員咨詢，企業(yè)向員工、離退休人員、業(yè)務(wù)客戶等發(fā)放和贈(zèng)送實(shí)物需要扣繳個(gè)人所得稅嗎？稅務(wù)人員根據(jù)有關(guān)規(guī)定作了答復(fù)。

一、實(shí)物發(fā)員工按“工資薪金所得”扣繳個(gè)稅

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定了個(gè)人取得的所得的工資、薪金范圍，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。同時(shí)該條例第十條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)向員工發(fā)實(shí)物，應(yīng)按職工獲得非貨幣性福利的金額，并入發(fā)放當(dāng)月職工個(gè)人的“工資薪金”收入中計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。假如某企業(yè)向員工發(fā)放的實(shí)物應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅100000元，則會(huì)計(jì)分錄為：

1.代扣時(shí)：

借：應(yīng)付工資100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅100000

2.代繳時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅100000

貸：銀行存款100000

二、實(shí)物發(fā)離退休人員按“工資薪金所得”扣繳個(gè)稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函［2008］723號(hào)）規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

因此，企業(yè)向離退休人員發(fā)放實(shí)物，在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。假如，某企業(yè)向離退休人員發(fā)放實(shí)物，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅20000元，則會(huì)計(jì)分錄為：

1.代扣時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——離退休人員20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅20000

2.代繳時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅20000

貸：銀行存款20000

3.收到離退休人員繳來(lái)應(yīng)繳個(gè)人所得稅款時(shí)：

借：現(xiàn)金或銀行存款20000

貸：其他應(yīng)收款——離退休人員20000

三、實(shí)物送客戶需分客戶對(duì)象，區(qū)別對(duì)待

1.送個(gè)人客戶，如屬于稅法規(guī)定的不繳稅情形，可以不扣個(gè)稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2011］50號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：（1）企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；（2）企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

3月8日，湖北省鄂州國(guó)稅系統(tǒng)辦稅窗口的女稅官們，為確保申報(bào)期內(nèi)納稅人的正常辦稅，主動(dòng)放棄休息機(jī)會(huì)，堅(jiān)守在各自崗位上，熱情地為納稅人辦理業(yè)務(wù)。（圖/文：鄂州國(guó)）

2.送非客戶的其他個(gè)人，按“其他所得——偶然所得”，扣繳個(gè)稅。財(cái)稅［2011］50號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。（2）企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

同時(shí)，該文件第三條規(guī)定，企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

因此，企業(yè)將實(shí)物贈(zèng)送給非客戶的其他個(gè)人，需要按“其他所得——偶然所得”稅目，全額適用20%的稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。假如某企業(yè)將實(shí)物贈(zèng)送給非客戶的其他個(gè)人，需代扣代繳個(gè)人所得稅50000元，則會(huì)計(jì)分錄為：

代扣時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——離退休人員50000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅50000

代繳時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅50000

貸：銀行存款50000

收到非客戶的其他個(gè)人繳來(lái)的應(yīng)繳個(gè)人所得稅款時(shí)：

借：現(xiàn)金/銀行存款50000

貸：其他應(yīng)收款——離退休人員50000

3.將實(shí)物送單位客戶，不需要扣繳個(gè)人所得稅。

武漢江都稅務(wù)師事務(wù)所

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