(湘潭大學(xué) 湖南 湘潭 411100)

淺談我國中小企業(yè)內(nèi)部控制

何思波

(湘潭大學(xué)湖南湘潭411100)

本論文主要研究的是中小企業(yè)內(nèi)部控制。建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)于一個(gè)企業(yè)的生存發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，然而在中小企業(yè)中，內(nèi)部控制實(shí)際設(shè)計(jì)與執(zhí)行都普遍存在缺陷。文章首先對(duì)內(nèi)部控制的一些基本理論進(jìn)行了總結(jié)，然后運(yùn)用內(nèi)部控制理論分析長沙黑金剛實(shí)業(yè)有限公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題，最后根據(jù)問題分析提出改善長沙黑金剛實(shí)業(yè)有限公司內(nèi)部控制的措施。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制制度

一、引言

(一)研究背景和選題意義

不管是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中的國家，中小企業(yè)的發(fā)展壯大對(duì)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定意義都非常重大。而企業(yè)內(nèi)部控制又是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一大關(guān)鍵命脈。內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈,為了增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,要求中小企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部控制。然而中小企業(yè)在內(nèi)部控制上面普遍存在著家族制管理色彩比較濃、人員規(guī)模比較小，組織結(jié)構(gòu)簡單的缺點(diǎn)。長沙黑金剛實(shí)業(yè)有限公司也不例外，所以提高長沙黑金剛實(shí)業(yè)有限公司全體人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和教育對(duì)企業(yè)的發(fā)展顯得尤為迫切和重要。

本文試圖從黑金剛公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀出發(fā)，進(jìn)而分析其現(xiàn)狀存在的一些問題，在此基礎(chǔ)上提出改善的措施使得長沙黑金剛實(shí)業(yè)有限公司內(nèi)部控制可以在提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)，防弊糾錯(cuò)上取得更大的作用，同時(shí)為進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革、保證其管理科學(xué)合理、財(cái)產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息和其他信息真實(shí)可靠、完善以及資金的來源廣泛上作出更大的貢獻(xiàn)。

(二)文獻(xiàn)綜述

1、國內(nèi)相關(guān)研究

孟芳玲(2009)認(rèn)為，目前中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制不健全等問題，需要提高企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，要從著重解決企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)分離的問題；強(qiáng)化內(nèi)部控制,建立考核制度；加強(qiáng)外部監(jiān)督,完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系；加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)、合法和有效性的控制這四個(gè)方面來建立起行之有效的內(nèi)部控制。張均銘(2009)認(rèn)為，規(guī)章制度缺失，內(nèi)部控制不健全，組織結(jié)構(gòu)簡單，財(cái)務(wù)不透明，人才缺乏，管理水平不高，法律意識(shí)淡薄，投機(jī)取巧，質(zhì)量觀念薄弱，資金不足等問題，需要從優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，明確控制目標(biāo)，改善控制技術(shù)這三個(gè)方面來建立健全和完善的內(nèi)部控制。赫同亮(2010)認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制體制不順，企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善、不健全、執(zhí)行不力，管理人員、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，重大事項(xiàng)的決策和執(zhí)行，沒有很好分離制約，外部監(jiān)督乏力。需要加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，建立完善的內(nèi)部控制，建立中小企業(yè)整體監(jiān)督體系，注重對(duì)企業(yè)管理者管理理念的引導(dǎo)，培育內(nèi)部控制的企業(yè)文化土壤，加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)會(huì)工作人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)來完善中小企業(yè)內(nèi)部控制。

2、國外相關(guān)研究

Doyle(2007)通過對(duì)薩班斯法案執(zhí)行六年以來進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告補(bǔ)充更正的公司數(shù)量的研究，證實(shí)了獨(dú)立的內(nèi)部控制對(duì)投資者利益的保證作用.McVay等(2007)分析了2007年SEC發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的管理層指南》，指出該指南的發(fā)布提高了內(nèi)部控制的效率和效果,節(jié)約了制度成本。Krishnan等(2008)以2003年1月到2005年9月自愿披露薩班斯法案執(zhí)行成本信息的公司為研究樣本，分析了影響內(nèi)部控制的公司內(nèi)部因素和審計(jì)師鑒證等外部因素。

雖然我國大多數(shù)中小企業(yè)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，同時(shí)也在為建設(shè)內(nèi)部控制積極的努力，但是在實(shí)際操作過程中仍然存在許多的認(rèn)識(shí)和實(shí)物的盲區(qū)，在科學(xué)性，完善性方面有待改善。

(三)研究方法和研究思路

本文主要通過規(guī)范分析的方法，通過理論與實(shí)際的對(duì)比。首先對(duì)內(nèi)部控制制度的基本理論進(jìn)行總結(jié)，通過圖書期刊查詢、互聯(lián)網(wǎng)查詢、企業(yè)信息收集等方法來獲取資料。最后將長沙黑金剛實(shí)業(yè)有限公司作為中小企業(yè)內(nèi)部控制制度研究的典型，通過對(duì)它現(xiàn)狀了解，分析出其存在的問題，最后針對(duì)這些問題提出了解決問題的方案。

二、內(nèi)部控制的基本理論

(一)內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指一個(gè)企業(yè)或者單位的各級(jí)管理層和治理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的合理與可靠性，合理安排經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)行為，利用單位內(nèi)部各部門各職工分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的文件、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，合理化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。它是企業(yè)有效的執(zhí)行組織策略，實(shí)行企業(yè)管理高效化、專業(yè)化、科學(xué)化和規(guī)范化目標(biāo)的基本條件，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的一部分?，F(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一是管理科學(xué)，而實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)有賴于企業(yè)建立一套內(nèi)部控制體系。

(二)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

1、控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或者削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括治理職能和管理職能，以及他們對(duì)內(nèi)部控制重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施以及為之所做的努力?？刂骗h(huán)境決定了單位的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)境，影響著員工對(duì)內(nèi)部控制的理解認(rèn)識(shí)和接受態(tài)度。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和首要條件。內(nèi)部控制環(huán)境包括以下幾個(gè)要素(1)對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)。(2)對(duì)職工勝任能力的重視，勝任能力是指具備完成某一職位的工作所應(yīng)有的知識(shí)和能力。(3)治理層的參與程度，控制環(huán)境在很大程度上受治理層的影響。董事會(huì)通常通過其自身的活動(dòng)并在審計(jì)委員會(huì)或者類似的機(jī)構(gòu)支持下，監(jiān)督單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，或者監(jiān)督用于復(fù)合內(nèi)部控制有效性的政策和程序設(shè)計(jì)是否合理，執(zhí)行是否有效。(4)管理層的理念和經(jīng)驗(yàn)風(fēng)格。(5)組織結(jié)構(gòu)。一個(gè)單位的組織結(jié)構(gòu)為計(jì)劃、運(yùn)作、控制及監(jiān)督經(jīng)營活動(dòng)提供了一個(gè)整體框架，它明確規(guī)定一個(gè)組織各個(gè)部門和工作人員的權(quán)限和責(zé)任。建立合理的組織機(jī)構(gòu)，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。(6)職權(quán)與責(zé)任的分配。(7)人力資源政策與實(shí)務(wù)。其涉及的方面包括招聘、培訓(xùn)、考核、晉升和薪酬等方面。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)確認(rèn)和分析與其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，它是對(duì)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理與應(yīng)對(duì)的基礎(chǔ)。企業(yè)必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析、管理相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，以了解自身所處的環(huán)境以及所面臨的的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理?，F(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)充滿激烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，每個(gè)企業(yè)都或多或少面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制成為現(xiàn)代企業(yè)管理的主要內(nèi)容之一。

3、信息系統(tǒng)與溝通

一個(gè)良好的信息和溝通體系能夠使企業(yè)及時(shí)掌握營運(yùn)狀況和組織中發(fā)生的各種情況，可以準(zhǔn)確即時(shí)的為企業(yè)員工提供履行職責(zé)所需的各種訊息，從而使企業(yè)的經(jīng)營和管理流暢的進(jìn)行下去。

4、控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指為了保證管理指令得到實(shí)施和目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)而制定并執(zhí)行的控制政策和相關(guān)程序。控制活動(dòng)存在于整個(gè)公司的日常經(jīng)營與決策中，并出現(xiàn)于各管理階層及功能組織中?？刂苹顒?dòng)包括與授權(quán)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)活動(dòng)。

三、長沙黑金剛實(shí)業(yè)有限公司內(nèi)部控制案例分析

(一)長沙黑金剛實(shí)業(yè)有限公司簡介

長沙黑金剛實(shí)業(yè)有限公司成立于1999年4月30日，是中國專業(yè)從事鑿巖機(jī)械和風(fēng)動(dòng)工具研究與制造的著名民營企業(yè)。公司有豐富的科研與生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，采用最優(yōu)質(zhì)的原材料、先進(jìn)的生產(chǎn)工藝和嚴(yán)密的檢測(cè)手段，生產(chǎn)出性能優(yōu)良、質(zhì)量過硬的產(chǎn)品。“黑金剛”牌鉆具由于質(zhì)量穩(wěn)定、性能優(yōu)良而暢銷全國，并批量出口到南非、巴西、法國、澳大利亞、加拿大、馬來西亞、韓國等50多個(gè)國家，深受用戶好評(píng)。

(二)長沙黑金剛實(shí)業(yè)有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制環(huán)境

管理層理念與經(jīng)營風(fēng)格。長沙黑金剛實(shí)業(yè)有限公司屬于私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時(shí)也是經(jīng)營者，總經(jīng)理是最大的投資者，所以公司里面的大事小事都是總經(jīng)理說了算，自己花錢，自己簽字，自己報(bào)銷，集權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，長期以來，受各種因素影響，公司里的許多領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)非常淡薄，他們不愿意花過多他們認(rèn)為辛苦打下的江山積蓄去制定過多的內(nèi)部控制制度。對(duì)內(nèi)部控制的作用普遍認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，公司的內(nèi)部控制制度殘缺不全抑或設(shè)置不合理，有時(shí)即便在某些領(lǐng)域制定了較為齊備的內(nèi)部規(guī)章制度，但也僅只是印在紙上、掛在墻上,最終因?yàn)楣绢I(lǐng)導(dǎo)自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定,或頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)部控制的信任度很低。

人力資源政策與實(shí)務(wù)。黑金剛的基層員工工資分檔次發(fā)放，以職稱為基礎(chǔ)，計(jì)件發(fā)工資。能充分調(diào)動(dòng)機(jī)床工作人員的生產(chǎn)積極性。技術(shù)人員工資以一定數(shù)額為基礎(chǔ)，根據(jù)對(duì)科研產(chǎn)品開發(fā)貢獻(xiàn)率及對(duì)公司產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新率為一定基礎(chǔ)遞增。對(duì)部門管理人員則通過不同部門在一定時(shí)期內(nèi)的總體出勤率、對(duì)公司一定期限內(nèi)的任務(wù)完成率等來作為激勵(lì)機(jī)制。

2、內(nèi)部控制活動(dòng)

中小型企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)相對(duì)單一，人員配置不可能像大型企業(yè)一樣做到各司其職，對(duì)口對(duì)坐，往往一人身兼兩職甚至數(shù)職。這就造成崗位設(shè)置缺乏約束及牽制性。人員素質(zhì)，職業(yè)道德水平參差不齊，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足在所難免，像黑金剛公司，在會(huì)計(jì)人員很忙的且領(lǐng)導(dǎo)資料要得很急的情況下，出納就會(huì)幫著做會(huì)計(jì)的工作，既負(fù)責(zé)現(xiàn)金日記賬又同時(shí)登記會(huì)計(jì)總賬，還編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這就給出納在掩飾其工作上的錯(cuò)誤提供了有利的機(jī)會(huì)。不利于公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，業(yè)務(wù)經(jīng)辦和審計(jì)監(jiān)督職務(wù)沒有做到相分離。長沙黑金剛實(shí)業(yè)有限公司雖然也制定了一些規(guī)章制度，并且貼在每個(gè)辦公室和廠區(qū)的墻壁上，但是其包括的內(nèi)容比較籠統(tǒng)，沒有涵蓋企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)和操作流程，且對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容涉及較少。

3、對(duì)控制的監(jiān)督

公司雖然建立了一部分監(jiān)督體系，但是效果卻不盡理想，雖然有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是因?yàn)閷徲?jì)人員與被審計(jì)部門不獨(dú)立而給審計(jì)工作帶來一定的局限性，管理者常常憑借自己對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的密切參與而進(jìn)行監(jiān)督評(píng)估。

(三)長沙黑金剛實(shí)業(yè)有限公司在企業(yè)內(nèi)部控制上存在的問題

1、對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境認(rèn)識(shí)不足

管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足。長沙黑金剛實(shí)業(yè)有限公司管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在較原始的內(nèi)部牽制階段或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督,還有些人認(rèn)為強(qiáng)化內(nèi)部控制就是要增加管理人員,加強(qiáng)對(duì)員工的管理，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)方法并不明確。甚至尚未意識(shí)到內(nèi)部控制的意義,或者即使制定了一些內(nèi)部控制制度,但只把它看作是一堆手冊(cè)、各種文件和制度,沒有實(shí)施。許多高層管理者在財(cái)務(wù)工作中表現(xiàn)出較大的隨意性，現(xiàn)金管理混亂，個(gè)人現(xiàn)金支出與公司現(xiàn)金混亂。在對(duì)員工能力是否勝任職位的考察上有所欠缺。很多情況下，不會(huì)考慮相關(guān)人員能否擔(dān)任這一要職，如財(cái)會(huì)人員是否對(duì)編制報(bào)表所適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度有很好的理解。

2、不具備應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在很多中小型企業(yè)中，管理層很多沒有的正式風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，比如對(duì)外部競(jìng)爭(zhēng)而造成的成本控制，技術(shù)發(fā)展影響研究和開發(fā)的時(shí)間，產(chǎn)品的研發(fā)是不是跟得上顧客的需求，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化等等。這些在一定程度上對(duì)公司經(jīng)營都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，怎樣對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與測(cè)試以及如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。在實(shí)際工作中，通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會(huì)計(jì)控制失去效力。

3、信息系統(tǒng)的建立與溝通不完善

長沙黑金剛實(shí)業(yè)有限公司產(chǎn)品銷售市場(chǎng)非常廣，中國內(nèi)陸每個(gè)區(qū)域都有專門負(fù)責(zé)銷售的機(jī)構(gòu)，在國外也有龐大的市場(chǎng)，然而在建立信息系統(tǒng)以及區(qū)域之間溝通的制度上顯得尤為匱乏。不利于個(gè)區(qū)域之間對(duì)公司產(chǎn)品出貨率以及價(jià)格差異的了解。

4、內(nèi)部控制活動(dòng)不合理

職責(zé)分離存在問題，如果單位內(nèi)部不相容職務(wù)的人員相互串通作弊，與此相關(guān)的內(nèi)部控制就會(huì)失去作用。因?yàn)閮?nèi)部控制重要的一條原則就是將不相容的職務(wù)進(jìn)行分離而在實(shí)際工作中如果他們相互串通相互勾結(jié)，內(nèi)部控制就很難發(fā)揮作用。例如出納與會(huì)計(jì)共同作弊，財(cái)產(chǎn)保管與財(cái)產(chǎn)核對(duì)人員合伙造假，采購部門與會(huì)計(jì)部門聯(lián)合舞弊等。管理當(dāng)局的干預(yù)一直是導(dǎo)致許多內(nèi)部控制失效的一個(gè)重要因素。會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與實(shí)際資產(chǎn)未定期核對(duì)。

5、控制的監(jiān)督制度不完善執(zhí)行不到位

公司對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)與監(jiān)督?jīng)]有遵照獨(dú)立性的原則。監(jiān)督活動(dòng)與日常的管理工作難以明確區(qū)分，企業(yè)管理者經(jīng)常以對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的密切參與來識(shí)別財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中的重大差異和錯(cuò)報(bào)。但是其有效性有待考察，存在一定的局限性。

(四)改善長沙黑金剛有限公司內(nèi)部控制的措施

1、完善內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境決定了一個(gè)組織的氣氛，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，直接影響到單位內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及單位經(jīng)營目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以讓單位運(yùn)行的更好。因此，中小企業(yè)加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)該把改善內(nèi)部控制的環(huán)境作為首要考慮的因素。具體來說針對(duì)長沙黑金剛實(shí)業(yè)有限公司的內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手

(1)增強(qiáng)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識(shí)。中小企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動(dòng)，從而會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施的效率和效果；雖然說中小企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為密不可分，但是管理者對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)是才關(guān)鍵。

(2)加強(qiáng)對(duì)職工素質(zhì)的要求。企業(yè)實(shí)行管理人員公開應(yīng)聘，競(jìng)爭(zhēng)上崗，根據(jù)個(gè)人能力以及擅長領(lǐng)域安排職位。做到人才資源利用最大化.

2、保持應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

公司風(fēng)險(xiǎn)主要來自兩個(gè)方面，一個(gè)是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括信息處理程序的崩潰、員工的素質(zhì)及培訓(xùn)、管理層等等，另一個(gè)是外部風(fēng)險(xiǎn)，包括科技進(jìn)步、顧客需求、市場(chǎng)飽和程度等等。每次提出對(duì)公司任何有建設(shè)性的意見，都必須要求對(duì)應(yīng)用這個(gè)建議可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并且謹(jǐn)慎的運(yùn)用。一個(gè)建議從試運(yùn)行到成熟需要對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)真的分析?？纯磳?shí)施和不實(shí)施所帶來的風(fēng)險(xiǎn)孰輕孰重。然而在內(nèi)部控制實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)及時(shí)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也只是走走過場(chǎng)，沒有嚴(yán)格的分析和執(zhí)行，這也是不可取的。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)有理論也要有實(shí)踐。

3、加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)的建設(shè)

內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有其自身的科學(xué)性,要遵循一定的原則。從當(dāng)前的問題來看,中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)該重點(diǎn)放在建立一個(gè)財(cái)和物相分離的內(nèi)部機(jī)制。應(yīng)該從內(nèi)部控制角度來考慮企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)和各個(gè)機(jī)構(gòu)的職能分工,做到內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置合理、職能明確、相互溝通和制約,以保證每一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能夠按照科學(xué)的程序辦理。尤其要重視采購和付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費(fèi)用等方面的控制制度。另外,在建立完備控制制度的基礎(chǔ)上還應(yīng)該建立對(duì)執(zhí)行人員的考核評(píng)價(jià)機(jī)制。

4、建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息與溝通機(jī)制

一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。長沙黑金剛實(shí)業(yè)有限公司可以在區(qū)域之間建立以庫存、價(jià)格、銷量、客戶滿意率等為一體的信息系統(tǒng)，使負(fù)責(zé)不同區(qū)域的人能夠根據(jù)其他區(qū)域發(fā)展優(yōu)勢(shì)為自己制定更好的銷售計(jì)劃。

[1]孟芳玲.中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)和完善[D].陜西：西安航空技術(shù)高等?？茖W(xué)校,2009,(5)

[2]官黎.淺談加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制[J].北方經(jīng)貿(mào),2009,(5)

[3]王存教.中小企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建與完善[D].蘭州：西北民族大學(xué)管理學(xué)院,2009,(7)

[4]張均銘.現(xiàn)階段我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究[J].經(jīng)濟(jì)研究周刊,2009,(17)

何思波(1992.12-)，男，漢，邵陽，湘潭大學(xué)，學(xué)歷研究生，研究方向mpacc。