冷曉

[摘要]隨著我國經(jīng)濟(jì)市場的不斷發(fā)展，證券市場的發(fā)展也日益完善，成為帶動我國經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展的一部分。但近年來我國上市公司頻頻被爆出各種會計丑聞案件，這顯示了我國上市公司在內(nèi)部控制和信息披露上存在的漏洞。內(nèi)部控制信息披露在管理和監(jiān)管上市公司方面具有重要意義，文章將從我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀來分析其存在的問題，并針對此提出改善意見。

[關(guān)鍵詞]上市公司；內(nèi)部控制；信息披露

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704070

1引言

證券市場在我國發(fā)展日益強(qiáng)大，信息的披露是實(shí)現(xiàn)其發(fā)展功能的工具，是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展的推動力。隨著市場的發(fā)展和內(nèi)控制度的完善，內(nèi)部控制信息的披露也顯得更為重要。內(nèi)控信息的披露就是要求上市公司根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，對公司內(nèi)部控制的完整性、有效性和合理性進(jìn)行自我評價，再以報告的形式呈現(xiàn)給監(jiān)管部門、社會公眾及其他利益相關(guān)者。

2上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

以下樣本數(shù)據(jù)的分析以2015年1月1日前A股上市的2585家公司為主體，對其內(nèi)部控制進(jìn)行整體水平分析，以2016年4月30日前在滬、深交易所上市并披露上年度報告的2823家A股上市公司作為樣本，對其內(nèi)部控制信息披露具體情況進(jìn)行分析。

21內(nèi)部控制評價報告的披露情況

年度選取的

公司數(shù)披露未披露公司數(shù)比例公司數(shù)比例2012246922239004%246996%2013251223369299%176701%2014263125869829%45171%2015282326709458%153542%

從近4年整體來看，內(nèi)部控制評價報告的披露情況呈現(xiàn)上升趨勢。從有效性來看，僅從2015年度披露內(nèi)部評價報告的2670家上市公司中，內(nèi)部控制制度被認(rèn)定為有效性的2638家，占總比的9345%。從披露的格式規(guī)范性來看，2015年度符合格式規(guī)范披露的上市公司為2253家，占總比的8438%，不規(guī)范格式披露的有417家，占總比的1562%。

22內(nèi)部控制評價缺陷披露情況

從近4年整體看，內(nèi)部控制缺陷的披露比例呈現(xiàn)下降趨勢。雖然2015年度缺陷披露的比例較之前兩年有所上升，但在485家公司披露的3583項(xiàng)缺陷中，重大缺陷75項(xiàng)，重要缺陷僅84項(xiàng)，兩者合計占比443%；余下3424項(xiàng)均為披露一般缺陷，占總比高達(dá)9556%。而且并非所有披露缺陷的上市公司都在報告中披露了相應(yīng)的缺陷內(nèi)容。統(tǒng)計數(shù)據(jù)得到，在2015年披露的3583項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷中，披露具體缺陷內(nèi)容的僅有1154項(xiàng)，剩余的2429項(xiàng)報告并沒有披露具體內(nèi)容。

年度公司數(shù)披露缺陷未披露缺陷公司數(shù)比例公司數(shù)比例201222235032263%17207737%201323363191366%20178634%201425863511357%22358643%201526704851816%21858184%

23內(nèi)部控制審計報告披露情況

年度選取的

公司數(shù)披露未披露公司數(shù)比例公司數(shù)比例2012246915046092%9653908%2013251218027174%7102826%2014263120497788%5822212%2015282322487963%5752037%

從審計報告的披露情況來看，2015年度披露比例較之前幾年有所上升。在披露2015年度的2248份審計報告中，內(nèi)部控制審計意見認(rèn)定為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的有2150家上市公司，占披露總比的9564%，剩余98家披露審計報告意見為非標(biāo)準(zhǔn)意見，僅占比436%。

24主板與非主板上市公司的比較

從2015年度內(nèi)部控制評價報告上來看，中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司的披露比例高于主板上市公司，但在信息的披露質(zhì)量上卻遠(yuǎn)低于主板上市公司。中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司披露報告的格式規(guī)范占整體比例分別為7897%、5855%，而主板上市公司披露格式規(guī)范占總比的8438%。除此之外，在內(nèi)部控制審計意見方面，2015年度非主板上市公司的披露比例也低于主板上市公司，中小板和創(chuàng)業(yè)板審計報告披露為非標(biāo)準(zhǔn)意見的比例分別為115%、101%，而主板上市公司在5%以上。

3我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

通過對上述數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，雖然目前我國上市公司內(nèi)部控制信息的披露比例在逐年上升，整體披露的狀況良好，但在披露的過程中仍然存在著不容小覷的問題，具體闡述如下。

31內(nèi)部控制信息披露格式不規(guī)范

我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)自2014年對上市公司內(nèi)部控制信息披露提出了統(tǒng)一的規(guī)范，但在2016年度的披露過程中仍有417家上市公司沿用以前印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第1號通知》，由于采用披露的格式規(guī)范不統(tǒng)一，導(dǎo)致企業(yè)披露的報告無法作比較，報告使用過程也加大了阻礙。同時，在內(nèi)部控制審計報告的披露方面，上市公司披露的審計報告也存在同樣的問題，報告的格式類型也各不統(tǒng)一。

32內(nèi)部控制評價報告的可用性差

一方面，報告未能整體有效地反映公司實(shí)際的內(nèi)部控制情況。在2015年披露的2670份報告中，內(nèi)部控制體系被認(rèn)定為非有效或存在缺陷的比例僅有1816%，而美國的平均比例為3018%。另一方面，對內(nèi)部控制重大缺陷及重要缺陷的披露比例很低，而且仍有部分未披露具體內(nèi)容，這些信息的缺失使報告的使用度也極大降低。

33內(nèi)部控制審計報告的披露不完善

一方面，在披露審計報告意見上被認(rèn)定為否定意見的所占比例較低。在上市公司披露2015年度的2248份內(nèi)部控制審計報告中，僅有18份報告意見認(rèn)定為否定意見，占整體的064%，遠(yuǎn)小于美國統(tǒng)計的平均比例624%。另一方面，內(nèi)部控制審計費(fèi)用相關(guān)信息披露較少。披露的2015年度報告中僅有6179%的公司披露了內(nèi)部控制審計費(fèi)用，其中僅部分公司單獨(dú)披露了具體金額，審計費(fèi)用披露的缺失不利于全面地衡量上市公司內(nèi)部控制實(shí)施的成本效益。

34非主板上市公司信息披露建設(shè)仍需加強(qiáng)

從2011—2015年度披露的內(nèi)部控制信息來看，非主板上市公司在披露報告的規(guī)范性上明顯低于主板上市公司，并且在內(nèi)部控制缺陷和審計報告的披露情況上與主板上市公司相差較大，披露的主動性也較差。由此見得，非主板上市公司在內(nèi)部控制建設(shè)上仍存在較大問題，薄弱環(huán)節(jié)急需加強(qiáng)。

4我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的改善意見

41規(guī)范信息披露格式

目前我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制信息披露方面上的規(guī)范較多，由此導(dǎo)致報告披露者對信息披露要求掌握不當(dāng)，報告披露的格式混亂，給部分上市公司鉆了法律空子，不僅沒有嚴(yán)格按照規(guī)范格式披露甚至不披露內(nèi)部控制。因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)盡快統(tǒng)一上市公司內(nèi)部控制信息的披露標(biāo)準(zhǔn)，廢除或者停用以前印發(fā)的規(guī)范通知，讓上市公司明確統(tǒng)一的披露規(guī)范，由此提高報告披露的統(tǒng)一性和規(guī)范性。

42完善披露缺陷的信息

一方面，上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照評價報告的規(guī)范要求進(jìn)行披露，將公司內(nèi)部控制信息真實(shí)有效地披露，在缺陷信息的披露上做到客觀評價，對缺陷信息內(nèi)容要具體披露，體現(xiàn)客觀、有效、全面的原則。另一方面，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制缺陷整改的監(jiān)督力度，對沒有如實(shí)進(jìn)行缺陷信息披露的上市公司進(jìn)行督促，加大對缺陷內(nèi)容整改的力度。

43加強(qiáng)監(jiān)管相關(guān)機(jī)構(gòu)

由于內(nèi)部控制咨詢機(jī)構(gòu)和審計機(jī)構(gòu)之間可能存在著一定的關(guān)聯(lián)性，這使得審計獨(dú)立性可能受到影響。因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對公司內(nèi)部控制咨詢機(jī)構(gòu)的相關(guān)信息做出披露要求，且在報告中確認(rèn)咨詢機(jī)構(gòu)與審計機(jī)構(gòu)之間的獨(dú)立關(guān)系。

44推動建設(shè)非主板上市公司披露體系

非主板上市公司的內(nèi)部控制信息披露不規(guī)范是近幾年一直存在的問題，建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)在設(shè)立規(guī)范體系時要考慮到非主板上市公司的特殊性，根據(jù)自身特點(diǎn)有的放矢地推動非主板上市公司的內(nèi)部控制體系規(guī)范建設(shè)，促進(jìn)非主板上市公司內(nèi)部控制披露的規(guī)范性和有效性。

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