◇刁 克

企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

◇刁 克

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因?yàn)殇N(xiāo)售與收款的不同時(shí)會(huì)產(chǎn)生債權(quán)。這種債權(quán)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是重要的流動(dòng)資產(chǎn)。加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的控制和回收對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)起到了至關(guān)重要的作用，本文結(jié)合實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)管理來(lái)分析應(yīng)收款項(xiàng)成因以及在面對(duì)應(yīng)收賬款處理時(shí)存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

應(yīng)收款項(xiàng)；風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)管理，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定的控制，減少應(yīng)收款項(xiàng)余額，降低壞賬損失，有利于提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，從而使得經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)降低，提高經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，是指無(wú)法及時(shí)收回應(yīng)收款項(xiàng)而造成的損失。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)流動(dòng)資金被大量占用

如果企業(yè)大量采用賒銷(xiāo)的方式進(jìn)行銷(xiāo)售，那么應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中的比例就相對(duì)很大。而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，流動(dòng)資產(chǎn)的重要性不言而喻，如果企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)不能及時(shí)收回，致使大量流動(dòng)資金在外被占用，久而久之企業(yè)必然會(huì)資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難，從而增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

2.夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，賒銷(xiāo)收入全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入，導(dǎo)致企業(yè)在財(cái)務(wù)狀況上的反映有偏差，無(wú)法反映實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況，也無(wú)法完成原定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，久而久之勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題。

根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)自己可以制定壞賬政策，確定壞賬準(zhǔn)備的提取方法。如果企業(yè)存在大量的應(yīng)收款項(xiàng)，在企業(yè)應(yīng)收賬款制度并不健全的情況下，就會(huì)造成實(shí)際的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。綜合以上兩點(diǎn)可知，應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，增加成本，存在無(wú)法充分估計(jì)的潛在虧損。

3.貼現(xiàn)成本高

隨著應(yīng)收款項(xiàng)的不斷增加，而企業(yè)又無(wú)法采取相應(yīng)的措施來(lái)收回逾期款項(xiàng)，致使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率越來(lái)越高。為了保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和及時(shí)的變現(xiàn)應(yīng)急，在現(xiàn)款回收率低的情況下企業(yè)不得不大量收取承兌匯票，從而使企業(yè)承擔(dān)高額的票據(jù)貼現(xiàn)息。

4.增加了企業(yè)資金機(jī)會(huì)成本損失

首先，被應(yīng)收款項(xiàng)占用的資金，在未被應(yīng)收款項(xiàng)占用的情況下，是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中進(jìn)行周轉(zhuǎn)的。而在應(yīng)收款項(xiàng)尚未收回的時(shí)間段，被占用的應(yīng)收款項(xiàng)喪失了其應(yīng)有的時(shí)間價(jià)值。其次，在催收應(yīng)收款項(xiàng)的過(guò)程中，企業(yè)會(huì)增加大量的催收成本。這種做法首先加快了資金流出，使大量的流動(dòng)資金在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)被使用，還加大了各種成本費(fèi)用，使企業(yè)資金喪失其在未被應(yīng)收款項(xiàng)占用下盈利的機(jī)會(huì)，增加了資金的機(jī)會(huì)成本。

二、企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈

企業(yè)除了通過(guò)提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品價(jià)格提高市場(chǎng)占有率外，賒銷(xiāo)也是企業(yè)擴(kuò)大銷(xiāo)售的主要手段；另一方面，由于生產(chǎn)技術(shù)等方面原因，企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上沒(méi)有足夠的競(jìng)爭(zhēng)力迫使企業(yè)為避免產(chǎn)品積壓而只能在銷(xiāo)售過(guò)程中做出讓步，賒銷(xiāo)也就成為企業(yè)不可避免的一種銷(xiāo)售手段。企業(yè)為客戶提供商業(yè)信用雖然能增加產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入，使其在競(jìng)爭(zhēng)上處于優(yōu)勢(shì)狀態(tài)，但同時(shí)又增加了企業(yè)資金的機(jī)會(huì)成本和催收成本，帶來(lái)了應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)缺乏

我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)缺少營(yíng)銷(xiāo)和風(fēng)險(xiǎn)理念。許多企業(yè)過(guò)分強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售收入，利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)。在未評(píng)估相關(guān)客戶信用狀況的情況下，盲目擴(kuò)大應(yīng)收款項(xiàng)的信用額度。這種片面追求當(dāng)期利潤(rùn)指標(biāo)，不重視應(yīng)收款項(xiàng)回收的做法是導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)不斷增加、產(chǎn)生應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因，同時(shí)也體現(xiàn)出企業(yè)缺乏應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。而且，許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了能在其任職期間多出成績(jī)，尤其重視高銷(xiāo)售額，卻忽視了由于應(yīng)收款項(xiàng)的增加而產(chǎn)生壞賬損失和機(jī)會(huì)成本這一后果，對(duì)大量被客戶拖欠的應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法及時(shí)收回的弊端認(rèn)識(shí)不足，缺乏相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

3.應(yīng)收款項(xiàng)的管理制度不完善

企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理不完善，程序不規(guī)范，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（1）許多企業(yè)采用工資與績(jī)效掛鉤的考核方式來(lái)調(diào)動(dòng)員工積極性，尤其是對(duì)于銷(xiāo)售人員。銷(xiāo)售人員為了個(gè)人利益，只管盡可能多地簽合同，而不注重調(diào)查付款人的資信情況和償債能力，賒銷(xiāo)款項(xiàng)缺少相應(yīng)的擔(dān)保，忽視了可能產(chǎn)生壞賬的情形。有些企業(yè)甚至對(duì)于因銷(xiāo)售產(chǎn)生的這部分應(yīng)收款項(xiàng)，沒(méi)有配套的管理和監(jiān)督制度，而企業(yè)更未要求相關(guān)部門(mén)和人員對(duì)這部分應(yīng)收款項(xiàng)全權(quán)負(fù)責(zé)追收，以致應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)失去企業(yè)的控制。

（2）企業(yè)不重視對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)制度的管理，賒銷(xiāo)制度不完備，審批程序不規(guī)范，客戶信用管理制度不健全。許多企業(yè)并沒(méi)有統(tǒng)一的客戶資信和授信制度，也沒(méi)有完整的客戶信用檔案，很多時(shí)候授予客戶的信用是由主觀決策的。因此建立有效信用控制系統(tǒng)很關(guān)鍵。

（3）企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)具有風(fēng)險(xiǎn)性，企業(yè)應(yīng)該提前做好壞賬損失的應(yīng)對(duì)計(jì)劃。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備本是控制企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)的一種良好措施，但有些企業(yè)卻盲目相信應(yīng)收款項(xiàng)的可利用性，隨意利用壞賬準(zhǔn)備金來(lái)達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。殊不知這種行為不但不能控制風(fēng)險(xiǎn)，反而造成應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的加大。

三、風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

針對(duì)上文所述的風(fēng)險(xiǎn)原因，企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)有效的措施，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，最大限度地減少或降低企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資金的使用效率，切實(shí)達(dá)到企業(yè)管理應(yīng)收款項(xiàng)的目的。以下結(jié)合實(shí)際，對(duì)企業(yè)如何防范應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單探討。

1.合理的企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行分析，包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境、行業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)狀況等綜合評(píng)估企業(yè)自身實(shí)力，從而確定適合的企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略。從中小企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，一旦發(fā)生資金周轉(zhuǎn)不開(kāi)等緊急情況，這些中小型企業(yè)有可能瞬間陷入破產(chǎn)的危險(xiǎn)境地；從大企業(yè)的角度來(lái)講，由于其管理相對(duì)規(guī)范，信用政策制定更能符合企業(yè)發(fā)展且執(zhí)行力較強(qiáng)，能夠給予和接受較大的信用額度，但也要保持警惕，提前做好防范應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備工作。企業(yè)在自身的各個(gè)生長(zhǎng)期間的經(jīng)營(yíng)側(cè)重點(diǎn)要有所不同：在成長(zhǎng)期和擴(kuò)張期的著重點(diǎn)是提高市場(chǎng)占有率，可以對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的限制較為寬松，產(chǎn)生相對(duì)較多的應(yīng)收款項(xiàng)；在成熟期，企業(yè)的側(cè)重點(diǎn)在于利潤(rùn)和現(xiàn)金流，將會(huì)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范和嚴(yán)格的管理，重點(diǎn)控制應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。但是，無(wú)論是中小型企業(yè)還是大型企業(yè)，無(wú)論是處于擴(kuò)張階段還是成熟階段的企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略都應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)健合理的，這樣才能保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

2.完善企業(yè)關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)的各項(xiàng)管理制度

（1）專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)

企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的工作，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)來(lái)進(jìn)行信用管理。信用部門(mén)對(duì)顧客的信用情況應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)、銀行、社會(huì)信譽(yù)等多方面進(jìn)行深入調(diào)查和分析，將顧客的資信等級(jí)進(jìn)行分類(lèi)，按等級(jí)制定顧客的信用額度；企業(yè)信用管理部門(mén)應(yīng)同時(shí)配備專(zhuān)業(yè)的信用管理人員，這些人員應(yīng)具備較好的溝通能力，并且能夠堅(jiān)持原則，維護(hù)公司利益，確保信用管理部門(mén)職能的實(shí)現(xiàn)。

（2）合理的信用政策

信用政策又稱(chēng)應(yīng)收款項(xiàng)政策，是企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃和控制的基本策略和規(guī)范。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、信用額度和收款政策四個(gè)方面，是企業(yè)財(cái)務(wù)政策的一個(gè)重要組成部分。

信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售額降低，但同時(shí)避免過(guò)多的壞賬損失；信用標(biāo)準(zhǔn)比較寬松的情況下，盡管擁有擴(kuò)大銷(xiāo)售額、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率的好處，但壞賬的損失也會(huì)劇增。所以，企業(yè)在評(píng)估顧客的信譽(yù)狀況以及自身資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況的前提下，才能確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)在確定信用條件時(shí)，加速收款會(huì)使企業(yè)增加收益，減少機(jī)會(huì)成本，而提供信用條件則會(huì)產(chǎn)生成本。如果加速收款帶來(lái)的收益明顯大于應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本，就不應(yīng)該提供現(xiàn)金折扣。

信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷(xiāo)限額。擁有了這樣的賒銷(xiāo)限額，企業(yè)便不會(huì)一直給予客戶賒賬的機(jī)會(huì)，就可以防止萬(wàn)一客戶沒(méi)有能力還款所帶給企業(yè)的損失。

制訂收賬政策時(shí)面對(duì)不同的情況要有具體不同的對(duì)策，如果一個(gè)企業(yè)往常的信譽(yù)不錯(cuò)，只是暫時(shí)在資金周轉(zhuǎn)方面出現(xiàn)了一點(diǎn)問(wèn)題而導(dǎo)致無(wú)法償付，那么企業(yè)應(yīng)該幫助其渡過(guò)難關(guān)，以便后期收回欠款以及保持關(guān)系。對(duì)明明有資金還款但卻不支付的客戶，應(yīng)要求對(duì)方對(duì)其欠款提供相關(guān)的擔(dān)保，確保其能逐步還款。

（3）建立賒銷(xiāo)審批制度

賒銷(xiāo)批準(zhǔn)是由信用管理部門(mén)根據(jù)每個(gè)客戶的信譽(yù)以及此筆業(yè)務(wù)的具體情況進(jìn)行的。信用管理部門(mén)收到銷(xiāo)貨通知單后，應(yīng)區(qū)分新老客戶進(jìn)行信用調(diào)查，從而決定能否采用賒銷(xiāo)的形式銷(xiāo)售商品，以避免信用不好的顧客給企業(yè)帶來(lái)不該有的信用風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論信用部門(mén)是否批準(zhǔn)賒銷(xiāo)，都要求在銷(xiāo)貨通知單上簽署意見(jiàn)，然后再將簽署意見(jiàn)后的銷(xiāo)貨通知單送回到銷(xiāo)貨通知單的管理部門(mén)。

（4）制訂正確的收款制度和債權(quán)管理制度

對(duì)已發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，首先做好清理、催收。對(duì)于老客戶，應(yīng)注意加強(qiáng)溝通聯(lián)系，使賬款結(jié)算工作保持良好狀態(tài)；對(duì)新客戶，應(yīng)以不欠款或少欠款為基本原則，能收回的款項(xiàng)決不允許拖欠，以防止長(zhǎng)期掛賬造成壞賬損失。其次，要強(qiáng)化應(yīng)收款項(xiàng)的單個(gè)客戶管理和總額管理，企業(yè)應(yīng)指派熟悉業(yè)務(wù)的相關(guān)人員定期編制賬齡分析表，有針對(duì)性地制定相關(guān)收款政策。

（5）改善應(yīng)收款項(xiàng)工作責(zé)任制度

很多銷(xiāo)售人員為了追求銷(xiāo)售額的業(yè)績(jī)考核，會(huì)在不考慮賬款收回情況下進(jìn)行銷(xiāo)售活動(dòng)，企業(yè)應(yīng)該明確追款的責(zé)任在對(duì)應(yīng)銷(xiāo)售人員的身上，而不能歸咎于財(cái)務(wù)人員。同時(shí)，嚴(yán)格的資金回款考核制度也應(yīng)該作為銷(xiāo)售人員業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)之一，以實(shí)際收到貨款數(shù)作為銷(xiāo)售部門(mén)的考核指標(biāo)。堅(jiān)持銷(xiāo)售人員對(duì)業(yè)務(wù)以及款項(xiàng)收回負(fù)責(zé)到底的原則，做到人員、崗位、責(zé)任三落實(shí)。即使經(jīng)辦人調(diào)離換崗，也應(yīng)該帶著應(yīng)收款項(xiàng)的責(zé)任，這樣就可以加強(qiáng)銷(xiāo)售人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高款項(xiàng)回收率。

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（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.05.022