訚曉青

（中國石油化工集團(tuán)公司審計(jì)局，北京 100728）

金融票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)策略研究

訚曉青

（中國石油化工集團(tuán)公司審計(jì)局，北京 100728）

鑒于中國金融業(yè)票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)事件頻發(fā)，本文結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)相關(guān)理論及金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)，從風(fēng)險(xiǎn)管控的視角，對票據(jù)金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)中的主要問題進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的解決策略。

金融風(fēng)險(xiǎn)；票據(jù)簽發(fā)；票據(jù)貼現(xiàn)；審計(jì)策略

近幾年，中國金融業(yè)票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)事件頻發(fā)。譬如：中國農(nóng)業(yè)銀行北京分行的39.15億元票據(jù)案、中信銀行蘭州分行的9.69億元票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)事件、天津銀行上海分行的票據(jù)買入返售風(fēng)險(xiǎn)事件、廣發(fā)銀行佛山分行的9.3億元票據(jù)掉包流入股市案、中國工商銀行被爆虛假材料騙簽13億電票案等。中國銀監(jiān)會隨即推出系列票據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度、組織相關(guān)部門進(jìn)行大檢查、全力推行電子票據(jù)等手段來防范票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的頻繁發(fā)生。鑒于中國票據(jù)行業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)較大，需要引起金融從業(yè)人員和相關(guān)監(jiān)管者的高度重視。筆者根據(jù)近幾年來票據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)，并參考相關(guān)票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)文獻(xiàn)進(jìn)行了系統(tǒng)研究。

1 票據(jù)簽發(fā)環(huán)節(jié)常見問題

1.1 簽發(fā)無真實(shí)交易背景的票據(jù)

虛假貿(mào)易背景是票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的根源所在。根據(jù)規(guī)定，“票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)遵循誠實(shí)信用的原則，具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系”。 但在票據(jù)簽發(fā)的實(shí)務(wù)中，銀行等金融機(jī)構(gòu)往往為增加保證金存款或非法利益等原因，有意或無意忽略貿(mào)易背景真實(shí)性審查。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，需要檢查出票人向銀行等金融機(jī)構(gòu)提供相關(guān)的交易合同、稅務(wù)發(fā)票的真實(shí)性，對疑點(diǎn)大的票據(jù)應(yīng)要求出票人提供運(yùn)輸發(fā)票、出庫入庫單、工程驗(yàn)收等相關(guān)證明性文件，確保票據(jù)反映的交易內(nèi)容與企業(yè)營業(yè)執(zhí)照反映的經(jīng)營范圍、財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)的經(jīng)營狀況、以及相關(guān)單據(jù)之間內(nèi)容相一致。審計(jì)組曾在檢查中發(fā)現(xiàn)某金融機(jī)構(gòu)對已承兌、貼現(xiàn)商業(yè)匯票所附發(fā)票、單據(jù)等憑證原件正面未注明已辦理標(biāo)記，且占抽查票據(jù)張數(shù)和金額的97%、98%，存在交易發(fā)票重復(fù)使用的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 掩蓋不良資產(chǎn)滾動簽發(fā)票據(jù)

根據(jù)規(guī)定，“銀行不得利用貼現(xiàn)資金借新還舊，調(diào)節(jié)信貸質(zhì)量指標(biāo)；不得發(fā)放貸款償還銀行承兌匯票墊款，掩蓋不良資產(chǎn)”。審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)現(xiàn)，滾動簽發(fā)票據(jù)，主要是由兩方面原因造成的。一是銀行等金融機(jī)構(gòu)利益驅(qū)動，利用滾動簽發(fā)票據(jù)的方式，來置換掩蓋金融機(jī)構(gòu)的不良資產(chǎn)；二是部分出票企業(yè)對到期票據(jù)無力承兌時(shí)，往往串通銀行等金融機(jī)構(gòu)繼續(xù)為其簽發(fā)票據(jù)，利用企業(yè)貼現(xiàn)的資金歸還到期的票款，起到“借新還舊”的目的。

1.3 化整為零放寬資信簽發(fā)票據(jù)

根據(jù)規(guī)定，“銀行不得辦理將貸款和貼現(xiàn)資金轉(zhuǎn)存保證金后滾動申請銀行承兌匯票的業(yè)務(wù)”。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，會發(fā)現(xiàn)不少銀行等金融機(jī)構(gòu)基于復(fù)雜的原因，為信用不合規(guī)的企業(yè)擅自放大信用，超限額簽發(fā)票據(jù)；操作時(shí)為規(guī)避授內(nèi)部控制權(quán)限的權(quán)限額規(guī)定，往往采取 “化整為零”等違規(guī)手法，為資信度不符合規(guī)定的企業(yè)簽發(fā)票據(jù)。另外，有些銀行金融機(jī)構(gòu)基于非法利益驅(qū)動，保證金收取比例不到位、放寬抵押擔(dān)保條件，為資信度不合規(guī)企業(yè)簽發(fā)票據(jù)。

2 票據(jù)貼現(xiàn)環(huán)節(jié)的常見問題

2.1 無真實(shí)交易背景票據(jù)的貼現(xiàn)問題

根據(jù)規(guī)定，“嚴(yán)禁資金空轉(zhuǎn)，防止關(guān)聯(lián)企業(yè)之間惡意串通套取銀行等金融機(jī)構(gòu)資金的行為”。在審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分銀行等金融機(jī)構(gòu)辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，對紙票的審核操作只注重辨別其本身的真實(shí)性，而對與票據(jù)相關(guān)的合同、發(fā)票等相關(guān)資料審查不到位，導(dǎo)致為企業(yè)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)缺少真實(shí)的交易背景，最終導(dǎo)致不良企業(yè)利用票據(jù)貼現(xiàn)套取資金，資金放大杠桿用于炒股、炒房高風(fēng)險(xiǎn)等領(lǐng)域，票據(jù)金融杠桿的濫用擾亂了票據(jù)市場。在審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，票據(jù)業(yè)務(wù)人員對電票貼現(xiàn)的貿(mào)易背景真實(shí)性不進(jìn)行審查，認(rèn)為電票風(fēng)險(xiǎn)很小，這是個(gè)錯誤的認(rèn)識；審計(jì)組認(rèn)為對重點(diǎn)敏感票據(jù)在貼現(xiàn)環(huán)節(jié)加強(qiáng)審查，往往能對出票環(huán)節(jié)票據(jù)的虛假貿(mào)易背景進(jìn)行佐證。

2.2 “包裝”票的貼現(xiàn)套取資金問題

在審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，存在部分銀行等金融機(jī)構(gòu)與不良企業(yè)相互勾結(jié)，對不良票據(jù)進(jìn)行增信“包裝”，來套取中國人民銀行再貼現(xiàn)資金。操作路徑通常如下：首先，由銀行等金融機(jī)構(gòu)將“不良劣質(zhì)”票據(jù)通過背書方式轉(zhuǎn)讓給信用度較好、有信貸關(guān)系的企業(yè)，再由高信用企業(yè)提供與票據(jù)貿(mào)易背景無關(guān)的稅務(wù)發(fā)票、貿(mào)易合同等資料，實(shí)現(xiàn)“劣質(zhì)”票據(jù)增信；其次，高信用企業(yè)在銀行等金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)；最后，由通過資金流轉(zhuǎn)將資金轉(zhuǎn)到真正貼現(xiàn)的不良企業(yè)銀行賬戶。在審計(jì)檢查時(shí)，審計(jì)組需要重點(diǎn)關(guān)注此類問題或相關(guān)衍生問題。

2.3 違法違規(guī)經(jīng)營票據(jù)問題

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)禁銀行與非法“票據(jù)中介”、“資金掮客”開展業(yè)務(wù)合作，不得開展以“票據(jù)中介”“資金掮客”為買方或賣方的票據(jù)交易。在票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中，尤其是中小銀行等金融機(jī)構(gòu)為謀取私利，與“票據(jù)中介掮客”相互勾結(jié)，在業(yè)務(wù)上為其提供貼現(xiàn)率、資金劃轉(zhuǎn)等便利環(huán)境條件，銀行等金融機(jī)構(gòu)從中撈取“好處費(fèi)”等問題。

3 票據(jù)審計(jì)的方法策略

3.1 票據(jù)審計(jì)重點(diǎn)審查對象的選取策略

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)組首先要確定重點(diǎn)檢查的對象。一是開展企業(yè)票據(jù)歷史數(shù)據(jù)深度分析。要調(diào)閱被審單位近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表、票據(jù)簽發(fā)、貼現(xiàn)、承兌等原始臺賬的資料數(shù)據(jù)開展系統(tǒng)分析，全面把控企業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)的整體規(guī)模和金融風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀。二是鎖定票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大的重點(diǎn)企業(yè)。包括出票和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)量和單筆金額大的企業(yè)，出票貼現(xiàn)合同為框架合同的企業(yè)，出票和貼現(xiàn)金額不均衡的企業(yè)和相關(guān)企業(yè)，出票和貼現(xiàn)單張發(fā)票金額大的企業(yè)，出票人和貼現(xiàn)人是關(guān)聯(lián)企業(yè)，出票日與貼現(xiàn)日相距較近的企業(yè)等。三是關(guān)注“異常”票據(jù)行為 ，具體包括在簽發(fā)、背書、貼現(xiàn)等重點(diǎn)環(huán)節(jié)中違反票據(jù)相關(guān)規(guī)定的“異常行為”。

3.2 票據(jù)簽發(fā)環(huán)節(jié)的審計(jì)

一是對保證金審計(jì)。審計(jì)組要查閱企業(yè)票據(jù)登記臺賬、票據(jù)保證金賬戶的銀行對賬單，檢查是否存在違規(guī)不收、少收企業(yè)保證金等問題；檢查是否存在收后退還企業(yè)保證金等問題；檢查企業(yè)保證金的來源是否源于票據(jù)貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓的后手資金；檢查企業(yè)保證金有無被挪作他用；檢查企業(yè)保證金有無被轉(zhuǎn)回用于滾動簽發(fā)票據(jù)或轉(zhuǎn)入賬外違規(guī)開展貸款等問題。

二是背景真實(shí)審計(jì)。審計(jì)組要抽查相關(guān)企業(yè)，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易合同是否真實(shí)，檢查增值稅發(fā)票或稅務(wù)發(fā)票原件與貿(mào)易背景相符合且足額，要檢查原件是否是購貨方（出票人）的發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)。必要時(shí)，對疑點(diǎn)大的票據(jù)要出票人提供運(yùn)輸發(fā)票、出庫入庫單、工程驗(yàn)收等相關(guān)證明性文件；必要情況下，審計(jì)組要對票據(jù)的貿(mào)易背景進(jìn)行現(xiàn)場抽查進(jìn)一步鑒定。尤其未來在電票時(shí)代，出票環(huán)節(jié)真實(shí)貿(mào)易背景的審查，極為重要，正所謂進(jìn)入的是信息垃圾，出來的肯定是信息垃圾，很可能會導(dǎo)致票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 票據(jù)貼現(xiàn)環(huán)節(jié)的審計(jì)

一是審計(jì)匯票貼現(xiàn)檔案。審計(jì)組要開展票據(jù)內(nèi)控流程符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，重點(diǎn)檢查票據(jù)貿(mào)易真實(shí)背景和內(nèi)容是否得到嚴(yán)格的審核。檢查在辦理日常票據(jù)業(yè)務(wù)中，注意審查有無越權(quán)審批或超信用簽發(fā)、未實(shí)行總量控制等問題；要重點(diǎn)檢查辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的企業(yè)提供的貿(mào)易合同、稅務(wù)發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)等文件是否齊全、真實(shí)。審計(jì)中若發(fā)現(xiàn)存在類似問題，就需要將票據(jù)貿(mào)易背景真實(shí)性檢查列為重點(diǎn)內(nèi)容。

二是審計(jì)匯票貼現(xiàn)臺賬。審計(jì)組要檢查銀行中間業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入明細(xì)賬，對相關(guān)原始憑證進(jìn)行抽樣，審查是否存在違反賬戶管理規(guī)定為在貼現(xiàn)銀行未開立存款賬戶的企業(yè)辦理貼現(xiàn)。同時(shí)注重票據(jù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)核對，檢查有無人為修改ERP、頻繁調(diào)整系統(tǒng)數(shù)據(jù)等問題。必要時(shí)要對票據(jù)系統(tǒng)的后臺操作日志進(jìn)行IT審計(jì)。

三是審計(jì)貼現(xiàn)資金流向。審計(jì)組要抽查票據(jù)背書的連續(xù)性，關(guān)注票據(jù)簽發(fā)企業(yè)、收款人及其他背書后手的行業(yè)關(guān)聯(lián)度。重點(diǎn)檢查貼現(xiàn)資金是否存在轉(zhuǎn)回簽票企業(yè)后用于投資股市等非生產(chǎn)領(lǐng)域，或者將貼現(xiàn)資金用作保證金滾動簽發(fā)票據(jù)，存在利用“滾動貼現(xiàn)”資金“借新還舊”掩蓋不良貸款等問題；重點(diǎn)檢查銀行等金融機(jī)構(gòu)是違反規(guī)定降低貼現(xiàn)率，向票據(jù)中介公司或票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)輸送利益，收取“好處費(fèi)”私設(shè)“小金庫”，甚至接受商業(yè)賄賂等問題。

4 延伸審計(jì)的主要內(nèi)容

在票據(jù)審計(jì)中，審計(jì)組需要對審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)延伸，基于以下幾點(diǎn)原因：一是審計(jì)簽發(fā)或貼現(xiàn)的票據(jù)是否有真實(shí)的貿(mào)易背景；二是票據(jù)貼現(xiàn)是否符合銀監(jiān)會相關(guān)規(guī)定，尤其是要檢查是否利用關(guān)聯(lián)公司的虛假貿(mào)易、中介公司包裝票據(jù)，套取資金進(jìn)入股市、房地產(chǎn)等非生產(chǎn)性領(lǐng)域的問題；三是檢查銀行等金融機(jī)構(gòu)是否利用企業(yè)出票和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)關(guān)系，收取好處費(fèi)，建立賬外賬、私設(shè)“小金庫”等違規(guī)行為。要對審計(jì)對象進(jìn)行適當(dāng)延伸：必要情況下要延伸至票據(jù)簽發(fā)、背書、貼現(xiàn)等相關(guān)企業(yè)，重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)要延伸至貼現(xiàn)資金轉(zhuǎn)入的銀行賬戶，甚至資金流入的證券公司等部門。要對審計(jì)資料進(jìn)行適當(dāng)延伸：必要情況下需要索要合同原件、發(fā)票存根、提貨驗(yàn)貨單據(jù)等相關(guān)憑證。

綜上所述，在票據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)組要把握重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)票據(jù)，要講求審計(jì)策略和方法，尤其要綜合運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析，挖掘揭露票據(jù)存在的金融風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)防范。

A Study on the Auditing Strategies for Managing Risks Related to Financial Bills

Yin Xiaoqing
(Auditing Bureau of SINOPEC, Beijing 100728, China)

In view of the frequent occurrence of risk events related to financial bills in China, the paper, based on a discussion on the theories of risk auditing and the practices of financial risk auditing, looks into the major problems in the auditing of bills-related financial risks and proposes strategies for addressing the risks. [Key words] financial risks, bill issuance, bill discounting, auditing strategies

2017-6-30。

訚曉青（1971—），女，廣西省桂林人。畢業(yè)于北京物資學(xué)院會計(jì)系。高級會計(jì)師，現(xiàn)任中國石化集團(tuán)公司審計(jì)局北京分局一處處長。電子郵箱：yanxq@sinopec.com。