◇范志英

管理會(huì)計(jì)與精益管理的融合探析

◇范志英

管理會(huì)計(jì)與精益管理的融合是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，但是中國(guó)許多中小企業(yè)還沒(méi)有將二者融合發(fā)展的意識(shí)，這也就暴露了中小企業(yè)追隨新事物以及新思想能力較慢的弊端。管理會(huì)計(jì)與精益會(huì)計(jì)管理用另外一種專(zhuān)業(yè)的新詞匯稱(chēng)呼就是精益管理會(huì)計(jì)，它基本上有兩種不同的理解，第一種是追求“精益”從而消除管理會(huì)計(jì)中繁瑣多余的管理活動(dòng)，另外一種就是對(duì)傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，追求精益生產(chǎn)方式所進(jìn)行的管理活動(dòng)。

管理會(huì)計(jì)；精益管理；融合

所謂的精益管理籠統(tǒng)地說(shuō)是一種管理哲學(xué)，它可以使管理系統(tǒng)中所有的人以及設(shè)備各司其職，將工作流程進(jìn)行細(xì)分的同時(shí)也將工作責(zé)任分配到相應(yīng)的人身上，從某種程度上實(shí)現(xiàn)了企業(yè)人工成本最小化的目標(biāo)，而管理會(huì)計(jì)是指會(huì)計(jì)部門(mén)的一個(gè)分支，它主要是通過(guò)有效的管理手段將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料與企業(yè)其他相關(guān)資料進(jìn)行整合和分析，通過(guò)此種方法來(lái)幫助企業(yè)的決策者進(jìn)行良好的決策，也幫助企業(yè)有關(guān)的管理人員對(duì)企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)往來(lái)進(jìn)行了解與整合。管理會(huì)計(jì)與精益管理的融合是當(dāng)今社會(huì)企業(yè)所追逐的必要管理措施，二者通過(guò)在企業(yè)中的相互聯(lián)系與發(fā)展，最終形成一個(gè)專(zhuān)業(yè)的科目即精益管理會(huì)計(jì)。

一、管理會(huì)計(jì)與精益管理會(huì)計(jì)融合的背景

1.企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)抵抗力低

在傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)中，企業(yè)完整的價(jià)值流多由一個(gè)企業(yè)專(zhuān)業(yè)的價(jià)值流管理人員管理，此管理人員要負(fù)責(zé)所有的有關(guān)價(jià)值流發(fā)生的環(huán)節(jié)，這是對(duì)價(jià)值流管理人員的考驗(yàn)，他一個(gè)人要承擔(dān)有關(guān)價(jià)值流流程的所有風(fēng)險(xiǎn)，這也是對(duì)企業(yè)的考驗(yàn)，因?yàn)橐坏﹥r(jià)值流管理人員在某一流程中因?yàn)槟撤N原因而未盡到該盡的責(zé)任，這都有可能對(duì)企業(yè)的資金鏈造成破壞，并會(huì)使企業(yè)股東的利益嚴(yán)重受損。嚴(yán)重的情況下，企業(yè)還有可能出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象，更嚴(yán)重的還有可能會(huì)觸犯國(guó)家有關(guān)刑法。這就是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的弊端，它體現(xiàn)了傳統(tǒng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)從某種角度而言的壟斷性，使企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力極其薄弱，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展十分不利。

2.企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量差強(qiáng)人意

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)產(chǎn)品就相當(dāng)于企業(yè)的門(mén)面，消費(fèi)者關(guān)注的往往不是企業(yè)的影響力有多大，企業(yè)的發(fā)展前景有多好，他們關(guān)注的是某個(gè)商品的質(zhì)量如何、價(jià)錢(qián)如何、性?xún)r(jià)比有多高。因此，企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量對(duì)于企業(yè)的發(fā)展十分重要，而在傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)中，企業(yè)注重的往往是企業(yè)的生產(chǎn)成本以及企業(yè)的資金現(xiàn)狀，一味地追求低成本、高效益使得企業(yè)有關(guān)管理部門(mén)忽略了產(chǎn)品質(zhì)量，甚至有的企業(yè)為了追求低成本，刻意地使用低成本的劣質(zhì)材料，這就導(dǎo)致了企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量差強(qiáng)人意，甚至有很多產(chǎn)品都不符合國(guó)家對(duì)某些物質(zhì)含量的核定標(biāo)準(zhǔn)。正是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的片面性，才間接導(dǎo)致了企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量不過(guò)關(guān)的現(xiàn)象，因此，要想讓企業(yè)獲得長(zhǎng)久發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)品質(zhì)量，將管理會(huì)計(jì)與精益管理相融合是十分有必要的。

3.企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)管理不到位

每個(gè)企業(yè)都有自己的獨(dú)特管理系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)在這個(gè)管理系統(tǒng)中占有非常重要的地位，因?yàn)樗４嬷S多反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀的管理數(shù)據(jù)，也有企業(yè)未來(lái)在某方面資金投入數(shù)額的管理數(shù)據(jù)，因此，管理會(huì)計(jì)所保存數(shù)據(jù)的泄露風(fēng)險(xiǎn)要降到最低才能使企業(yè)無(wú)后顧之憂(yōu)，但在傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)中，管理會(huì)計(jì)各職務(wù)的分配非常不合理，甚至有專(zhuān)職獨(dú)裁的現(xiàn)象出現(xiàn)，企業(yè)最核心的數(shù)據(jù)往往由管理會(huì)計(jì)的高層管理人員一人掌握，這就大大提升了企業(yè)核心數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)?，如果企業(yè)管理會(huì)計(jì)的高層管理人員在某些方面出了什么問(wèn)題，企業(yè)的核心數(shù)據(jù)必定泄露無(wú)疑，這對(duì)對(duì)手公司無(wú)疑是個(gè)良好的機(jī)會(huì)。因此，在管理會(huì)計(jì)中注入精益管理會(huì)計(jì)的因素，二者協(xié)調(diào)發(fā)展十分重要。

二、管理會(huì)計(jì)與精益管理融合的基本內(nèi)容

1.利潤(rùn)報(bào)告

由于管理會(huì)計(jì)與精益管理的融合可以有效地使企業(yè)的成本核算效率進(jìn)行提升，但在進(jìn)行成本核算時(shí)不要求對(duì)成本核算的項(xiàng)目進(jìn)行二級(jí)科目的細(xì)分，所以企業(yè)的價(jià)值流就可以當(dāng)作是企業(yè)的成本歸集中心，此時(shí)企業(yè)的利潤(rùn)表中的利潤(rùn)真實(shí)性與可靠性最高，而利潤(rùn)表中所顯示的價(jià)值流的當(dāng)期利潤(rùn)其實(shí)就是這個(gè)周期中企業(yè)所發(fā)生的產(chǎn)品收入減去相應(yīng)的材料成本、人工成本和其他成本的余額。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)與精益管理的融合簡(jiǎn)化了成本核算的步驟，從而相應(yīng)提高了企業(yè)利潤(rùn)報(bào)告的準(zhǔn)確度以及真實(shí)性，因此利潤(rùn)報(bào)告即是管理會(huì)計(jì)與精益管理進(jìn)行融合的基本內(nèi)容，也是二者融合作用的體現(xiàn)。

2.通過(guò)管理會(huì)計(jì)與精益管理的融合來(lái)對(duì)價(jià)值流進(jìn)行有效管理

現(xiàn)代企業(yè)反映的企業(yè)價(jià)值流的實(shí)際情況以及反映各種企業(yè)運(yùn)行狀況通常是通過(guò)編制成本信息計(jì)分卡來(lái)實(shí)現(xiàn)的，成本信息積分卡使用內(nèi)容較為繁瑣，但是它能為企業(yè)決策者提供準(zhǔn)確的價(jià)值流，企業(yè)按照價(jià)值流分析企業(yè)現(xiàn)如今的運(yùn)行狀況，并且不重復(fù)對(duì)企業(yè)員工所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目進(jìn)行合理的分配，將企業(yè)現(xiàn)有的資源與服務(wù)合理地分配到每一個(gè)員工身上，這不僅體現(xiàn)了企業(yè)良好的秩序性與規(guī)矩性，還體現(xiàn)了企業(yè)良好的公平性，有利于企業(yè)朝著正規(guī)化發(fā)展，更有利于企業(yè)對(duì)價(jià)值流進(jìn)行有效管理。

三、管理會(huì)計(jì)與精益管理會(huì)計(jì)融合的作用

1.二者融合和可以使企業(yè)價(jià)值流效益最大化

在上文的管理會(huì)計(jì)與精益管理會(huì)計(jì)融合的背景中，筆者曾提到由一個(gè)專(zhuān)業(yè)的企業(yè)價(jià)值流管理人員管理企業(yè)的價(jià)值流，不僅對(duì)企業(yè)的價(jià)值流效益最大化形成阻礙，更使企業(yè)股東所面臨的風(fēng)險(xiǎn)大大提升，因此將管理會(huì)計(jì)與精益管理會(huì)計(jì)融合，從而使企業(yè)的制造費(fèi)用通過(guò)整體的形式與企業(yè)的價(jià)值流產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，進(jìn)而降低制造費(fèi)用與生產(chǎn)某種產(chǎn)品所消耗的勞動(dòng)時(shí)間產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)，依照二者融合所產(chǎn)生的效果來(lái)看，在未來(lái)的企業(yè)成本核算中，影響產(chǎn)品制造成本的不是資源的利用率、人工效益以及資源分配等問(wèn)題，而是這種產(chǎn)品在價(jià)值流中的“流速”，尤其是在企業(yè)瓶頸環(huán)節(jié)的流速。從這種角度來(lái)看，管理會(huì)計(jì)與精益管理會(huì)計(jì)融合可以有效地使企業(yè)價(jià)值流效益最大化。

2.二者融合可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本最小化目標(biāo)

外國(guó)著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家曾提出企業(yè)的價(jià)值流成本應(yīng)包括：取得成本、制作流程運(yùn)行成本、人工的培訓(xùn)成本、機(jī)器的維護(hù)成本、原材料的倉(cāng)儲(chǔ)成本等。要想讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本最小化的目標(biāo)，就要實(shí)現(xiàn)價(jià)值流成本的最小化，而價(jià)值流成本最小化就要從以上各成本中分步實(shí)現(xiàn)。在會(huì)計(jì)管理中注入精益管理的概念，使企業(yè)的每個(gè)員工都能負(fù)責(zé)相應(yīng)的制作流程，各盡其能、各司其職，從而達(dá)到取得成本、制作流程運(yùn)行成本、人工的培訓(xùn)成本的最小化，而維護(hù)成本與倉(cāng)儲(chǔ)成本等都是建立在企業(yè)員工對(duì)相應(yīng)職位的熟練度以及負(fù)責(zé)任程度的基礎(chǔ)上。因此二者融合可以有效地實(shí)現(xiàn)成本最小化目標(biāo)。

3.管理會(huì)計(jì)與精益管理的融合可以高效地進(jìn)行成本核算

上述我們都提到價(jià)值流對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，也提到了價(jià)值流成本法，企業(yè)要進(jìn)行成本核算，最重要的就是對(duì)價(jià)值流成本進(jìn)行核算，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行成本核算時(shí)由于種種原因總是忽略?xún)r(jià)值流中例如庫(kù)存費(fèi)用等潛在的企業(yè)成本，這種核算為企業(yè)提供了錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)的利潤(rùn)真實(shí)性失效，企業(yè)進(jìn)行成本核算的目的無(wú)非是為價(jià)值流管理者提供可靠信息，而通過(guò)管理會(huì)計(jì)與精益管理的融合就可以準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算，并且其效率相比傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)成本核算也有顯著提升，達(dá)到成本核算的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

將精益管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行對(duì)比，我們就可以更加全面地了解到精益管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容。精益管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)在全世界發(fā)展過(guò)程中的一部分，雖然它在理論的方面不如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成熟，也缺少實(shí)踐方面的經(jīng)驗(yàn)，但是它卻順應(yīng)了時(shí)代的潮流，在未來(lái)的發(fā)展中，它會(huì)逐漸變得重要起來(lái)。精益管理會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)雖然很多，但是在實(shí)際應(yīng)用中，它的優(yōu)點(diǎn)并沒(méi)有完全發(fā)揮，所以很多企業(yè)的高層管理人員并不是很了解精益管理會(huì)計(jì)，更不用說(shuō)應(yīng)用和發(fā)展了。這就要求我們?cè)诶碚摲矫媾c實(shí)踐方面相互結(jié)合，讓更多的人了解它。此外，精益管理會(huì)計(jì)的發(fā)展受到專(zhuān)業(yè)人才缺少的約束，它的發(fā)展要依靠管理會(huì)計(jì)與精益管理會(huì)計(jì)知識(shí)都具備的綜合型人才，在我國(guó)目前的教育體制下，管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)都很落后，更不用說(shuō)精益管理會(huì)計(jì)人才了。

[1]馬貴蘭.從業(yè)財(cái)融合視角看管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].財(cái)會(huì)月刊, 2016（35）.

[2]李新棟.基于價(jià)值管理理論的精益管理會(huì)計(jì)研究[J].中外企業(yè)家,2016（18）.

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[5]陳倩.精益會(huì)計(jì)體系下企業(yè)成本管理探析[J].經(jīng)營(yíng)管理者, 2014（21）.

（作者單位：山西機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.08.029