◇趙軍

我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為及防范措施

◇趙軍

伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題日漸凸顯出來。這不僅影響到投資者的信心和熱情，也擾亂了資本市場的正常運(yùn)行。因此對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的研究就顯得尤為迫切和重要。本文主要建立在國外舞弊動(dòng)因理論的基礎(chǔ)上，探析國內(nèi)上市公司舞弊行為發(fā)生的具體原因,舞弊的手段有哪些，文章最后對如何防范舞弊行為提出了相應(yīng)措施。

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；手段；防范措施

近年來，上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊行為花樣繁多，極大地阻礙了資本市場的健康、有序發(fā)展。許多投資者失去信心的同時(shí)，國家也蒙受巨大損失。因此對上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊行為進(jìn)行研究具有極其重要的意義，這不僅有利于增強(qiáng)投資者的信心，促進(jìn)資本市場的良性運(yùn)行與發(fā)展，同時(shí)也能為監(jiān)管部門對特定的舞弊行為采取必要的防范和治理措施提供參考，使舞弊行為得到有效的遏制，凈化投資環(huán)境，保障投資者的利益。

一、舞弊行為發(fā)生的方式

1.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的舞弊

（1）資產(chǎn)舞弊

一是現(xiàn)金舞弊。現(xiàn)金舞弊是最常見也是最容易被人們所忽略的舞弊行為之一。它包括募集資金使用舞弊、受限現(xiàn)金舞弊、高現(xiàn)金舞弊、賬外資金舞弊以及現(xiàn)金流水舞弊。二是應(yīng)收項(xiàng)目舞弊。有一部分公司通過虛構(gòu)商業(yè)信用來達(dá)到夸大收入、虛增經(jīng)營業(yè)績的目的，通過此種方式來調(diào)節(jié)公司的利潤，使利潤得到明顯的提升。

（2）負(fù)債舞弊

負(fù)債舞弊主要體現(xiàn)在流動(dòng)負(fù)債的賬務(wù)處理上，一般會(huì)通過操作應(yīng)收賬款和其他應(yīng)付款來達(dá)到目標(biāo)。實(shí)際日常中，上市公司可以通過修改入賬時(shí)間來舞弊。如企業(yè)將實(shí)際應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工福利、應(yīng)計(jì)入計(jì)提費(fèi)用的負(fù)債與應(yīng)付工資都利用其他應(yīng)付款來計(jì)量，從而對成本費(fèi)用進(jìn)行隱匿。

2.損益表項(xiàng)目的舞弊

（1）收入舞弊

收入舞弊方面，企業(yè)往往是通過虛構(gòu)銷售活動(dòng)，利用會(huì)計(jì)截止日期達(dá)成目的。首先是虛構(gòu)交易事實(shí)，具體來說可以通過虛構(gòu)銷售對象、關(guān)聯(lián)方交易、發(fā)票造假、混淆會(huì)計(jì)科目等方式來實(shí)現(xiàn)。其次是會(huì)計(jì)截止日期舞弊。為了虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)績，很多企業(yè)就會(huì)在會(huì)計(jì)期末將企業(yè)商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，而實(shí)際要到下個(gè)會(huì)計(jì)期間才能完全轉(zhuǎn)移給購貨方，即本應(yīng)在下個(gè)會(huì)計(jì)期間才能確認(rèn)的收入在當(dāng)期確認(rèn)，相當(dāng)于提前確認(rèn)收入。

（2）成本費(fèi)用舞弊

一是生產(chǎn)費(fèi)用舞弊。在企業(yè)日常中企業(yè)延遲確認(rèn)費(fèi)用通常是利用成本計(jì)量的繁雜性。二是期間費(fèi)用舞弊。期間費(fèi)用舞弊主要手段如下：混淆期間費(fèi)用和生產(chǎn)費(fèi)用；變更開支范圍過于隨意；提取過量的折舊額；超額列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用開支，以調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤。三是采用不恰當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法，虛增資產(chǎn)和利潤。

3.現(xiàn)金流量表的舞弊

現(xiàn)金流量規(guī)避了會(huì)計(jì)盈余形成過程中的許多會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則，企業(yè)不能通過操縱會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法來調(diào)節(jié)現(xiàn)金流量，但是企業(yè)對年度內(nèi)現(xiàn)金流量狀況進(jìn)行調(diào)控仍然可以通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、結(jié)算方式來達(dá)成。如利用應(yīng)付工資等項(xiàng)目與關(guān)聯(lián)方之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系來自由調(diào)節(jié)現(xiàn)金流量。

二、舞弊行為發(fā)生的原因

國外對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的研究起源于對舞弊動(dòng)因的研究，通過對舞弊動(dòng)因進(jìn)行研究就能夠很好地解釋舞弊行為本身以及制定相對應(yīng)的防范措施。國內(nèi)的理論則更多的是對國外理論的具體化?；谥忻纼蓢鴩榈牟煌疚膹囊韵聨讉€(gè)方面探析舞弊行為發(fā)生的原因。

1.利益驅(qū)動(dòng)

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為人通過對財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施舞弊行為，使報(bào)告使用者對企業(yè)的盈利狀況和財(cái)務(wù)狀況做出錯(cuò)誤的判斷。筆者認(rèn)為舞弊的動(dòng)機(jī)如下：

（1）抬升股價(jià)

由于交易收入不穩(wěn)定、行業(yè)屬于高耗能高污染、公司無特殊性等原因，上市公司就很難在股市上得到過高評價(jià)，股價(jià)就很有可能會(huì)長期保持不變或者是下跌。管理層為了實(shí)現(xiàn)公司利潤的增長，就很可能采取抬升股價(jià)的行為。

（2）偷稅漏稅

納稅行為是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，很多企業(yè)為了自身的利益，通常會(huì)采取隱瞞收入、推遲確認(rèn)、偽造虛假交易等形式來達(dá)到偷稅、漏稅的目的。

（3）融資需要

資金短缺是目前我國大多數(shù)成長較快的企業(yè)所面臨的主要困境，這些企業(yè)又因?yàn)椴荒軌蚩孔陨淼恼＝?jīng)營活動(dòng)來達(dá)到融資所需要的條件，正是在這種情況下，企業(yè)就會(huì)通過偽造財(cái)務(wù)報(bào)表，虛增資產(chǎn)，隱瞞負(fù)債等形式來騙取資金的投入。

（4）避免遭受摘牌停牌處罰

對上市公司進(jìn)行特別處理、暫停上市或者是終止上市是最嚴(yán)厲的處罰行為，為了逃避懲罰，不愿意因連續(xù)三年發(fā)生虧損而退市，一些在臨界點(diǎn)邊緣的公司希望通過偽造財(cái)務(wù)報(bào)表來隱瞞虧損，避免被ST或PT處理。

2.企業(yè)內(nèi)部管理缺位

上市公司管理層通常會(huì)有較大的權(quán)利。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)下滑時(shí)，管理層就會(huì)采取財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的行為來掩蓋事實(shí)，在一些國有企業(yè)里面，管理層還會(huì)為了自己的仕途而進(jìn)行舞弊，因?yàn)楣镜慕?jīng)營業(yè)績就是作為他們升遷參考的主要依據(jù)，有時(shí)甚至是唯一依據(jù)。

三、舞弊行為的應(yīng)對措施

1.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

管理層的經(jīng)營理念及風(fēng)格在很大程度上決定著內(nèi)部控制體系實(shí)施的有效性，管理層若推行較嚴(yán)格的經(jīng)營理念，舞弊行為發(fā)生的可能性就會(huì)降低。反之，則會(huì)增加。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不夠完善，管理層自身的職責(zé)比較模糊，人力資源政策實(shí)施不合理均會(huì)給舞弊行為創(chuàng)造較多的機(jī)會(huì)。

2.改善管理者的激勵(lì)機(jī)制

絕大部分上市公司激勵(lì)考核模式在很大程度上增加了舞弊行為發(fā)生的可能性，應(yīng)該試圖采取多元化的激勵(lì)機(jī)制來適應(yīng)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展。上市公司可以考慮采用長期指標(biāo)與短期指標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方式來對管理者進(jìn)行考核。如果能夠增加一些非物質(zhì)的手段，相信能夠更進(jìn)一步減少管理者對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)。

3.重視審計(jì)獨(dú)立性原則

注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂是保持獨(dú)立性，包含實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。注冊會(huì)計(jì)師若與客戶之間存在自我評價(jià)、利益牽扯、裙帶關(guān)系或輿論壓力等可能對獨(dú)立性造成損害的因素，注冊會(huì)計(jì)師就很難保持客觀、公正，按照審計(jì)準(zhǔn)則開展審計(jì)工作。因此，加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，對于防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊具有重大作用。

4.完善相關(guān)的法律法規(guī)

目前我國關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的法律法規(guī)還不是很完善，很多法律責(zé)任的歸屬問題沒有得到有效的落實(shí)，這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊成本低的尷尬境地，所以，應(yīng)該建立完善的法律法規(guī)體系，切實(shí)維護(hù)投資者的利益。而加大對財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的懲治力度是治理財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題最行之有效的方式之一，只有如此才能保證我國資本市場的良性發(fā)展。

四、結(jié)語

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為是一個(gè)全球性的問題，其巨大的危害性和破壞性值得我們高度關(guān)注。隨著時(shí)間的推移，上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段也變得越來越高明和隱蔽，從單一的舞弊手段轉(zhuǎn)變成多角度的系統(tǒng)性舞弊，這就對舞弊的識別和防范提出了更高的要求。通過以上措施來對財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為做出合理應(yīng)對是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更關(guān)鍵的是要從源頭上遏制該行為的發(fā)生。對舞弊行為的監(jiān)管也不能完全只依賴政府，其治理是一項(xiàng)長期的系統(tǒng)性工程，有賴于社會(huì)各界人士的廣泛參與。

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（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.08.024