◇胡秋凡

中小制造企業(yè)成本管理初探

◇胡秋凡

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和不斷完善，中小制造企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)愈加嚴(yán)峻，怎樣通過(guò)合理有效的成本管理來(lái)降低企業(yè)成本，成為企業(yè)能夠生存和不斷發(fā)展的關(guān)鍵。本文通過(guò)分析中小制造企業(yè)在發(fā)展中存在的問(wèn)題，為我國(guó)的中小制造企業(yè)的發(fā)展提出幾點(diǎn)建議。

中小企業(yè)；成本管理；對(duì)策

雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行總體穩(wěn)定，但由于制造業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型及外部市場(chǎng)需求波動(dòng)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)壓力日漸增大。

我國(guó)制造企業(yè)存在規(guī)模普遍不大，以中小型企業(yè)為主，且面臨資金不充足，技術(shù)更新較慢，成本比重高，利潤(rùn)率較低等問(wèn)題，因此，中小制造企業(yè)若想長(zhǎng)久穩(wěn)定地發(fā)展下去，進(jìn)行有效的成本管理是最重要的環(huán)節(jié)。

一、成本管理的含義

成本管理最早出現(xiàn)是在羅賓·酷帕和羅伯特·卡普蘭共同創(chuàng)立的ACTIVITY-BASED COSTING（簡(jiǎn)稱“ABC”）的成本管理體系。它是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行與成本有關(guān)的一系列核算、分析、決策和控制等管理行為。成本管理是整個(gè)企業(yè)管理的重要組成部分，它要求管理具有系統(tǒng)性、全面性、合理性和科學(xué)性，它對(duì)于促進(jìn)產(chǎn)品生產(chǎn)、節(jié)約支出和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，幫助改進(jìn)企業(yè)管理，促進(jìn)企業(yè)整體管理水平的提高有重要意義。

二、成本管理對(duì)中小制造企業(yè)的重要性

我國(guó)中小制造企業(yè)的發(fā)展中存在著諸多的問(wèn)題，中小制造企業(yè)要想生存下去，必須對(duì)其成本進(jìn)行有效的管理，因此成本管理對(duì)中小制造企業(yè)是至關(guān)重要的。本文從以下幾點(diǎn)闡述了其重要性。

（一）有利于改善落后的成本管理觀念

許多制造企業(yè)認(rèn)為，成本管理是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)財(cái)務(wù)人員的事，只要他們做出決定，下達(dá)命令，車間工作人員按照命令行事即可。其實(shí)不然，成本管理需要企業(yè)上下全體員工團(tuán)結(jié)協(xié)作，共同努力，車間人員應(yīng)關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)狀況，上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)；財(cái)務(wù)人員根據(jù)生產(chǎn)預(yù)測(cè)，預(yù)計(jì)流動(dòng)資金的大小；領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)市場(chǎng)需求，結(jié)合生產(chǎn)狀況和現(xiàn)金流的充足情況做出生產(chǎn)決策。

（二）有助于科學(xué)成本管理方法的推廣

部分制造企業(yè)仍采用單一、簡(jiǎn)單的分批法計(jì)算成本，不知道現(xiàn)在已經(jīng)有了新的、科學(xué)合理的成本管理方法，如作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法等。一旦企業(yè)采用了新的成本管理辦法，就會(huì)明白其好處，就能促進(jìn)其不斷推廣。

（三）有利于減少信息的誤差

大部分制造企業(yè)為了節(jié)約成本，沒(méi)有建立完整的成本管理信息系統(tǒng)，或者是基層工作未納入成本管理系統(tǒng)，仍采用填寫報(bào)表，然后由專業(yè)人員統(tǒng)一整理匯總錄入計(jì)算機(jī)檔案。傳統(tǒng)成本管理方法不僅存在時(shí)效性問(wèn)題，而且匯總數(shù)據(jù)存在責(zé)任不清晰、不明確、數(shù)字不準(zhǔn)確等問(wèn)題，新的成本管理方法就可以解決這一問(wèn)題。

（四）增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力

中小制造企業(yè)普遍缺乏技術(shù)創(chuàng)新意識(shí)，而企業(yè)成長(zhǎng)的關(guān)鍵就在于技術(shù)的創(chuàng)新。采用成本管理方法，企業(yè)會(huì)發(fā)現(xiàn)用于創(chuàng)新的支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于舊技術(shù)的損耗，從而企業(yè)愿意創(chuàng)新、敢于創(chuàng)新。

（五）減少企業(yè)的無(wú)形損耗

中小制造企業(yè)常常面臨生產(chǎn)過(guò)剩、產(chǎn)品過(guò)時(shí)、儲(chǔ)存成本高等問(wèn)題，這都將無(wú)形中增加企業(yè)的支出，減少企業(yè)利潤(rùn)。采用成本管理方法就可以事先預(yù)測(cè)市場(chǎng)需求，預(yù)測(cè)產(chǎn)品產(chǎn)量，能盡量減少企業(yè)的無(wú)形損耗。

（六）增強(qiáng)企業(yè)全局觀念

大部分制造企業(yè)只知道投入生產(chǎn)，缺乏事前控制，事中控制和事后評(píng)價(jià)機(jī)制。完整的成本管理不僅需要制定產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃，還需要在生產(chǎn)過(guò)程中根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，改變生產(chǎn)計(jì)劃，以求達(dá)到利潤(rùn)最大化，最后評(píng)價(jià)此次管理是否有效，預(yù)計(jì)的利潤(rùn)是否達(dá)到，從而檢測(cè)管理者的水平。

三、我國(guó)中小制造企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

（一）我國(guó)中小制造企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

1.中小制造企業(yè)數(shù)量迅速增加

近些年來(lái)，我國(guó)制造業(yè)發(fā)展迅速，制造企業(yè)數(shù)量不斷增加，尤其是新增了許多中小型制造企業(yè)。制造業(yè)企業(yè)主要有兩類：一類是生產(chǎn)、開采原材料的企業(yè)，主要提供工業(yè)和建筑原料，另一類是加工原材料的加工制造業(yè)。加工制造企業(yè)的繁榮勢(shì)必會(huì)拉動(dòng)原材料企業(yè)的不斷增長(zhǎng)。我國(guó)工業(yè)的發(fā)展離不開制造業(yè)的繁榮，而工業(yè)又是一國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱，所以，制造業(yè)的發(fā)展會(huì)推動(dòng)工業(yè)水平的不斷提升。

2.中小制造企業(yè)靈活機(jī)動(dòng)，約束力小

中小制造企業(yè)的管理權(quán)相對(duì)集中，所以其能在不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境中迅速做出反應(yīng)。除此之外，中小制造企業(yè)還擁有員工人數(shù)少，組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜程度低等優(yōu)勢(shì)，有利于企業(yè)所有者較全面地掌握生產(chǎn)狀況和員工工作情況，比之大企業(yè)，其對(duì)員工的了解更多，員工工作的積極性也越高。

3.中小制造企業(yè)管理水平落后，沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)

大多數(shù)的中小制造企業(yè)管理機(jī)制不完善，缺乏先進(jìn)的管理信息系統(tǒng)，常常無(wú)法深入分析企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中存在的問(wèn)題以及了解企業(yè)的真實(shí)情況。

中小制造企業(yè)的目標(biāo)制定受限于企業(yè)規(guī)模大小、資金投入狀況、企業(yè)生產(chǎn)能力等。中小制造企業(yè)的主要客戶群是低端客戶，以產(chǎn)品特、精、優(yōu)、廉的形式避開成本水平高的大企業(yè)。實(shí)行產(chǎn)品差異化的戰(zhàn)略，所以其對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)雖然利潤(rùn)微薄，但領(lǐng)域廣闊。因此，我國(guó)中小制造企業(yè)制定決策往往是針對(duì)短期目的，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算。

4.中小制造企業(yè)缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力，盈利水平較低

當(dāng)前我國(guó)的大多數(shù)中小制造企業(yè)缺乏技術(shù)專利，沒(méi)有創(chuàng)新意識(shí)，主要靠模仿其他企業(yè)的盈利產(chǎn)品來(lái)組織生產(chǎn)，這就存在需要支付其他企業(yè)高額專利費(fèi)的問(wèn)題，這無(wú)形中又增加了產(chǎn)品成本。此外，多數(shù)中小制造企業(yè)面臨流動(dòng)資金不足的問(wèn)題，所以其在做生產(chǎn)決策時(shí)，往往較多地考慮短期盈利問(wèn)題。而這種短期目的又往往會(huì)降低企業(yè)的創(chuàng)新動(dòng)力，使得企業(yè)難以提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力。并且由于企業(yè)管理水平低，生產(chǎn)效率不高，不利于成本的降低，導(dǎo)致企業(yè)盈利減少，下一輪生產(chǎn)投入減少，循環(huán)往復(fù)，最終導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。

（二）我國(guó)中小制造企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

1.企業(yè)管理者成本管理意識(shí)不強(qiáng)

企業(yè)管理者的生產(chǎn)決策往往決定著企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)管理者的成本管理思想決定著這個(gè)企業(yè)的成本管理水平。而我國(guó)大多數(shù)的中小制造企業(yè)管理者成本管理意識(shí)不高，缺乏對(duì)相關(guān)成本管理方法的了解、掌握，對(duì)企業(yè)成本的劃分不明確，使成本管理無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的效果。另外，一些企業(yè)的管理者成本意識(shí)不清晰，只關(guān)注成本費(fèi)用，不注重生產(chǎn)技術(shù)的提高，使得產(chǎn)品過(guò)于簡(jiǎn)單，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，無(wú)法應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的挑戰(zhàn)，從而走向倒閉的結(jié)果。

2.成本管理過(guò)于單一

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，部分勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)引入機(jī)械設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)，而傳統(tǒng)的成本管理并未將機(jī)械設(shè)備的折舊算入單個(gè)產(chǎn)品的成本，只是一味通過(guò)換用低成本的原料，調(diào)低生產(chǎn)工人的工資等方法來(lái)降低產(chǎn)品成本。低價(jià)的原料一定會(huì)影響產(chǎn)品質(zhì)量，從而對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成不良影響，最終影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

3.制造業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的技術(shù)落后

會(huì)計(jì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在不斷的更新，但是部分中小制造企業(yè)不關(guān)注會(huì)計(jì)核算方式的更新，僅僅采用其舊有的核算方式，使得企業(yè)對(duì)成本信息資料的掌握程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于使用新會(huì)計(jì)核算方式的企業(yè)，從而影響企業(yè)的生產(chǎn)決策，造成不必要的損失。

4.會(huì)計(jì)制度混亂，管理體制不完善

大多數(shù)中小制造企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的關(guān)注程度不高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬面成本不全，明細(xì)賬、總賬的明細(xì)科目設(shè)置不合理，原始憑證缺乏真實(shí)性等問(wèn)題的產(chǎn)生。完善的會(huì)計(jì)制度有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映，有助于企業(yè)管理者了解產(chǎn)品的真實(shí)生產(chǎn)狀況，對(duì)不合理處進(jìn)行改變。一個(gè)完善的管理體制，有助于責(zé)任的落實(shí)。針對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)中出現(xiàn)的問(wèn)題，找到原因，然后由對(duì)應(yīng)的責(zé)任人來(lái)承擔(dān)責(zé)任，這可在一定程度上減少工作拖拉、互相指責(zé)的問(wèn)題，有利于企業(yè)的平穩(wěn)高效發(fā)展。

四、完善中小制造企業(yè)成本管理的建議

（一）培養(yǎng)企業(yè)全體員工的成本管理意識(shí)

成本管理作為企業(yè)管理的重中之重，不僅需要管理者組織科學(xué)的管理，而且需要全體員工的共同參與。因?yàn)殡m然決策是由管理者來(lái)制定，但產(chǎn)品的生產(chǎn)狀況、銷售情況、獲利情況與公司上下密切相關(guān)。全體員工各司其職、各擔(dān)其責(zé)，不僅能調(diào)動(dòng)員工的積極性，還有利于生產(chǎn)計(jì)劃的實(shí)施，幫助管理者更好地分析、控制、完善、評(píng)估計(jì)劃的實(shí)行。

（二）建立健全成本管理體系

一套完善的成本管理體系包括產(chǎn)品的研發(fā)、決策、控制、分析、評(píng)價(jià)等方面，主要包括以下內(nèi)容：各部門成本管理任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；各生產(chǎn)車間生產(chǎn)任務(wù)指標(biāo)；各員工工作量標(biāo)準(zhǔn)；成本管理業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)等。把任務(wù)細(xì)分到個(gè)人，檢查個(gè)人的任務(wù)完成情況，由個(gè)人承擔(dān)不達(dá)標(biāo)的處罰。一個(gè)產(chǎn)品周期結(jié)束后，對(duì)這期間產(chǎn)品的目標(biāo)完成情況進(jìn)行分析，評(píng)估目標(biāo)完成程度，尋找利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，為下輪產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售制定更完善、準(zhǔn)確的計(jì)劃。

（三）優(yōu)化成本核算方法

盡管中小制造企業(yè)的規(guī)模不如大企業(yè)，但還是可以建立一套適合自己的成本核算方法?，F(xiàn)代成本管理核算方法包括作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等。這些方法或許不能完全適用于所有的企業(yè)，但我們根據(jù)它們的優(yōu)缺點(diǎn)，找到適合自己的方法，并根據(jù)企業(yè)自身情況，不斷鞏固、完善這些方法，得出一套基本適用的獨(dú)特的成本管理核算方法。

（四）加大科技創(chuàng)新投入

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。企業(yè)科技創(chuàng)新程度的高低在一定程度上對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有比較大的影響。通過(guò)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品產(chǎn)量上不斷改進(jìn)技術(shù)，可以達(dá)到降低企業(yè)成本的效果，也能隨時(shí)滿足消費(fèi)者多樣化的產(chǎn)品需求。從價(jià)值角度分析，以技術(shù)創(chuàng)新來(lái)輔助成本管理可以在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，節(jié)省原材料的使用，提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率，使企業(yè)獲得更多利潤(rùn)。

[1]周園.我國(guó)制造業(yè)企業(yè)成本核算和管理現(xiàn)狀個(gè)案調(diào)查[J].經(jīng)濟(jì)縱橫,2013(11).

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[3]王娟.淺析制造業(yè)企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2015(27).

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.08.021