摘 要：文章以廣東省珠海市22家A股上市公司為研究對(duì)象，分析這些公司2015年的年報(bào)，從中整理出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)信息。并結(jié)合廣東省珠海市“藍(lán)色珠海、科學(xué)崛起”發(fā)展戰(zhàn)略的要求，分析珠海市A股上市公司目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，以及存在的不足，提出改進(jìn)建議，望對(duì)其他區(qū)域性的研究提供參考。

關(guān)鍵詞：珠海上市公司 環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）09-101-02

“史上最嚴(yán)”的新環(huán)保法已實(shí)施一年多，新環(huán)保法進(jìn)一步明確了企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的責(zé)任，明確企業(yè)是治理環(huán)境污染的主導(dǎo)力量。因此，企業(yè)如果能披露更多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，堅(jiān)持環(huán)境保護(hù)與企業(yè)發(fā)展齊頭并進(jìn)的原則，更能促進(jìn)企業(yè)本身與社會(huì)的協(xié)調(diào)、和諧發(fā)展。近年來，我國(guó)學(xué)者對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的研究不論是在理論還是實(shí)務(wù)方面都逐漸增多，查詢國(guó)內(nèi)期刊論文發(fā)現(xiàn)，多數(shù)的實(shí)務(wù)研究主要是圍繞某些行業(yè)，尤其是重污染行業(yè)的上市公司。針對(duì)區(qū)域性上市公司研究，在知網(wǎng)上查找到的如有上海市、陜西省、安徽省、山東省等省級(jí)地區(qū)的研究，但鮮有學(xué)者針對(duì)某一個(gè)地級(jí)市的上市公司進(jìn)行研究。因此，本文通過實(shí)證分析廣東省珠海市A股上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況，旨在為其他區(qū)域性的研究提供參考。

一、珠海市A股上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

“藍(lán)色珠海、科學(xué)崛起”是珠海市的發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)中國(guó)上市公司網(wǎng)的統(tǒng)計(jì)，截至2015年12月31日，珠海已有以醫(yī)藥生物、房地產(chǎn)、運(yùn)輸物流、電子、家電、化工化纖等產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的23家A股上市公司，板塊方面涉及滬深主板、中小板和創(chuàng)業(yè)板。作為珠海龍頭的A股上市公司，更多環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露不但是企業(yè)管理和發(fā)展的需要，更是政府、投資者和社會(huì)的需要，社會(huì)各屆齊心協(xié)力共建綠色珠海的需要。

（一）樣本選取

截至2015年12月31日，廣東省珠海市轄區(qū)范圍內(nèi)共有A股上市公司23家，剔除*ST博元后，最終本文以22家公司2015年數(shù)據(jù)為研究樣本。通過對(duì)這22家上市公司2015年的年報(bào)、招股說明書、社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行分析，用以探討珠海市A股上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀。

本文涉及到的上市公司信息，是從22家公司2015年的年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、招股說明書等資料中逐項(xiàng)查詢相關(guān)信息手工統(tǒng)計(jì)得到的。文中數(shù)據(jù)來源于中國(guó)上市公司網(wǎng)、巨潮資訊公開披露的公告資料。

（二）上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式分析

1.披露位置。由于上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式很多，要完整統(tǒng)計(jì)所有數(shù)據(jù)難度很大。本文著重關(guān)注年報(bào)、招股說明書及社會(huì)責(zé)任報(bào)告三種披露比例較高的方式，不再對(duì)其他的披露位置或類型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。通過以下表2可見，22家樣本企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要是通過2015年度報(bào)告、企業(yè)發(fā)布的2015年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告及2015年發(fā)布的招股說書等方式來進(jìn)行。通過統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)珠海市A股上市公司在整體上或多或少地進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，但由于沒有統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)定，披露情況各種各樣。

從表2可以看出，77.27%的樣本公司在2015年年報(bào)的中提及了環(huán)境會(huì)計(jì)信息。說明多數(shù)珠海上市公司在貫徹落實(shí)和遵守《環(huán)境保護(hù)法》等環(huán)境保護(hù)的各項(xiàng)法律法規(guī)的態(tài)度和行動(dòng)。說明企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任，維護(hù)企業(yè)與自然的健康和諧發(fā)展方面所付出的努力。

樣本公司在年報(bào)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的位置包括有“管理層討論與分析”、“公司治理結(jié)構(gòu)”、“重要事項(xiàng)”和“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”四個(gè)部分。綜合表2及表3可見，54.54%的企業(yè)通過年報(bào)中的“重要事項(xiàng)”來進(jìn)行信息披露，而通過“公司治理結(jié)構(gòu)”和“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”的來進(jìn)行信息披露的企業(yè)數(shù)量約1/3，“管理層討論與分析”提及率只有13.64%。“管理層討論與分析”主要披露在“公司未來發(fā)展的展望”這個(gè)部分，“公司治理結(jié)構(gòu)”主要在“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告”和“公司業(yè)務(wù)概要”披露，“重要事項(xiàng)”主要在“社會(huì)責(zé)任情況”中反映，“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要體現(xiàn)在“政府補(bǔ)助收入”及“管理費(fèi)用”。

2015年只有全志科技一家企業(yè)發(fā)行IPO，查閱其招股說明書發(fā)現(xiàn)在“募集資金運(yùn)用”一項(xiàng)中披露“募集資金投資項(xiàng)目環(huán)保情況”，并提到“上述募集資金投資項(xiàng)目業(yè)經(jīng)珠海市環(huán)境保護(hù)局高新分局審核。在項(xiàng)目實(shí)施過程中僅會(huì)產(chǎn)生一定的施工噪聲及少量施工廢料，技術(shù)開發(fā)、產(chǎn)品測(cè)試等環(huán)節(jié)中均不產(chǎn)生廢氣、廢水和廢渣，對(duì)環(huán)境不產(chǎn)生污染。”

由于本文篇幅有限，只關(guān)注社會(huì)責(zé)任報(bào)告，不再對(duì)環(huán)境報(bào)告書、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等獨(dú)立報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。從單獨(dú)披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告來看，珠海市這22家A股上市公司只有18%左右的企業(yè)在2015年發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告并進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

2.披露形式。通過統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)樣本公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式包括兩種：一種是貨幣式，即用貨幣的形式去描述企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)或者環(huán)境活動(dòng)帶來的影響。樣本企業(yè)的貨幣式記錄體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注的“政府補(bǔ)助收入”和“管理費(fèi)用”，從表3可以知，共有7家企業(yè)在報(bào)表附注中進(jìn)行貨幣式披露。“政府補(bǔ)助收入”具休明細(xì)有“減排專項(xiàng)資金”、“節(jié)能獎(jiǎng)勵(lì)”、“節(jié)能技改項(xiàng)目”、“環(huán)保引導(dǎo)資金補(bǔ)助”、“節(jié)能和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)資金補(bǔ)助”和“節(jié)能補(bǔ)貼款”等?！肮芾碣M(fèi)用”的明細(xì)項(xiàng)目如“環(huán)境衛(wèi)生費(fèi)”、“環(huán)境保護(hù)費(fèi)”和“綠化費(fèi)”等具體金額進(jìn)行描述。第二是非貨幣式，就是用文字?jǐn)⑹觯彩亲罨镜男问?，這種披露方式在樣本企業(yè)中占比很大，除“報(bào)表附注”外，其他位置的披露基本上為非貨幣式。內(nèi)容是關(guān)于環(huán)保法規(guī)的執(zhí)行情況、環(huán)保理念、環(huán)保應(yīng)急預(yù)案體系、環(huán)保產(chǎn)品、是否通過清潔生產(chǎn)審核和ISO14001環(huán)境管理體系審核認(rèn)證、三廢的回收和循環(huán)利用治理措施和上市公司及其子公司是否屬于國(guó)家環(huán)境保護(hù)部門規(guī)定的重污染行業(yè)等方面作出描述，最為常見。

二、珠海市A股上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題分析

（一）披露方式不規(guī)范，缺乏連續(xù)性和可比性

由表2、表3可知樣本上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的形式是多樣的。即使同是年度報(bào)告，披露位置及方式的選擇有較大的差別。即環(huán)境績(jī)效信息分布散亂，缺乏系統(tǒng)性、全面性和詳細(xì)性，導(dǎo)致信息使用者難以獲取相關(guān)公司的信息。另外，公司披露時(shí)多以非貨幣性文字描述，方法單一，缺少量化指標(biāo)、圖表，且各個(gè)行業(yè)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也無占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的一種披露方式，造成企業(yè)、行業(yè)間環(huán)境會(huì)計(jì)信息不能進(jìn)行橫向比較。

（二）單獨(dú)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露比例較低

由表2可以看出，樣本上市公司公布單獨(dú)2015年社會(huì)責(zé)任報(bào)告的比例偏低，僅為18.18%，共4家，有2家來自滬市主板，另外有1家來自深市主板和1家中小板。由此可見，樣本公司披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告等單獨(dú)報(bào)告的自覺性、主動(dòng)性還有待提高。

（三）披露的內(nèi)容模糊，缺乏直接的可利用價(jià)值

樣本上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息無論從信息數(shù)量還是質(zhì)量都較簡(jiǎn)單。根據(jù)表3統(tǒng)計(jì)，有12家樣本企業(yè)在“重要事項(xiàng)”的“社會(huì)責(zé)任情況”提及環(huán)保信息，其中有5家只是在上市公司及其子公司是否屬于國(guó)家環(huán)境保護(hù)部門規(guī)定的重污染行業(yè)上的“是”或“否”處打上勾，除此之外沒有提及更多的信息。“公司治理”中的“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告”也只是說把“安全、環(huán)保事故對(duì)公司造成重大負(fù)面影響的情形認(rèn)定為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷”。沒有解釋說明如環(huán)境政策、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債等多個(gè)方面的重要，至于負(fù)面的環(huán)境信息則少之又少。另外，目前企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要是考慮國(guó)家宏觀環(huán)境管理和污染治理的需求，而其他使用者所需要的信息可能被忽略。因此，多數(shù)上市公司在信息披露中有一個(gè)明顯的缺點(diǎn)：披露的信息不明晰，對(duì)于利益相關(guān)者的使用無太大幫助，難以進(jìn)行決策，利用價(jià)值較低。

（四）披露內(nèi)容缺少獨(dú)立第三方審計(jì)

公開披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量良莠不齊，大多企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是采用非貨幣性描述，而信息的合法性、真實(shí)性等如果沒有經(jīng)過獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)的評(píng)估和鑒定，相關(guān)信息使用者難免會(huì)對(duì)信息的可靠性產(chǎn)生質(zhì)疑。但是法律法規(guī)上對(duì)審計(jì)組織在企業(yè)環(huán)境管理體系中的地位尚未明確，缺乏具體的環(huán)境審計(jì)工作細(xì)則，使得環(huán)境審計(jì)難以順利開展。

三、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露建議

（一）改進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露位置總的來說有獨(dú)立報(bào)告書和傳統(tǒng)年報(bào)兩種。我們可以在這兩個(gè)位置的基礎(chǔ)上，建議一方面可以對(duì)現(xiàn)行年報(bào)加以改進(jìn)，借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告的思路，將環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)影響用合適的會(huì)計(jì)科目列示于財(cái)務(wù)報(bào)告或單獨(dú)制定環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)表等方式來披露。這個(gè)方法特別適用非重污染性的上市公司，可以在年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)位置對(duì)本企業(yè)涉及的環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行必要的解釋和說明。另一方面可以對(duì)于在年報(bào)中不能直接列示的內(nèi)容增加單獨(dú)披露或者編制專門的環(huán)境報(bào)告書。這個(gè)方式對(duì)于重污染行業(yè)、環(huán)境問題比較突出、與環(huán)境相關(guān)度較高的上市公司建議采用，以保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的充分性。披露的信息要盡可能采用貨幣與非貨幣相結(jié)合，這樣不但有助于國(guó)家的審計(jì)和監(jiān)督，也有助于信息使用者對(duì)環(huán)境信息的需求，提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可比性。

（二）加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)的宣傳教育及監(jiān)督

政府應(yīng)加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)的宣傳教育，提高公眾對(duì)環(huán)境報(bào)告信息的需求，促進(jìn)企業(yè)更好地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露?？梢酝ㄟ^網(wǎng)絡(luò)媒體加大對(duì)企業(yè)環(huán)境事務(wù)的宣傳，讓企業(yè)接受公眾監(jiān)督。引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)積極履行社會(huì)責(zé)任，關(guān)注所在地區(qū)環(huán)境保護(hù)。另一方面社會(huì)群眾環(huán)保意識(shí)的加強(qiáng)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一定的壓力，使企業(yè)不得不認(rèn)真履行自身的環(huán)保責(zé)任。

（三）完善環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)，建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度

我國(guó)雖有一些與環(huán)境要素有關(guān)的法律法規(guī)，但仍缺少專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或詳細(xì)相關(guān)規(guī)定。如果能盡快出臺(tái)細(xì)則給企業(yè)一個(gè)可參考的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有實(shí)際可操作性相當(dāng)重要。同時(shí)，政府部門應(yīng)在建立健全相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上，引入環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)體系，要逐步規(guī)范環(huán)境審計(jì)工作，讓環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容、程序和方法等走向制度化，制定具有操作性強(qiáng)的環(huán)境審計(jì)工作細(xì)則，引入第三方獨(dú)立環(huán)境審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，充分保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

改進(jìn)和發(fā)展上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的工作，需要政府、企業(yè)、社會(huì)公眾共同付諸實(shí)際行動(dòng)，才能保證珠海經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：珠海城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 廣東珠海 519090；作者簡(jiǎn)介：胡勝愛，講師，金融經(jīng)濟(jì)師，會(huì)計(jì)師，珠海城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管學(xué)院會(huì)計(jì)電算化專任老師。）

（責(zé)編：賈偉）