●李 博

依法治國背景下規(guī)范財政執(zhí)法研究

●李 博

財政執(zhí)法是財政部門最大量的日常行政活動，與廣大群眾的切身利益緊密相關。財政執(zhí)法水平直接關系到財政部門良好形象的維護，關系到公眾合法權益的切實保障，關系到經(jīng)濟社會秩序的有效運行。嚴格規(guī)范財政執(zhí)法是推進依法行政依法理財?shù)闹匾窂街弧１疚耐ㄟ^對財政執(zhí)法不規(guī)范問題進行剖析，并從財政監(jiān)督視角就如何矯治提出相關具體對策建議。

依法治國 財政執(zhí)法 實現(xiàn)路徑

中共中央國務院印發(fā)的《法治政府建設實施綱要（2015—2020年）》提出要建立健全權責統(tǒng)一、權威高效的行政執(zhí)法體制等目標任務，這與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化密切相關，將對經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展起到不可或缺的保障作用。財政部基于該實施綱要出臺了《法治財政建設實施方案》，細化明確了完善財政行政執(zhí)法程序、創(chuàng)新財政行政執(zhí)法方式、全面落實行政執(zhí)法責任制等具體措施，為建設法治財政指明了方向，提供了遵循。當前，我國社會正處于發(fā)展關鍵期、改革攻堅期、矛盾凸顯期，財政執(zhí)法活動是財政部門重要的日常行政活動，與人民群眾的切身利益密切相關。在依法治國背景下，立足于當前財政體制安排，如何進一步規(guī)范財政執(zhí)法行為，把權力關在制度的牢籠內，是一項重要的理論和實踐課題。

一、規(guī)范財政執(zhí)法的時代內涵與現(xiàn)實意義

（一）規(guī)范財政執(zhí)法，是踐行為民宗旨的內在要求

財政執(zhí)法是財政部門最大量的日常行政活動，涉及行政事業(yè)單位、會計行業(yè)等諸多方面，直接面向社會、獨立的市場經(jīng)濟主體以及公眾，與公眾的切身利益直接相關，財政執(zhí)法者應牢固樹立依法行政、執(zhí)法為民的意識，始終把人民放在心中最高位置，克服本位主義、特權思想，在執(zhí)法行為上更多地體現(xiàn)民主、溝通，廣泛爭取支持，弘揚現(xiàn)代法治文明和人文主義精神，營造良好的執(zhí)法環(huán)境。

（二）規(guī)范財政執(zhí)法，是建設法治財政的迫切需要

《法治政府建設實施綱要（2015—2020年）》提出建設法治政府的總體目標中要求“權責法定”和“執(zhí)法嚴明”；2016年5月出臺的《法治財政建設實施方案》進一步明確法治財政建設的主要任務，要求完善財政法律制度體系與嚴格規(guī)范財政行政執(zhí)法。由此可見，針對和圍繞建設法治政府的目標，中央構建的一整套政策制度，其內容要旨要求“實體與程序并重”。而做到實體正義和程序正義的完備和統(tǒng)一，是構建現(xiàn)代法治政府至關重要的本質特征，也是規(guī)范財政執(zhí)法的關鍵路徑。因此，規(guī)范財政執(zhí)法，切實做到實體與程序并重，是構建法治財政的必經(jīng)之途。

（三）規(guī)范財政執(zhí)法，是推進陽光財政、和諧財政建設的必由之路

宋·葉適《上殿札子》指出，“故內治柔和，無狡悍思亂之民，不煩寸兵尺鐵，可以安枕無事?！薄犊鬃蛹艺Z·正論解》講“寬以濟猛，猛以濟寬，寬猛相濟，政是以和?！爆F(xiàn)階段社會利益訴求多元，社會矛盾凸顯，財政執(zhí)法行為常常涉及復雜利益糾葛，人民群眾看得最清楚、感觸最深切、利益最直接，一旦執(zhí)法人員執(zhí)法時臨機處理或執(zhí)法手段不妥當，不但會產(chǎn)生糾紛，甚至可能升級為激烈沖突。而糾紛或沖突的產(chǎn)生，往往是由于執(zhí)法不規(guī)范，尤其是未履行必要的執(zhí)法程序。不規(guī)范的執(zhí)法行為不但侵害了當事人的正當權利，也給財政執(zhí)法活動埋下了行政復議或訴訟的隱患，甚至導致當事人申請賠償，這必然嚴重影響財政部門的良好社會形象。進一步規(guī)范財政執(zhí)法，有助于減少執(zhí)法風險，是打造陽光財政、和諧財政的必由之路。

二、行政執(zhí)法不規(guī)范問題的現(xiàn)實表現(xiàn)

（一）執(zhí)法主體的問題

財政執(zhí)法主體合規(guī)合法是執(zhí)法活動合規(guī)合法的前置條件。執(zhí)法主體規(guī)范一般有三類：一是執(zhí)法機關必須合法，其施行的執(zhí)法行為應當限定在其法定職權內；二是實施執(zhí)法活動的人員必須合法，如果執(zhí)法人員無證執(zhí)法或臨聘人員執(zhí)法等執(zhí)法行為主體不具備執(zhí)法主體資格，則屬于執(zhí)法人員不合法；三是執(zhí)法委托必須合規(guī)合法，被委托的執(zhí)法主體應當是符合條件的行政機關或組織，被委托的執(zhí)法內容或事項也應當有法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，且在委托單位的職責權限范圍內，缺少其中任何一個要件其行使執(zhí)法權亦不符合規(guī)定。

（二）執(zhí)法理念的問題

財政執(zhí)法是依據(jù)財經(jīng)法律法規(guī)制度，為達成國家財政管理目標而實施的行為，其最終目的是維護社會公共利益和行政相對人的合法權益。公正、合理是財政執(zhí)法的客觀要求。然而現(xiàn)實中，個別財政執(zhí)法機構卻超越適當限度，在處罰時未遵循行政處罰法關于處罰和教育并重的立法本意，行為上未踐行監(jiān)督與服務并重的理念，不以治本為目標，不注重教育引導，導致存在濫用處罰權力、罰過失當?shù)那樾巍?/p>

（三）執(zhí)法程序的問題

程序正義是促進實體正義之重要途徑，要規(guī)范財政執(zhí)法必須首先規(guī)范財政執(zhí)法程序。盡管新《行政訴訟法》對于實施的行政行為如果程序上存在情節(jié)輕微的違法，同時沒有導致當事人權益承受不利后果的情形出現(xiàn)，認定其違法，可是對已作出的行政處罰仍然有效。從某種程度上講，降低了執(zhí)法風險，但如何界定違法輕微仍然有待明確。同時，新修訂的《行政訴訟法》延長了起訴時限，將原起訴時限從3個月延長為6個月。起訴時限的延長對保護行政相對人訴權是有利的，但對財政執(zhí)法機構而言，潛在風險和不確定性也同時增加。財政執(zhí)法只有嚴格執(zhí)行法定程序，做好執(zhí)法過程控制，才能使執(zhí)法行為避免不必要的程序瑕疵，經(jīng)得起實踐檢驗?，F(xiàn)階段，個別基層部門和執(zhí)法者只注重最終結果正確，不關心執(zhí)法步驟、時限要求，不把財政執(zhí)法權力運行規(guī)范性當回事。同時，一些財政執(zhí)法相關法規(guī)規(guī)章不夠完善，具體內容銜接存在問題，有待進一步完善。主要表現(xiàn)形式有：

一是財政執(zhí)法時“亮證”和“執(zhí)法人員不得少于兩人”未嚴格執(zhí)行。這兩項是財政執(zhí)法程序合法的必備要件，若未嚴格執(zhí)行，按規(guī)定，對財政執(zhí)法人員未履行法定程序，作出的處罰決定是無法律效力的。

二是行政處罰文書中“期間”等要素界定不清晰。相關法規(guī)規(guī)章沒有給出“期間”的明確起止界限，但在實踐中經(jīng)常出現(xiàn)“自然日”與“工作日”的認定、遇到節(jié)假日怎么處理等情形。比如某省財政部門的《處罰決定書》寫明，對于不服從本決定的相對人，在收到?jīng)Q定之日起60日內，向某省政府或財政部申請復議；或自收到?jīng)Q定之日起15日內，向屬地法院起訴。60日和15日未說明是自然日或者工作日，而接到?jīng)Q定書之日起算，究竟是收到函件的當天或者第二天作為起算日并沒有明確。

三是處罰決定的送達存在隱患。由于部分被檢查單位在異地，處罰決定的文書經(jīng)常通過郵寄方式送達，而個別被處罰對象對處罰“口服心不服”，對文書回執(zhí)不予寄回，或對文書不予簽收。無法證明行政相對人已收到處罰文書，導致存在發(fā)生法律糾紛的風險。

四是未明確“沒收較大數(shù)額的違法所得”是否應履行聽證程序。《財政機關行政處罰聽證實施辦法》（財政部令第二十三號）第六條列明了應履行聽證程序的八個事項，其中第八項是兜底條款，前七項并未包括“沒收較大數(shù)額的違法所得”。當前，對較大數(shù)額的違法所得予以罰沒，按相關司法解釋來說應當實施聽證，如若未按規(guī)定走聽證程序，一旦進入行政訴訟，將有極大敗訴風險?！斗ㄖ握ㄔO實施綱要（2015—2020年）》明確要求，要完善行政執(zhí)法程序，明確聽證、集體討論決定的適用條件。如何正確理解和適用行政處罰的聽證范圍，并使其更具操作性，還需進一步明確細化相關規(guī)定。

五是對會計師事務所或注師在停業(yè)期間繼續(xù)營業(yè)如何處理不明確。《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財政部令第二十四號）（以下簡稱 《暫行辦法》）第六十四條規(guī)定涉及暫停事務所經(jīng)營業(yè)務的處罰?，F(xiàn)實中存在被暫停營業(yè)的事務所或注師在停業(yè)時依舊執(zhí)行業(yè)務的情況，對該情況該如何處置，《暫行辦法》并未給出解釋。如果處置的話，如何處置，以什么標準處置等都于法無據(jù)，但如果發(fā)現(xiàn)了問題不處置，則有缺位之嫌。

（四）行政裁量的問題

在財政執(zhí)法實踐中，面對不同客體、根據(jù)執(zhí)法內容不同、情節(jié)各異，會實施相應的具體行政行為，由于財經(jīng)法律法規(guī)的普遍性，財經(jīng)法規(guī)無法細化到對于每種具體的行政行為都對應制訂規(guī)定，于是就有了行政裁量。因為行政裁量需要財政執(zhí)法者發(fā)揮自覺能動性，對具體案件情形研判分析，結合財經(jīng)法規(guī)中明確的裁量區(qū)間標準，最終作出處理處罰等具體行為。而行政自由裁量在運用中存在彈性，可能對于同一案件不同的審理人員會作出不同的結論，導致執(zhí)法標準不統(tǒng)一等現(xiàn)象，一旦再摻雜了主觀因素、外界干擾等情形，則可能會有損財政執(zhí)法的公平、公正。

如何對“違法所得”準確界定也是規(guī)范財政執(zhí)法、規(guī)范行政裁量的重要環(huán)節(jié)之一。對違法所得，應當認定為全部收入，還是全部收入減去合理成本后的利潤，目前學界還有爭議，在執(zhí)法實踐中各地掌握尺度也有差異。個人認為，認定為全部收入減去適當成本后的利潤更為妥當。一是從物權角度講，成本在違法所得成立之前，屬于違法行為人所有或實際持有，是違法行為人的合法財產(chǎn)，其合法性不因違法行為改變，不應界定為違法所得的“得”。在違法行為人已付出了勞務后，強制恢復至違法前狀態(tài)，違法行為人沒有取得任何收益，受到了應有的懲戒。因此，沒收違法所得應針對違法行為人扣除成本的獲利部分。二是將全部收入認定為違法所得與有關現(xiàn)行法律存在沖突。按《稅收征收管理法》規(guī)定，國家稅款征收在先，罰款及沒收違法所得在后。若將財政行政處罰中的“違法所得”界定為全部收入，那么在違法行為人的全部收入中，就有可能包含尚未繳納的稅款，如全部沒收，就與稅款優(yōu)先繳納的原則相悖。三是違法所得金額的計算不當可能引致國家賠償。一旦計算不當（往往是多算）違法所得的數(shù)額，直接導致行政相對人的合法財產(chǎn)或其他不該被認定為違法所得的財產(chǎn)被有關國家機關查封、扣押、凍結或者追繳等，由此將引發(fā)國家賠償案件。

（五）執(zhí)法監(jiān)督的問題

執(zhí)法監(jiān)督，即承擔監(jiān)督責任的部門單位，對執(zhí)法活動的合規(guī)性、合法性實施監(jiān)督，對不合規(guī)不合法的行為責令執(zhí)法主體整改或修正的活動。財政執(zhí)法監(jiān)督可以分為立法權外部監(jiān)督、司法權外部監(jiān)督和行政權內部監(jiān)督三類。監(jiān)督的質效直接關系到財政執(zhí)法的實施成效。

（六）證據(jù)管理的問題

1、僅用財政檢查底稿作為處理處罰的依據(jù)支撐。財政檢查底稿是經(jīng)被查單位認可并由其負責人簽字蓋章確認的書證，屬于當事人的陳述，但如果無相關證據(jù)，則孤證效力無著落，假若當事人被處罰后反悔改口提起行政訴訟，孤證不能定案，僅憑該底稿無法證明當事人的違法行為。

2、對行政相對人在財政底稿上寫明的意見沒有審核。一些檢查人員按慣性思維，覺得底稿的附件“鐵證如山”，不管被檢查單位在底稿上寫的同意、無意見或是解釋說明，都不會改變其違法違規(guī)事實。但從證據(jù)鏈的完整無缺、財政執(zhí)法的規(guī)范統(tǒng)一角度來講，只要被檢查單位對違法違規(guī)情形只寫解釋和情況說明，沒有寫明“屬實”，還不提供證明材料，在案件后繼的審查中，會影響審理人員對違法情節(jié)的判定。

3、證據(jù)保全履行不規(guī)范。證據(jù)保全應當注意以下情況，一是只有關鍵證據(jù)材料存在滅失等緊急情況下，才可以使用的非常規(guī)措施。二是證據(jù)保全作為非常規(guī)措施，自然有特殊和嚴格的程序要求，即現(xiàn)場執(zhí)法人不得擅自臨機抉擇，必須得到縣級以上財政部門負責人的同意。三是要求按規(guī)定期限對證據(jù)保全予以解除。如未按規(guī)定解除，則該執(zhí)法程序存在瑕疵。

4、在復議或行訴階段搜集的證據(jù)材料無法律效力。在行政復議中搜集的證據(jù)材料，或在行訴中自行搜集的證據(jù)材料，以及行訴一審裁定后提供的證據(jù)材料，即便可以確鑿表明當事人存在違法違規(guī)事實，然而由于證據(jù)搜集在程序上不符合規(guī)定，不屬于有效證據(jù)。

三、財政執(zhí)法不規(guī)范現(xiàn)象的根源

對財政執(zhí)法的監(jiān)督制約，從體制機制角度來看，可以分為立法權監(jiān)督、司法權監(jiān)督以及行政執(zhí)法內部監(jiān)督。憑借立法權、司法權的外部監(jiān)督和行政權內部監(jiān)督，將行政權限定在法治軌道上運行。然而基于三權分立基礎上的行政權監(jiān)督機制對行政執(zhí)法不規(guī)范導致的執(zhí)法風險的防范功能是有限的。也就是說，當立法權、司法權、行政權面臨行政執(zhí)法不規(guī)范導致的行政執(zhí)法風險時，常常因為執(zhí)法風險的特殊性，同時其自身權力行使存在一定客觀因素，導致最終預防風險的成效不能完全達到預期。

（一）立法權監(jiān)督行政權的局限性

從目的角度來講，為整個社會制訂抽象的、普遍性的行為準則要求，是立法權的主要目標。假如抽象的立法權的重心放在對各個具體行政行為是否合法的界定和制約上，則明顯是浪費立法資源。從運轉方式來看，立法機關有民主化的立法規(guī)則，注重協(xié)商過程與意見反饋。如果為降低常態(tài)化的財政執(zhí)法風險，需要極高的民主成本，在不評估實際成效的前提下，僅就規(guī)制成本來講，就不能成為行政執(zhí)法權運行監(jiān)督的最佳選項。

（二）司法權監(jiān)督行政權的局限性

與立法權、行政權比較而言，司法權的特別之處在于其事后監(jiān)督屬性。然而，行政執(zhí)法風險是出現(xiàn)不利境況的或有事項，該不利情形出現(xiàn)與否是不確定的，與損害本身不能相提并論。因此，司法權的監(jiān)督，側重點在事后監(jiān)督，無法及時有效地應對行政執(zhí)法過程中的執(zhí)法風險。

（三）行政權自我監(jiān)督的局限性

當前，雖然已有一些實體和程序上的法律法規(guī)規(guī)定，但相關規(guī)定分散，尚未系統(tǒng)化、體系化，也未形成規(guī)范統(tǒng)一的財政執(zhí)法規(guī)范化操作手冊。沒有統(tǒng)一、規(guī)范的標準，將導致財政執(zhí)法不規(guī)范現(xiàn)象的出現(xiàn)。只有統(tǒng)一的標準才能指導和約束財政執(zhí)法機構規(guī)范具體財政執(zhí)法行為。

四、規(guī)范財政執(zhí)法的實現(xiàn)路徑

（一）加強財政執(zhí)法隊伍建設

1、鑄牢財政執(zhí)法人員理想信念，擰緊思想 “總開關”。強化思想政治建設，使財政執(zhí)法人員牢固樹立規(guī)范意識，不斷堅定和提高政治覺悟，堅守正道，不忘初心、不違本心、不負真心。打鐵還需自身硬，要強化“四個意識”和宗旨意識，把“為民、務實、清廉”作為財政執(zhí)法人員正面教育的基調，習慣在鏡頭下執(zhí)法，要加強“六大紀律”學習教育，確保財政執(zhí)法隊伍紀律嚴明，令行禁止。

2、抓好綜合素質培養(yǎng)，提高隊伍執(zhí)法能力。一要注重學習。重點學習新《預算法》等財經(jīng)法律制度，使財政執(zhí)法人員準確熟練地掌握相關政策和法律法規(guī)，讓法治精神內化于心，養(yǎng)成法治思維，深刻認識規(guī)范財政執(zhí)法既是對個人的約束，又是對個人的保護。二要注重實踐。堅持學以致用，把學法用法與執(zhí)法實踐結合起來，真正使實踐的過程成為提高思想認識、解決實際問題、開創(chuàng)工作局面的過程，把法治能力外化于行，全面提升財政執(zhí)法隊伍的綜合素質。三是注重交流。通過座談交流、個案指導等多種方式，分享經(jīng)驗、汲取教訓，注重發(fā)現(xiàn)和挖掘規(guī)范財政執(zhí)法的先進典型和新鮮經(jīng)驗，不斷提高業(yè)務開展的針對性，不斷提升在新形勢下、復雜局面中開展執(zhí)法活動的適應性和應對能力。

（二）規(guī)范行政執(zhí)法主體

一方面，針對財政執(zhí)法的主體資格建立合法性審查機制，明確主體資格和權限，并向社會公開。另一方面，要健全財政執(zhí)法人員的執(zhí)法資格登記管理制度，對無執(zhí)法資質人員要明確其無執(zhí)法資格，無權參與財政執(zhí)法活動。

（三）規(guī)范行政自由裁量

一是對于行政裁量幅度偏寬、精細化程度欠缺的情形，繼續(xù)健全行政裁量基準，把處理處罰條款細化、量化，明確財政執(zhí)法權力運用的具體要件、類別、裁量幅度，擠壓行政裁量空間。

二是結合財政執(zhí)法經(jīng)驗，修訂完善財政行政處罰裁量標準，滿足財政執(zhí)法實踐的現(xiàn)實需求。財政執(zhí)法機構對相關執(zhí)法條規(guī)整理，制訂財政處理處罰行政裁量標準化操作指南。

三是構建財政執(zhí)法案例指導機制。對典型案例進行收集、分類，對違法行為的內容、性質、情節(jié)相近的案件進行梳理、匯編，形成指導性案例。

（四）創(chuàng)新行政執(zhí)法形式

當前，個別基層財政執(zhí)法人員還是習慣于采用行政處罰、強制等執(zhí)法行為，盡管這也是規(guī)定的執(zhí)法形式，但管制式執(zhí)法使得行政相對人置于被管理、被約束的地位，執(zhí)法活動中執(zhí)法人員與行政相對人出現(xiàn)不遵從或摩擦情形的可能性將會上升，會增加執(zhí)法的成本，削弱執(zhí)法的效果。要防范該情形的出現(xiàn)，就應創(chuàng)新財政執(zhí)法形式，進一步規(guī)范財政執(zhí)法行為。要達成這個效果，就要做到以下兩個轉變：

1、從目的性執(zhí)法向人性化執(zhí)法轉變。行政執(zhí)法活動是行政主體與相對人雙方互動的過程，執(zhí)法人員不能僅以達成行政目標為最終目的，還要考慮達成行政目標的手段是否人性化，唯其如此，執(zhí)法者才不會采取過于偏激的手段達到公益目的，不會從目的性執(zhí)法偏向功利性執(zhí)法上來。

2、從強制性執(zhí)法轉向柔性執(zhí)法。財政部門要強化服務理念，財政執(zhí)法時多運用勸導、協(xié)商、典型示范等柔性方式，真正讓執(zhí)法與服務結合、懲罰與教育互濟、打擊與保護并重。比如采用全程說理式執(zhí)法，就要做到說明道理、說通情理、說透法理，在實現(xiàn)法律效果的同時，將“執(zhí)法如山”和“執(zhí)法如水”有機統(tǒng)一，讓行政相對人“心服口服”，自覺配合與遵從，達到“潤物細無聲”的成效，使相對人由被動接受轉化為自覺整改。

（五）加強行政執(zhí)法監(jiān)督

1、規(guī)范財政執(zhí)法流程機制。定原則、定程序、定標準，列明各個執(zhí)法環(huán)節(jié)應當秉持的原則、程序和標準，對財政執(zhí)法進行過程控制和動態(tài)監(jiān)控，倒逼執(zhí)法者的執(zhí)法活動在法治的軌道中運行，保障執(zhí)法行為全過程做到程序嚴密、過程透明、時效嚴格、規(guī)程完善、文書嚴謹。

2、完善財政執(zhí)法質效考核體系。加強財政執(zhí)法質效考核，注重限制公權力、保障公民權利，限制財政執(zhí)法機構的執(zhí)法權，防止權力任性。健全完善財政執(zhí)法質效考核指標體系，用考核來倒逼財政執(zhí)法進一步規(guī)范。制訂的質效考核細則包含：財政執(zhí)法機構執(zhí)法職責權限是否明確，有無缺位、越位的情形；執(zhí)法者是否持有合法有效的執(zhí)法資格證件；財政執(zhí)法程序是否合規(guī)合法，有沒有按照行政權力運行平臺規(guī)定的流程運行；法規(guī)制度應用是否妥帖，裁量是否得當，是否存在不按照規(guī)定，隨意變更自由裁量范圍的情況；執(zhí)法目標是否實現(xiàn)等方面進行考核，還可以借助人大、政協(xié)、媒體等外部監(jiān)督力量，綜合評定財政執(zhí)法質效。

3、加強財政執(zhí)法全程信息化監(jiān)控。要以行政權力運行平臺為重要手段，強化對財政執(zhí)法全過程的監(jiān)管，提升監(jiān)控的客觀性、科學性和時效性，實現(xiàn)全流程、全方位信息化監(jiān)控。

4、健全完善財政執(zhí)法責任制。對執(zhí)法中的失責行為，要嚴肅追責、嚴格問責，實現(xiàn)問責事項、主體、程序、方式的制度化。

（六）規(guī)范執(zhí)法證據(jù)管理

1、關注證據(jù)本身。在對證據(jù)的搜集與使用過程中，要確保證據(jù)的合法性和有效性。

2、做到全程留痕。財政執(zhí)法活動應當做到全過程留痕。在日常財政執(zhí)法中，要做到財政執(zhí)法與案卷整理同步進行；財政處理處罰決定下達后，對財政執(zhí)法案卷，無論是紙質或電子材料都要及時歸檔，確保執(zhí)法資料的真實性和完整性。

3、堵塞送達漏洞。結合財政行政處理文書送達特點，明確送達要求，特別是明確面臨找不到行政相對人簽收或行政相對人拒收的情形時，如何確定執(zhí)法決定已經(jīng)送達。

（七）推進財政執(zhí)法信息公開

進一步拓展陽光財政的內涵，切實維護好行政相對人的合法權益，保障人民群眾的知情權、參與權和監(jiān)督權，具體應有以下要求：

1、財政執(zhí)法依據(jù)公開。財政執(zhí)法權的法律法規(guī)依據(jù)，財政部門應在執(zhí)法過程中或下達處理決定前，向公眾或行政相對人公開。

2、執(zhí)法權力清單公開。應當堅持法無授權不可為、法定職責必須為。財政執(zhí)法行為必須嚴格依據(jù)法律法規(guī)、規(guī)章和行政規(guī)范性文件實施，內部文件或未公開文件不能作為財政執(zhí)法依據(jù)。不在執(zhí)法權力清單上的事項，執(zhí)法機構不得實施。

3、財政執(zhí)法過程公開。財政部門對處理處罰決定如何形成等執(zhí)法過程相關事項，應對行政相對人或公眾公開或依申請公開。財政執(zhí)法過程公開信息，申請人可以通過部門網(wǎng)站申請查詢，并可隨時查詢到申請公開事項的進展情況。

4、財政執(zhí)法結果公開。財政部門對涉及行政相對人合法權益的事項作出處理處罰決定后，應及時履行告知義務，內容包含決定內容、違法內容、違法條款及相應處罰條款，行政相關人享有的權利和救濟途徑。

5、聽取陳述和申辯的責任。財政執(zhí)法的全過程，尤其是在要作出處理處罰決定時，應按規(guī)定向當事人告知執(zhí)法情況及處理處罰決定，并聽取其陳述。如陳述合理合規(guī)且提供相應的佐證材料，經(jīng)復核當事人陳述、證據(jù)材料成立的，則應采用；即便行政相對人的陳述不合理，也應當做好解釋工作，做到明事理、析法理、通情理，并把當事人的陳述內容如實記錄，留有痕跡，否則會有行政訴訟敗訴的可能?！?/p>

（作者單位：四川省紀委駐財政廳紀檢組）

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[3]李博.淺析財政柔性執(zhí)法的必要性及其實現(xiàn)路徑[J].財政監(jiān)督.2015，（19）.

[4]張闖，吳悅萌.行政權自我規(guī)范下行政執(zhí)法風險防范研究[J].電子科技大學學報（社會科學版），2015，（02）.