●陳淵鑫

“財(cái)政監(jiān)督常用法律法規(guī)的理解與適用”之十九《財(cái)政違法行為處罰處分條例》部分條文的理解與適用（一）

●陳淵鑫

為糾正財(cái)政違法行為，1987年國(guó)務(wù)院制定頒布了《關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）。然而隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)政改革的不斷深化，《暫行規(guī)定》的一些內(nèi)容與現(xiàn)行有關(guān)法律、行政法規(guī)的內(nèi)容不相協(xié)調(diào)，并明顯滯后于形勢(shì)的發(fā)展。為此，2004年11月30日，國(guó)務(wù)院審議通過了《財(cái)政違法行為處罰處分條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》），并于2005年2月1日起正式施行。與《暫行規(guī)定》相比，《條例》具有六個(gè)方面的特點(diǎn)：一是明確了省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門派出機(jī)構(gòu)的行政執(zhí)法主體資格；二是將使用范圍擴(kuò)大到所有有財(cái)政違法行為的單位和個(gè)人；三是根據(jù)不同的違法主體，詳細(xì)列舉了16類財(cái)政違法行為種類；四是賦予了行政執(zhí)法主體銀行存款查詢權(quán)、證據(jù)先行登記保存權(quán)、公告權(quán)等；五是細(xì)化了有財(cái)政違法行為的國(guó)家機(jī)關(guān)公務(wù)員的行政處分；六是嚴(yán)格了財(cái)政行政執(zhí)法程序。因此，為便于大家準(zhǔn)確掌握《條例》的內(nèi)容，本文以財(cái)政監(jiān)督檢查實(shí)踐為基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)《條例》中的部分重要條文予以解讀。

一、財(cái)政行政執(zhí)法主體資格及其權(quán)限

法律條文：

第二條縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門及審計(jì)機(jī)關(guān)在各自職權(quán)范圍內(nèi)，依法對(duì)財(cái)政違法行為作出處理、處罰決定。

省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門的派出機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定職權(quán)范圍內(nèi)，依法對(duì)財(cái)政違法行為作出處理、處罰決定；審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)，依法對(duì)財(cái)政違法行為作出處理、處罰決定。

根據(jù)需要，國(guó)務(wù)院可以依法調(diào)整財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱財(cái)政部門）、審計(jì)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱審計(jì)機(jī)關(guān)）的職權(quán)范圍。

有財(cái)政違法行為的單位，其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，以及有財(cái)政違法行為的個(gè)人，屬于國(guó)家公務(wù)員的，由監(jiān)察機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱監(jiān)察機(jī)關(guān)）或者任免機(jī)關(guān)依照人事管理權(quán)限，依法給予行政處分。

重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財(cái)政行政執(zhí)法主體及其權(quán)限的規(guī)定。

（一）行政執(zhí)法主體的一般性規(guī)定

行政執(zhí)法主體，是指依法享有行政執(zhí)法權(quán)，能夠進(jìn)行行政執(zhí)法行為的組織。根據(jù)《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》等法律規(guī)定，我國(guó)行政執(zhí)法主體包括以下三類：

1、行政機(jī)關(guān)。行政機(jī)關(guān)是行政執(zhí)法主體中最重要的一類。行政執(zhí)法權(quán)作為行政管理的重要手段，應(yīng)當(dāng)由行政機(jī)關(guān)行使，但并不是任何行政機(jī)關(guān)都可以行使行政執(zhí)法權(quán)。只有經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章的明確授權(quán)，即依法取得特定的行政執(zhí)法權(quán)的行政機(jī)關(guān)才能行使行政執(zhí)法權(quán)。

2、法律、法規(guī)授權(quán)的組織?！缎姓幜P法》第十七條規(guī)定，法律、法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的組織可以在法定授權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施行政處罰。因此，除行政機(jī)關(guān)擁有行政執(zhí)法權(quán)外，經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)的組織也可以行使行政執(zhí)法權(quán)，成為行政執(zhí)法的主體。當(dāng)然，這些組織要成為行政執(zhí)法的主體，必須具備一定的條件：一是必須有法律、法規(guī)的明確授權(quán)；二是該組織必須是具有管理公共事務(wù)職能的組織。

3、受行政機(jī)關(guān)委托的組織。基于公共管理的需要，行政機(jī)關(guān)還可以依法將自己擁有的行政執(zhí)法權(quán)委托給非行政機(jī)關(guān)行使。但受行政機(jī)關(guān)委托的組織必須具備下列法定條件：一是該組織應(yīng)屬依法成立的管理公共事務(wù)的事業(yè)組織；二是該組織應(yīng)具有熟悉有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和業(yè)務(wù)的工作人員；三是對(duì)違法行為需要進(jìn)行技術(shù)檢查或者技術(shù)鑒定的，應(yīng)當(dāng)有條件組織相應(yīng)的技術(shù)檢查或者技術(shù)鑒定。值得注意的是，與法律、法規(guī)授權(quán)的組織不同，受行政機(jī)關(guān)委托的組織，不具有行政主體的地位，其在委托范圍內(nèi)，不能以自己的名義，而僅以委托行政機(jī)關(guān)的名義實(shí)施行政執(zhí)法，且不得再委托其他任何組織或者個(gè)人實(shí)施行政執(zhí)法；其實(shí)施行政執(zhí)法的行為受委托機(jī)關(guān)的監(jiān)督，并由該機(jī)關(guān)對(duì)其行為的后果承擔(dān)法律責(zé)任。

（二）財(cái)政行政執(zhí)法主體及其權(quán)限

根據(jù)本條的規(guī)定，對(duì)財(cái)政違法行為實(shí)施制裁的行政執(zhí)法主體主要包括：縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門以及省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門的派出機(jī)構(gòu)；縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)；監(jiān)察機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)。至于各行政執(zhí)法主體的權(quán)限，主要根據(jù)法律、法規(guī)的授權(quán)及“三定方案”來具體確定。下面結(jié)合相關(guān)法律、法規(guī)，對(duì)本條涉及的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行說明：

1、縣級(jí)以上財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)。縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門及審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)財(cái)政違法行為作出處理、處罰決定，是《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》等法律法規(guī)的明確授權(quán)。財(cái)政部門一直以來就行使著對(duì)財(cái)政違法行為的監(jiān)督職能。1998年的財(cái)政部“三定方案”規(guī)定，財(cái)政部設(shè)立財(cái)政監(jiān)督司，即現(xiàn)在的財(cái)政部監(jiān)督檢查局，負(fù)責(zé)財(cái)政違法行為的監(jiān)督與查處?！额A(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》、《政府采購法》等法律規(guī)定也賦予縣級(jí)以上財(cái)政部門的行政執(zhí)法主體資格。審計(jì)機(jī)關(guān)是根據(jù)《憲法》而設(shè)立的專門從事審計(jì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。1994年《審計(jì)法》全面規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限。1998年的審計(jì)署“三定方案”中規(guī)定了審計(jì)署對(duì)財(cái)政違法行為進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的職權(quán)?！秾徲?jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《預(yù)算法》、《預(yù)算法實(shí)施條例》、《政府采購法》、《稅收征管法》等法律法規(guī)也賦予審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政違法行為的行政執(zhí)法權(quán)。至于縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門及審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)財(cái)政違法行為作出處理、處罰決定的權(quán)限，主要根據(jù)法律法規(guī)的授權(quán)及“三定方案”。對(duì)于財(cái)政部門而言，其主要根據(jù)財(cái)政部門的“三定”方案，以及有關(guān)的財(cái)政法律、法規(guī)，如《預(yù)算法》及其實(shí)施條例、《會(huì)計(jì)法》等；對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)而言，其主要體現(xiàn)在《審計(jì)法》及其實(shí)施條例，以及審計(jì)機(jī)關(guān)的“三定”方案。

2、省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門的派出機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)。我國(guó)《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》等明確賦予縣級(jí)以上財(cái)政部的執(zhí)法主體資格，但并未對(duì)派出機(jī)構(gòu)的執(zhí)法主體地位予以明確。本條賦予了省級(jí)以上財(cái)政部門派出機(jī)構(gòu)的行政執(zhí)法主體資格，即全國(guó)35個(gè)財(cái)政部駐各地的財(cái)政監(jiān)察專員辦事處、各省級(jí)財(cái)政部門依法設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)政違法行為具有依法查處的權(quán)力。對(duì)財(cái)政部設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)而言，其職責(zé)權(quán)限主要根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)財(cái)政部主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》以及《中央機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)辦公室關(guān)于印發(fā)財(cái)政部駐各省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處職能配置、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制規(guī)定的通知》等確定；對(duì)省級(jí)人民政府財(cái)政部門設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)而言，主要由省級(jí)人民政府有關(guān)省級(jí)財(cái)政部門派出機(jī)構(gòu)職權(quán)的規(guī)定予以確定。值得注意的是，本條僅僅授予省級(jí)以上財(cái)政部門派出機(jī)構(gòu)對(duì)“財(cái)政”違法行為的查處，并未賦予對(duì)會(huì)計(jì)等其他違法行為進(jìn)行查處的權(quán)限。

對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)而言，其主要指審計(jì)署在全國(guó)設(shè)立的18個(gè)特派員辦事處。我國(guó)《審計(jì)法》及其實(shí)施條例已經(jīng)明確了審計(jì)署特派員辦事處的行政執(zhí)法主體資格。根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)審計(jì)署職能配置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)特派員辦事處主要負(fù)責(zé)審計(jì)省級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和決算；審計(jì)海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局、中央國(guó)庫駐地方分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支；審計(jì)中國(guó)人民銀行、中央國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、證券公司駐地方分支機(jī)構(gòu)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支；審計(jì)監(jiān)督省級(jí)人民政府管理的資源環(huán)保資金、社會(huì)保障資金和其他專項(xiàng)資金；參加對(duì)派有稽察特派員的國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目和其他國(guó)有企業(yè)、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督；承辦審計(jì)署交辦的事項(xiàng)。

3、監(jiān)察機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)。1997年通過的《行政監(jiān)察法》明確了監(jiān)察機(jī)關(guān)的性質(zhì)及工作原則、監(jiān)察機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制、監(jiān)察機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限、監(jiān)察程序和法律責(zé)任。2004年通過的《行政監(jiān)察法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，縣級(jí)以上各級(jí)人民政府監(jiān)察機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以向政府所屬部門派出監(jiān)察機(jī)構(gòu)或者監(jiān)察人員。即賦予了監(jiān)察機(jī)關(guān)派出機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)。對(duì)于監(jiān)察機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限而言，其主要是對(duì)有財(cái)政違法行為的單位和個(gè)人依法給予行政處分。具體而言，其需要具備兩個(gè)方面的條件：（1）行政處分執(zhí)法的對(duì)象是有財(cái)政違法行為的單位的直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，以及有財(cái)政違法行為的個(gè)人，且這些人必須是屬于國(guó)家公務(wù)員。（2）監(jiān)察機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)或者其他任免機(jī)關(guān)行政處分執(zhí)法的權(quán)限，限定在人事管理權(quán)限范圍內(nèi)。

（三）國(guó)務(wù)院對(duì)財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)執(zhí)法權(quán)的調(diào)整

明確規(guī)定國(guó)務(wù)院對(duì)執(zhí)法主體范圍和權(quán)限的調(diào)整，主要是考慮行政法規(guī)具有相當(dāng)?shù)姆€(wěn)定性，不宜經(jīng)常進(jìn)行修改；而且隨著我國(guó)財(cái)稅制度改革的不斷推進(jìn)和深化，可能會(huì)出現(xiàn)新的情況、新的問題。因此，國(guó)務(wù)院就能夠根據(jù)新的情況對(duì)部門職權(quán)分工及時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。同時(shí)，國(guó)務(wù)院行使這一職權(quán)也具有法律的依據(jù)：（1）根據(jù)《中華人民共和國(guó)憲法》第八十九條第三項(xiàng)的規(guī)定，國(guó)務(wù)院有權(quán)規(guī)定各部和各委員會(huì)的任務(wù)和職責(zé)，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)各部和各委員會(huì)的工作，即財(cái)政部門和審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)范圍由國(guó)務(wù)院決定并根據(jù)情況進(jìn)行調(diào)整。財(cái)政部門和審計(jì)機(jī)關(guān)都是國(guó)務(wù)院的所屬部門，國(guó)務(wù)院又是《條例》的制定和頒布機(jī)關(guān)，當(dāng)然國(guó)務(wù)院有權(quán)調(diào)整財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)的職權(quán)范圍。（2）國(guó)務(wù)院作為國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)，能夠統(tǒng)籌考慮，也有利于調(diào)整工作的順利進(jìn)行。

二、違反國(guó)家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為

法律條文：

第三條財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員有下列違反國(guó)家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，補(bǔ)收應(yīng)當(dāng)收取的財(cái)政收入，限期退還違法所得。對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級(jí)或者撤職處分：

（一）違反規(guī)定設(shè)立財(cái)政收入項(xiàng)目；

（二）違反規(guī)定擅自改變財(cái)政收入項(xiàng)目的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)象和期限；

（三）對(duì)已明令取消、暫停執(zhí)行或者降低標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)政收入項(xiàng)目，仍然依照原定項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)征收或者變換名稱征收；

（四）緩收、不收財(cái)政收入；

（五）擅自將預(yù)算收入轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入；

（六）其他違反國(guó)家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定給予行政處分。

重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員違反國(guó)家財(cái)政收入管理規(guī)定行為的規(guī)定。

所謂的違反國(guó)家有關(guān)收取財(cái)政收入規(guī)定的行為，是指財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員在財(cái)政收入的征收、管理中，違反國(guó)家《預(yù)算法》、《預(yù)算法實(shí)施條例》、《稅收征管法》、《國(guó)家金庫條例》、《行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入實(shí)行“收支兩條線”管理的若干規(guī)定》等法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，違法設(shè)立、收取財(cái)政收入等行為的總稱。具體而言，需要注意以下幾個(gè)方面：

（一）財(cái)政收入的內(nèi)涵

在公共財(cái)政體制下，財(cái)政收入分為稅收收入、非稅收入和債務(wù)收入三部分。稅收收入是我國(guó)財(cái)政收入的主體。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政管理的加強(qiáng)，非稅收入不斷增長(zhǎng)，成為財(cái)政收入的一個(gè)重要組成部分。債務(wù)收入實(shí)質(zhì)上不是政府的收入，而是一種負(fù)債性財(cái)政資金，有其十分特殊的管理規(guī)定，一般只在財(cái)政部門進(jìn)行管理。根據(jù)《條例》第三十三條之規(guī)定，“財(cái)政收入”包括稅收收入和非稅收入兩部分，不包括債務(wù)收入。

（二）財(cái)政收入執(zhí)收單位的內(nèi)涵

“財(cái)政收入執(zhí)收單位”，是指負(fù)責(zé)收取稅收收入和各種非稅收入的單位。根據(jù)《條例》的有關(guān)規(guī)定，其主要包括：各級(jí)財(cái)政部門；各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)；承擔(dān)關(guān)稅和進(jìn)出口商品增值稅、消費(fèi)稅征收工作的海關(guān)機(jī)關(guān)；承擔(dān)行政性收費(fèi)收取管理工作的行政事業(yè)單位；承擔(dān)專項(xiàng)收入以及其他財(cái)政收入征收管理工作的其他單位。

（三）違反國(guó)家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為種類

1、違反規(guī)定設(shè)立財(cái)政收入項(xiàng)目。違反規(guī)定設(shè)立財(cái)政收入項(xiàng)目的行為，是指財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員，違反《預(yù)算法》、《稅收征管法》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》等法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院的規(guī)定或者未按規(guī)定報(bào)經(jīng)國(guó)家有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意，擅自制定出臺(tái)文件、措施，設(shè)立財(cái)政收入項(xiàng)目，以及雖未制定出臺(tái)文件、措施，但收取國(guó)家規(guī)定項(xiàng)目外的財(cái)政收入資金的行為。其主要包括兩個(gè)方面：

（1）違反法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院的規(guī)定或者未按規(guī)定報(bào)經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自行制定出臺(tái)文件措施，設(shè)立財(cái)政收入項(xiàng)目。對(duì)這種行為，不管是否已實(shí)際收取了資金，均為財(cái)政違法行為；

（2）違反法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院的規(guī)定或者未按規(guī)定報(bào)經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，向單位、個(gè)人收取國(guó)家規(guī)定項(xiàng)目外的資金，視同違反規(guī)定設(shè)立財(cái)政收入項(xiàng)目的行為。

2、違反規(guī)定擅自改變財(cái)政收入項(xiàng)目的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)象和期限。其主要是指財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員不按國(guó)家規(guī)定的收入項(xiàng)目的收取范圍、標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)象和期限，向單位、個(gè)人收取財(cái)政收入的行為。《預(yù)算法》等法律法規(guī)對(duì)財(cái)政收入的征收標(biāo)準(zhǔn)、范圍、對(duì)象等已經(jīng)作出明確規(guī)定，財(cái)政收入執(zhí)收單位應(yīng)當(dāng)依法、及時(shí)、足額征收。任何部門和單位均不得隨意調(diào)整收費(fèi)、罰款的范圍和比例。違反規(guī)定擅自改變財(cái)政收入項(xiàng)目的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)象和期限的行為主要包括以下三個(gè)方面：一是違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，擅自擴(kuò)大收入項(xiàng)目的收取范圍，向不屬收取范圍之內(nèi)的單位、個(gè)人或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)收取財(cái)政收入，對(duì)按規(guī)定應(yīng)屬收取范圍、對(duì)象的財(cái)政收入應(yīng)收不收。二是違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的稅率、費(fèi)率、標(biāo)準(zhǔn)，擅自提高或降低稅率、費(fèi)率、標(biāo)準(zhǔn)。三是對(duì)國(guó)家規(guī)定有征收期限的財(cái)政收入項(xiàng)目，在應(yīng)收期限內(nèi)應(yīng)收不收，或在應(yīng)收期限到期后仍然收取財(cái)政收入的行為。

3、對(duì)已明令取消、暫停執(zhí)行或者降低標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)政收入項(xiàng)目，仍然依照原定項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)征收或者變換名稱征收。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景的變化，國(guó)家有可能根據(jù)實(shí)際需要而取消原先設(shè)立的財(cái)政收入項(xiàng)目，有些是作出暫停執(zhí)行處理，有些是降低稅率或費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)繼續(xù)執(zhí)行。這就需要財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員要根據(jù)國(guó)家對(duì)財(cái)政收入項(xiàng)目調(diào)整變更的規(guī)定，忠實(shí)、準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行。對(duì)已明令取消的財(cái)政收入項(xiàng)目要按照規(guī)定時(shí)間、期限停止收取，對(duì)降低標(biāo)準(zhǔn)的收入項(xiàng)目，要嚴(yán)格依照降低后的標(biāo)準(zhǔn)予以執(zhí)行。如果對(duì)明令取消、暫停執(zhí)行的收入項(xiàng)目仍然依照原定項(xiàng)目或者變換名稱收取財(cái)政收入，對(duì)國(guó)家已降低標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)政收入項(xiàng)目仍然按照原標(biāo)準(zhǔn)征收，就是違反本項(xiàng)規(guī)定的行為。

4、緩收、不收財(cái)政收入。緩收、不收財(cái)政收入的行為，是指財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員，違反國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)應(yīng)在當(dāng)期征收的稅款、非稅收入不及時(shí)征收，而作暫緩征收處理以及對(duì)應(yīng)收的財(cái)政收入不予收取的行為。其主要包括以下三種情況：

（1）延期繳納稅款。延期繳納稅款，是指納稅人按照國(guó)家有關(guān)延期納稅規(guī)定進(jìn)行的延期納稅的行為。根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)確有特殊困難，不能按期繳納稅款的納稅人，應(yīng)報(bào)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局審核批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月。如果稅收征收機(jī)關(guān)緩征稅款不按上述規(guī)定程序辦理，或辦理緩征稅款超過3個(gè)月的，視為違反規(guī)定。

（2）減免稅。減稅，是指按照國(guó)家規(guī)定，對(duì)納稅人應(yīng)納稅額中，少征部分稅；免稅是指按規(guī)定對(duì)納稅人應(yīng)納稅款全部免征。減稅免稅是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。國(guó)家對(duì)不同稅種、不同情況的減免稅程序、權(quán)限有嚴(yán)格規(guī)定，對(duì)納稅人辦理減免稅應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的內(nèi)容、程序和權(quán)限進(jìn)行，超過規(guī)定內(nèi)容、違反減稅、免稅程序、越權(quán)辦理減稅、免稅都是違反稅收征收管理規(guī)定的行為。

（3）未按規(guī)定對(duì)非稅收入進(jìn)行及時(shí)征收。對(duì)于不同項(xiàng)目的非稅收入的征收與減免，國(guó)家都制定有不同的規(guī)定，執(zhí)收單位及其工作人員應(yīng)嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，不得違反規(guī)定隨意辦理緩收、減免征收，應(yīng)收不收，應(yīng)罰不罰。

5、擅自將預(yù)算收入轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入。根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)已明令納入預(yù)算管理的財(cái)政預(yù)算收入項(xiàng)目，嚴(yán)格禁止轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入。從實(shí)際情況看，將預(yù)算收入轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入的問題還時(shí)有發(fā)生，主要表現(xiàn)為以下幾種形式：

（1）稅收征收部門及其工作人員，違反《稅收征管法》規(guī)定，將已征收的稅款存入過渡賬戶或其他存款賬戶，超過國(guó)家規(guī)定的時(shí)間不繳入國(guó)庫，或者對(duì)已征收的稅款直接予以擠占用，實(shí)際上已將預(yù)算收入轉(zhuǎn)為了預(yù)算外收入。

（2）非稅收入執(zhí)收單位及其工作人員對(duì)應(yīng)納入預(yù)算管理的非稅收入，不按國(guó)家規(guī)定繳入國(guó)庫或財(cái)政專戶，而通過設(shè)立過渡賬戶或其他銀行存款賬戶的方式，截留收入款項(xiàng)，用于單位或小集體費(fèi)用開支或作為其他支出，形成將預(yù)算收入轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入的違規(guī)問題。

（3）財(cái)政、國(guó)庫等部門為了控制、調(diào)劑預(yù)算收入完成進(jìn)度或出于其他目的，在清理核實(shí)預(yù)算收入、進(jìn)行收支對(duì)賬的過程中，通過調(diào)整預(yù)算收支科目、調(diào)整國(guó)庫收支賬表等方式，把預(yù)算內(nèi)收入調(diào)整轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入。

6、其他違反國(guó)家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為。本項(xiàng)是兜底條款，防止出現(xiàn)掛一漏萬的情況，除上述五項(xiàng)列舉的具體違法情形外，規(guī)定了其他違反財(cái)政收入管理規(guī)定的行為，根據(jù)本條的規(guī)定予以追究相應(yīng)法律責(zé)任。

三、違反國(guó)家有關(guān)財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為

法律條文:

第四條財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員有下列違反國(guó)家財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入，限期退還違法所得。對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分：

（一）隱瞞應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入；

（二）滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入；

（三）坐支應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入；

（四）不依照規(guī)定的財(cái)政收入預(yù)算級(jí)次、預(yù)算科目入庫；

（五）違反規(guī)定退付國(guó)庫庫款或者財(cái)政專戶資金；

（六）其他違反國(guó)家財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》等法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定給予行政處分。

重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員違反國(guó)家財(cái)政收入上繳規(guī)定行為的規(guī)定。

所謂違反國(guó)家有關(guān)財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為，是指財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員在財(cái)政收入管理中，違反國(guó)家收入上繳有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，擅自隱瞞、滯留、截留等影響財(cái)政收入上繳的行為。本條主要包括以下六種行為：

（一）隱瞞應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入

所謂的隱瞞應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入，是指財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員，對(duì)依照國(guó)家法律、法規(guī)收取的稅收收入、非稅收入款項(xiàng)，隱瞞不報(bào)、不繳入國(guó)庫和財(cái)政專戶的行為。其主要有以下三種類型：一是對(duì)已征收的稅款、非稅收入款項(xiàng)不按規(guī)定開具相應(yīng)繳款書（稅票、收費(fèi)票據(jù)），對(duì)應(yīng)繳收入款項(xiàng)隱瞞不繳的情形；二是對(duì)依照規(guī)定收取的財(cái)政收入，通過設(shè)立過渡賬戶、其他銀行存款賬戶或現(xiàn)金存放的方式，隱瞞不報(bào)，不繳入國(guó)庫、財(cái)政專戶的情形；三是對(duì)依照規(guī)定收取的財(cái)政收入，不納入稅收、非稅收入財(cái)務(wù)賬簿核算或登記，不納入稅收、非稅收入會(huì)計(jì)報(bào)表反映的情形。

（二）滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入

所謂的滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入，是指財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員對(duì)收取的財(cái)政收入款項(xiàng)，不按國(guó)家規(guī)定時(shí)間和期限繳入國(guó)庫或財(cái)政專戶，或者不按規(guī)定期限集中上繳、上劃規(guī)定的部門。非主觀有意不繳、不上劃超過國(guó)家規(guī)定上繳期限的形成滯留；主觀有意不報(bào)、不繳、不上劃的為截留；對(duì)滯留、截留收入款項(xiàng)違反規(guī)定予以擠占使用是為挪用。在實(shí)踐中，滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入行為主要有以下三種類型：一是稅收征收機(jī)關(guān)為了達(dá)到調(diào)劑稅款入庫進(jìn)度，違反規(guī)定對(duì)已征入國(guó)庫的稅收款項(xiàng)不入庫，而設(shè)置過渡賬戶、其他存款賬戶予以存儲(chǔ)；超過國(guó)家規(guī)定入庫期限不入庫造成稅款滯留；二是稅收征收機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)按規(guī)定征收的稅收收入款項(xiàng)不按國(guó)家規(guī)定及時(shí)上繳國(guó)庫，截留、侵占、挪用稅收收入款項(xiàng)，設(shè)置“小金庫”，列支單位或個(gè)人經(jīng)費(fèi)開支，用于列支獎(jiǎng)金福利等小集體資金，甚至個(gè)人貪污、私分；三是非稅收入執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位及其工作人員對(duì)已收取的行政性收費(fèi)、政府性基金等非稅收入款項(xiàng)，不按規(guī)定期限上繳國(guó)庫或財(cái)政專戶，截留、侵占或挪用、貪污私分國(guó)家非稅收入資金。

（三）坐支應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入

坐支應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入，是指財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員對(duì)按規(guī)定已收取的收入款項(xiàng)，不按規(guī)定及時(shí)繳入國(guó)庫或財(cái)政專戶，而直接用于沖抵列支單位工作經(jīng)費(fèi)、辦案支出及其他費(fèi)用支出的行為，實(shí)際上是一種直接的“以收抵支”，違反了“收支兩條線”管理的規(guī)定。

（四）不依照規(guī)定的財(cái)政收入預(yù)算級(jí)次、預(yù)算科目入庫

不依照規(guī)定的財(cái)政收入預(yù)算級(jí)次、預(yù)算科目入庫，是指財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員在財(cái)政收入執(zhí)收管理中，對(duì)應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入不按國(guó)家規(guī)定的預(yù)算級(jí)次、預(yù)算科目繳入國(guó)庫，造成財(cái)政收入在中央和地方之間、地方各級(jí)次之間混淆和收入科目之間混淆的行為。

財(cái)政收入級(jí)次混淆主要有三種形式：一是中央預(yù)算收入混入地方。即在預(yù)算收入征收過程中，執(zhí)收單位及其工作人員將應(yīng)當(dāng)直接繳入中央國(guó)庫的收入繳入地方國(guó)庫，如人為調(diào)低中央分享比例，造成中央收入混入地方。二是地方預(yù)算收入混入中央。即在預(yù)算收入征收過程中，執(zhí)收單位及其工作人員將應(yīng)當(dāng)直接繳入地方國(guó)庫的收入，上繳中央國(guó)庫，造成地方收入混入中央。三是地方預(yù)算收入在省、市（地）、縣級(jí)之間混淆。即在預(yù)算收入征收過程中，執(zhí)收單位及其工作人員未按規(guī)定的級(jí)次將地方預(yù)算收入在省級(jí)、市級(jí)、縣級(jí)之間劃撥，造成省級(jí)、市級(jí)、縣級(jí)之間地方預(yù)算收入的混淆。

財(cái)政收入科目混淆的手法主要是財(cái)政收入在征收、解繳、匯劃或上劃過程中，不按國(guó)家規(guī)定的收入項(xiàng)目、種類填寫對(duì)應(yīng)的收入科目，而人為進(jìn)行變換、串換、變更、混淆。

（五）違反規(guī)定退付國(guó)庫庫款或者財(cái)政專戶資金

違反規(guī)定退付國(guó)庫庫款或者財(cái)政專戶資金，是指財(cái)政收入執(zhí)收單位及其工作人員，在財(cái)政收入管理中，違反法律、法規(guī)和國(guó)家政策有關(guān)國(guó)庫庫款、財(cái)政專戶款退付審批權(quán)限、退付程序、退付范圍等的規(guī)定甚至弄虛作假，退付國(guó)庫庫款和財(cái)政專戶款的行為。其主要包括以下五種類型：一是執(zhí)收單位及其工作人員違反財(cái)政收入退庫和退付權(quán)限規(guī)定，越權(quán)審批退付國(guó)庫庫款和財(cái)政專戶款。二是不按國(guó)家規(guī)定的申報(bào)、審批程序履行審批手續(xù)，退付國(guó)庫庫款和財(cái)政專戶款。三是執(zhí)收單位及其工作人員違反收入退付規(guī)定，對(duì)不屬于國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定應(yīng)退付范圍的收入款項(xiàng)，違規(guī)審批退付給單位和個(gè)人。四是執(zhí)收單位及其工作人員，為了達(dá)到一定目的，虛假編制收入退付審批事項(xiàng)，退付國(guó)庫庫款或財(cái)政專戶款。五是執(zhí)收單位及其工作人員違反國(guó)家規(guī)定，以誤征、多征或技術(shù)性錯(cuò)誤，人為將不屬規(guī)定退付范圍的收入款項(xiàng)退付給單位或個(gè)人。

（六）其他違反國(guó)家財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為

本項(xiàng)是兜底條款，防止出現(xiàn)掛一漏萬的情況，除上述五項(xiàng)列舉的具體違法情形外，其他違反財(cái)政收入上繳規(guī)定的行為，根據(jù)本條的規(guī)定予以追究相應(yīng)法律責(zé)任。■

（作者系曲阜師范大學(xué)法學(xué)院教師、武漢大學(xué)法學(xué)院法學(xué)博士，曾在山東省日照市財(cái)政局監(jiān)督科、財(cái)政部監(jiān)督檢查局、中央治理“小金庫”工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室工作或借調(diào)）