贠東福

一、練就審計(jì)發(fā)現(xiàn)案件線索的本領(lǐng)

（一）樹立案件查處意識，發(fā)揮主觀能動性。思想是行動的先導(dǎo)。練就審計(jì)發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)案件線索的本領(lǐng)，首先要從主觀上樹立案件意識。例如在對某單位審計(jì)時(shí)，財(cái)務(wù)辦公室有3保險(xiǎn)柜，其中有懷起眼的比較老舊的保險(xiǎn)柜，該單位解釋說此保險(xiǎn)柜基本不用，只放了些管理此保險(xiǎn)柜的人的私人物品和舊的不用的單據(jù)，而恰好此人當(dāng)天因家里有事請假了，但審計(jì)組長要求被審計(jì)單位立即通知當(dāng)事人到位或派人取來保險(xiǎn)柜鑰匙，結(jié)果經(jīng)現(xiàn)場盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)了該當(dāng)事人貪污和挪用公款的嚴(yán)重問題。我國憲法、審計(jì)法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展?！秶鴦?wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（國發(fā)[2014]48號進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督作用，發(fā)現(xiàn)和查處重大違法違紀(jì)問題，并嚴(yán)肅整改問責(zé)。既明確了審計(jì)在促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)中的重要作用，也對審計(jì)工作提出了更高要求。因此，審計(jì)人員應(yīng)在堅(jiān)持問題導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，突出案件查處意識，奠定思想基礎(chǔ)，以強(qiáng)烈的政治責(zé)任感和歷史使命感，充分調(diào)動發(fā)現(xiàn)和查處違法違紀(jì)案件線索的工作積極性和主觀能動性，嚴(yán)格執(zhí)法，敢于碰硬。

（二）培養(yǎng)職業(yè)敏感性，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致抓線索。審計(jì)職業(yè)敏感度是具備一定專業(yè)知識的審計(jì)人員在長期的審計(jì)實(shí)踐中形成的一種習(xí)慣，職業(yè)敏感度越強(qiáng)的人越善于從珠絲馬跡中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對象比較隱蔽的問題。審計(jì)人員要保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，善于大膽假設(shè)、小心求證，透過現(xiàn)象看本質(zhì)。對被審計(jì)單位或當(dāng)事人的解釋要從多個(gè)角度來印證，不斷拓展思路，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、精心篩選，不放過任何一個(gè)細(xì)節(jié)和疑點(diǎn)，從而發(fā)現(xiàn)案件線索。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)通過學(xué)習(xí)法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識，強(qiáng)化計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和軟件的應(yīng)用，加大對各類審計(jì)案例的剖析研討等多種方式方法和渠道，有效增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)問題的敏銳性，提高發(fā)現(xiàn)案件線索的能力和水平，能夠在錯(cuò)綜復(fù)雜的資金往來和業(yè)務(wù)環(huán)境中，善于從財(cái)務(wù)分析、綜合分析中發(fā)現(xiàn)問題。有些賬目表面上看很清楚，沒什么差錯(cuò)，但要注意看它的資金運(yùn)作模式、管理方式，是否被轉(zhuǎn)移挪用，是否有異常交易，并從中查找案件線索。例如在對某單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)“三公”經(jīng)費(fèi)都沒有超預(yù)算，而其下屬單位培訓(xùn)中心卻有大量培訓(xùn)發(fā)票來源于同一旅行社，審計(jì)人員敏感警覺到可能存在公款旅游問題，經(jīng)過深入調(diào)查詢問查賬取證，最終查實(shí)該單位以舉辦培訓(xùn)班的名義，通過該旅行組織職工公款旅游，并虛開發(fā)票套取現(xiàn)金私設(shè)“小金庫”案件。

（三）提高審計(jì)勝任能力，依法科學(xué)一查到底?！按蜩F先得自身硬”，要提高案件線索發(fā)現(xiàn)和查處力度，審計(jì)人員必須具備審計(jì)職業(yè)勝任能力，提升政策法律水平，遵循審計(jì)工作的客觀規(guī)律，將審計(jì)方法、手段和審計(jì)技巧有機(jī)結(jié)合，有效提高案件線索的發(fā)現(xiàn)和查處能力。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)工作涉及的事項(xiàng)越來越復(fù)雜，各種案件線索越來越隱蔽，審計(jì)人員專業(yè)技能高低是能否發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)，因此要發(fā)現(xiàn)和抓住案件線索，審計(jì)人員除了要突出案件意識、強(qiáng)化責(zé)任感和使命感、培養(yǎng)職業(yè)敏感性外，還應(yīng)具備過硬的審計(jì)專業(yè)技能，熟悉政策法規(guī)、精通審計(jì)業(yè)務(wù)，勤于思考、善于思考，既要熟悉審計(jì)、會計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識，還必須具備較強(qiáng)的洞察力和高度的綜合判斷力。一方面抓緊線索疑點(diǎn)，全面了解核實(shí)情況，搞清來龍去脈，查深查透；另一方面對照法律法規(guī)進(jìn)行充分取證，取證的對象和范圍不僅限于被審計(jì)單位和財(cái)務(wù)資料，還要進(jìn)一步向關(guān)聯(lián)單位和事項(xiàng)延伸，通過充分利用信息技術(shù)手段，對財(cái)務(wù)資料和業(yè)務(wù)資料、內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)等進(jìn)行縱橫對比分析，從而提高工作效率和疑點(diǎn)篩查精準(zhǔn)性。特別是對那些若隱若現(xiàn)的線索，更要始終保持堅(jiān)強(qiáng)的毅力和韌性，鍥而不舍，一查到底。

二、采用發(fā)現(xiàn)案件線索的有效方法

（一）從突擊盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金入手。如果突擊盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金工作安排周密、行動迅速，往往會取得意想不到的效果。審計(jì)行動前一定要絕對保密，必要時(shí)，在審計(jì)組內(nèi)部也要控制知曉范圍。審計(jì)人員事前要做足功課，觀察確認(rèn)保險(xiǎn)柜有幾個(gè)、放置地方有幾處，無論是否存放現(xiàn)金都應(yīng)盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)，首先要在審計(jì)人員監(jiān)督下，由出納將保險(xiǎn)柜中所有物品，哪怕是一個(gè)廢紙片、舊鑰匙等等看似無關(guān)緊要、不是現(xiàn)金的東西，都必須拿出來，集中放在提前清理干凈的審計(jì)人員視線范圍內(nèi)的臺面上。審計(jì)人員務(wù)必要檢查保險(xiǎn)柜內(nèi)部是否徹底清空，確認(rèn)空無一物后，對從保險(xiǎn)柜中取出的所有物品逐一清點(diǎn)、分類記錄后，放回保險(xiǎn)柜，同時(shí)將填寫的現(xiàn)金盤點(diǎn)表和其它物品登記表，與現(xiàn)金日記賬、總賬進(jìn)行核對。一是要關(guān)注賬實(shí)不符情況，如不符，務(wù)必要查清原因；二是要特別關(guān)注銀行票據(jù)序號連接、作廢票據(jù)、銷戶票據(jù)情況，案件線索往往是從這些地方發(fā)現(xiàn)的；三是要關(guān)注銀行存單、存折、儲蓄卡、信用卡、金融保險(xiǎn)產(chǎn)品協(xié)議、借款單、白條等非現(xiàn)金資料。很可能就會發(fā)現(xiàn)賬外賬、“小金庫”、公款私存等問題。

（二）從審計(jì)銀行賬戶入手。審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注每個(gè)銀行賬戶性質(zhì)、用途、收支、變動等情況，特別要關(guān)注賬戶變化情況，如銷戶的銀行賬號及原因、新開立的銀行賬號及依據(jù)（開立賬戶許可證）、資金進(jìn)出頻繁異常等情況。一是要求被審計(jì)單位提供經(jīng)蓋章磅——認(rèn)的銀行賬戶開戶明細(xì)情況，同時(shí)，檢查有關(guān)資金往來的原始憑證，看有無隱匿銀行開戶的問題；二是核對銀行存款日記賬與銀行對賬單收支情況，重點(diǎn)核對銀行對賬單上存在金額一收一付，而銀行存款日記賬上卻沒有反映的記錄，例如對某事業(yè)單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位提供的銀行對賬單上有數(shù)10筆對沖收支業(yè)務(wù)未入賬，涉及金額數(shù)百萬元。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，均為會計(jì)與出納聯(lián)手，將收取的保證金轉(zhuǎn)入親屬單位賬戶使用。

（三）從往來賬項(xiàng)賬齡分析入手。審計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注賬齡在3年以上、無明確債權(quán)債務(wù)人（虛擬名稱、虛構(gòu)業(yè)務(wù)）或未按規(guī)定建立明細(xì)賬（沒有按規(guī)定分單位、人員設(shè)置往來明細(xì)賬，所有應(yīng)收應(yīng)付款都在一個(gè)科目下核算）、無對應(yīng)合同、資金長期結(jié)轉(zhuǎn)掛賬，或者直接從往來賬上列收列支資金等情況，同時(shí)還要對往來賬款的發(fā)生進(jìn)行分析判斷，確立往來賬款的可信性，是否存在虛設(shè)往來單位名稱的問題。一是檢查應(yīng)收款壞賬核銷的手續(xù)是否齊全、完備，通過查看催收款項(xiàng)的往來函件，審查長期掛賬的原因是否合理；二是審查有無將資金借給與被審計(jì)單位無經(jīng)濟(jì)往來的單位和個(gè)人的情況，如果有應(yīng)進(jìn)一步查明原因；三是審查被審計(jì)單位有無將本單位的業(yè)務(wù)事項(xiàng)在下屬單位反映，或以借款、撥款的名義轉(zhuǎn)移資金，審查應(yīng)收款項(xiàng)的原始收款收據(jù)的發(fā)生時(shí)間與歸還時(shí)間的記賬憑證是否與原始憑證一致；四是在賬齡分析中采用分層發(fā)函證，再將回函情況與賬面情況進(jìn)行比較，把金額有異的往來賬款作為進(jìn)一步核實(shí)的重點(diǎn)。抵賬業(yè)務(wù)要進(jìn)行重點(diǎn)檢查，看其核算是否合法合規(guī)，有無不沖減往來賬款，抵賬物資不辦理入庫手續(xù)，銷售后收入不入賬等問題。

（四）從專項(xiàng)資金使用情況入手。專項(xiàng)資金是單位的重要資金來源，一般都有特定用途、具體項(xiàng)目和完成時(shí)限，要求?？顚Ｓ?。如果專項(xiàng)資金賬戶余額較大、沉淀資金較多、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間較長、無項(xiàng)目申報(bào)資料或申報(bào)與實(shí)際不符、無項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)內(nèi)容或以撥代支、轉(zhuǎn)移隱匿到下屬單位等情況，就很可能存在虛報(bào)冒領(lǐng)、套取資金、任意調(diào)節(jié)預(yù)（決）算、擠占挪用、虛列支出、轉(zhuǎn)移資金、私設(shè)小金庫等問題，所以審計(jì)中要特別關(guān)注資金運(yùn)行軌跡，沿著資金流向一直查到資金的最終用途，針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)延伸調(diào)查相關(guān)單位或個(gè)人。對銀行存款收支結(jié)余情況進(jìn)行核查，特別要關(guān)注未達(dá)賬項(xiàng)、資金實(shí)際用途等。根據(jù)所掌握的資料，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等方面重要的比率或趨勢進(jìn)行分析性復(fù)核，通過專業(yè)判斷，發(fā)現(xiàn)異常事件和數(shù)據(jù)。

（五）從重大投資項(xiàng)目管理程序入手。重大投資項(xiàng)目一般資金量大、建設(shè)周期長、審批環(huán)節(jié)多、涉及利益廣，歷來是審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一，招投標(biāo)程序和合同執(zhí)行情況審計(jì)，是發(fā)現(xiàn)案件線索的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)活動的工作流程分為招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)、中標(biāo)和簽訂書面合同等六大環(huán)節(jié)。審計(jì)中，對應(yīng)這些環(huán)節(jié)，要重點(diǎn)關(guān)注必須招標(biāo)而未招標(biāo)、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)資質(zhì)不符合要求、招標(biāo)公告和公告媒體的合規(guī)性及合法性、招標(biāo)文件編制是否采用標(biāo)準(zhǔn)文件、招標(biāo)文件與招標(biāo)公告內(nèi)容的實(shí)質(zhì)性要求是否相符、投標(biāo)文件是否符合招標(biāo)文件約定格式、約定內(nèi)容和合同條款的實(shí)質(zhì)性約定、開標(biāo)及評標(biāo)過程記錄是否完整、評標(biāo)委員會成員組成人數(shù)和結(jié)構(gòu)是否符合法定要求、評標(biāo)委員會的專家成員是否從評標(biāo)專家?guī)靸?nèi)相關(guān)專業(yè)的專家名單中以隨機(jī)抽取方式確定、開標(biāo)程序是否公開、合法、中標(biāo)通知書是否與公示的中標(biāo)候選人一致、中標(biāo)通知書日期是否載明、招標(biāo)人與中標(biāo)人是否在中標(biāo)通知書發(fā)出之日起30日內(nèi)訂立書面合同、合同主要條款（標(biāo)的、價(jià)款、質(zhì)量、履行期限等）是否與招標(biāo)文件約定及中標(biāo)人投標(biāo)文件承諾的內(nèi)容一致、是否訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議等問題，追蹤疑點(diǎn)，查深查透，必能取得效果。

（六）從大數(shù)據(jù)分析入手。目前，被審計(jì)單位的經(jīng)營、管理、財(cái)務(wù)普遍采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，面對大量的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)手工抽樣審計(jì)的有限性，無法完全發(fā)現(xiàn)和揭示被審計(jì)單位的重大舞弊行為。而使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行查詢、分析，不但能夠提高審計(jì)效率，縮短審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)成本，還能提高審計(jì)的準(zhǔn)確度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)給審計(jì)人員提供了一種能夠搜集和分析被審計(jì)單位所有數(shù)據(jù)及相關(guān)單位的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)、從總體把握審計(jì)對象的技術(shù)手段，能對數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度的深層次分析，從而發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)中的更具價(jià)值的信息。審計(jì)人員可以組建數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，從有關(guān)部門或單位采集有關(guān)數(shù)據(jù)，集中開展數(shù)據(jù)分析工作，加強(qiáng)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)分析，篩選異常數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)集中分析和現(xiàn)場審計(jì)核查有機(jī)結(jié)合，精確查找問題線索。因此，審計(jì)人員應(yīng)熟練掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，積極探索運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，在獲取被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，還需根據(jù)審計(jì)需要獲取財(cái)政、銀行、稅務(wù)、社保、工商、公安、房管、車輛、戶籍等相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過多個(gè)角度、多個(gè)數(shù)據(jù)間的比對、核查，進(jìn)行深度綜合分析，發(fā)現(xiàn)并落實(shí)違法違紀(jì)違規(guī)問題。

（七）從日常交流和內(nèi)查外調(diào)入手?！把哉邿o意、聽者有心”。日常交流、談話了解過程中，交流對象有可能無意間流露出相關(guān)信息。例如：我們在對某單位審計(jì)時(shí)，閑談中了解到該單位承擔(dān)代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，但審計(jì)人員從其所提供的資料中并未看到相關(guān)協(xié)議、合同及財(cái)務(wù)收支情況，由此追蹤查出了該單位的秘密——較大金額的賬外資金、小金庫等問題，引起震驚。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題線索后，由于被審計(jì)單位內(nèi)部情況比較復(fù)雜、干擾因素大，無法取得有力證據(jù)的情況下，采取內(nèi)查外調(diào)的方法，既可以避免就賬查賬的弊端，也能夠防止“打草驚蛇”，消除一些對審計(jì)的干擾因素，從而有利于從外部取得驗(yàn)證性的第一手證據(jù)資料，便于盡快獲得突破性的大案要案線索。

（八）從會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況入手?！稌?jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對會計(jì)憑證、會計(jì)檔案及會計(jì)資料填制、審核、裝訂等都作了明確的規(guī)范性要求。這些基礎(chǔ)工作看似簡單，往往被忽視，如果審計(jì)人員不重視、不細(xì)心，就容易使違法犯罪人員鉆空子。會計(jì)憑證數(shù)據(jù)修改痕跡，有些并不明顯，但審計(jì)人員憑借職業(yè)敏感素質(zhì)，仍可于細(xì)微處發(fā)現(xiàn)異樣。有的財(cái)務(wù)人員或報(bào)銷人員將不同時(shí)期的原始票據(jù)，集中很多很厚一摞貼在一張記賬憑證后一次報(bào)銷，企圖渾水摸魚，查出來了說粗心、筆誤，查不出來就蒙混過關(guān)。這種情況下，很可能存在原始憑證與記賬憑證數(shù)據(jù)不符問題。例如對某單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，出納利用職務(wù)之便，多次對領(lǐng)導(dǎo)審批過的單據(jù)數(shù)據(jù)，采取仿寫刮擦等方法改大數(shù)字，從而貪污公款數(shù)十萬元。審計(jì)人員對重點(diǎn)抽查的會計(jì)憑證與所附原始憑證復(fù)核發(fā)現(xiàn)，很厚一摞原始憑證集中在一個(gè)報(bào)銷單中，記賬憑證上的報(bào)銷金額是原始憑證應(yīng)報(bào)銷金額的1.5倍。

（九）從舉報(bào)線索入手。通過向紀(jì)檢監(jiān)察、信訪、主管部門和被審計(jì)單位內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門了解信訪舉報(bào)、監(jiān)督檢查和問題處理情況，在掌握第一手資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)鎖定的審查疑點(diǎn)、線索，對被檢舉單位、被檢舉人及相關(guān)人員進(jìn)行正面、側(cè)面調(diào)查詢問，從多封舉報(bào)信的內(nèi)容是否銜接、是否有矛盾，判斷舉報(bào)內(nèi)容真實(shí)性和清晰度，認(rèn)真分析與經(jīng)營業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、資金往來等方面的密切聯(lián)系程度。針對舉報(bào)問題，應(yīng)對舉報(bào)單位和事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)致的綜合測評，通過審計(jì)敏銳性，注意細(xì)節(jié)審查，做出專業(yè)判斷，找準(zhǔn)突破口，從而以點(diǎn)帶面，使審查的問題更加真實(shí)、全面、準(zhǔn)確。

三、探尋發(fā)現(xiàn)案件線索的規(guī)律

多年來的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明，案件線索發(fā)生一般都具有一定的隱蔽性和復(fù)雜性。單純從被審計(jì)單位的正規(guī)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等資料的表面上是不易發(fā)現(xiàn)明顯問題的，其規(guī)律大多是將問題轉(zhuǎn)移、分散或隱藏在賬外賬、小金庫、下屬單位、分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位等。因此，審計(jì)人員首先要弄清楚業(yè)務(wù)怎么循環(huán)，可能出現(xiàn)什么問題，分析評估主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，接著再查資金到哪去了，這樣逐步積累經(jīng)驗(yàn)，就能探尋出一些規(guī)律。

（一）強(qiáng)化審計(jì)廣度和深度，減少監(jiān)督“空白點(diǎn)”。審計(jì)對象如果長期脫離審計(jì)監(jiān)督就容易出現(xiàn)問題，因此，要以真實(shí)性為基礎(chǔ)，對審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行全面審計(jì)。嚴(yán)格遵循審計(jì)工作規(guī)律，遵照審計(jì)工作規(guī)范化的要求，按照各項(xiàng)審計(jì)工作方案，堅(jiān)持縱向到底，循著資金流向走，從政策要求、預(yù)算安排、資金撥付一直追蹤到項(xiàng)目、追蹤到個(gè)人，注意搜集分析權(quán)力集中的公職人員本人和家屬經(jīng)商辦企業(yè)等有關(guān)信息，抓住利益相關(guān)方的不正常關(guān)聯(lián)關(guān)系，將順查與逆查相結(jié)合，深入挖掘有價(jià)值的案件線索。

（二）突出關(guān)注重點(diǎn)內(nèi)容，加強(qiáng)對關(guān)鍵環(huán)節(jié)關(guān)鍵崗位的審計(jì)監(jiān)督。錢多、權(quán)大、管理亂、監(jiān)督少是違法違紀(jì)問題滋生的土壤。在審計(jì)過程中，要著重關(guān)注三個(gè)重點(diǎn)：即重點(diǎn)問題、重點(diǎn)部門和重點(diǎn)人員。對重點(diǎn)問題著重關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動過程中的異?，F(xiàn)象，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目或資金審批、違規(guī)招投標(biāo)和轉(zhuǎn)分包、貨物采購、國有資產(chǎn)處置等權(quán)力集中環(huán)節(jié)，尤其是被審計(jì)的賬外賬、小金庫、預(yù)算外資金收支等；對重點(diǎn)部門，除著重關(guān)注單位內(nèi)部涉及資金的調(diào)度、分配、使用的相關(guān)部門外，還要特別留心單位外部與單位資金收支往來密切、利益關(guān)系緊密者，如業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位等；對重點(diǎn)人員則著重關(guān)注重點(diǎn)部門中具有一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人員和經(jīng)辦人員，重點(diǎn)剖析主要決策領(lǐng)導(dǎo)、主管經(jīng)辦審批等關(guān)鍵崗位公職人員亂作為、不作為的真實(shí)目的，對實(shí)名信訪舉報(bào)、引發(fā)群眾上訪事件的案件線索要一查到底，落實(shí)責(zé)任。通過對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的對比分析和調(diào)查研究，揭露違法犯罪行為。

（三）堅(jiān)持做到內(nèi)查外調(diào)，拓展發(fā)現(xiàn)案件線索的信息渠道。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的犯罪行為大都具有隱蔽性、群眾性、多變性、跨區(qū)域性等特點(diǎn)，如果僅僅局限于被審計(jì)單位內(nèi)部單打一，要想發(fā)現(xiàn)大的案件線索是比較困難的。審計(jì)需要充分利用現(xiàn)代化審計(jì)手段，借助大數(shù)據(jù)分析，根據(jù)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和線索，內(nèi)查外調(diào)，全線出擊，以期取得突破。在審計(jì)中，除了通過被審計(jì)單位人員座談會、內(nèi)審、紀(jì)檢、監(jiān)察等形式了解情況、尋找線索外，還應(yīng)積極拓寬獲取被審計(jì)單位情況的渠道，充分利用各種場合，盡可能多地接觸相關(guān)人員，傾聽來自群眾的呼聲，獲取更細(xì)致全面的信息。要關(guān)注違規(guī)操作向特定關(guān)系人輸送利益給國家造成損失、貪污受賄、失職瀆職、以權(quán)謀私、內(nèi)幕交易等重大違法違紀(jì)問題。

（四）善于把握案件移送的策略，充分利用紀(jì)檢、監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)職能作用深化審計(jì)成果。由于審計(jì)機(jī)關(guān)受到職能和手段的限制，無法查深查全查透所有疑點(diǎn)，可以將審計(jì)對案件線索的取證資料、移送意見，及時(shí)依法移送紀(jì)檢監(jiān)察、公安、檢察等機(jī)關(guān)進(jìn)一步查處，以免貽誤戰(zhàn)機(jī)，同時(shí)要注意保密，防止涉案嫌疑人畏罪潛逃，給案件處理造成困難。也可采取與紀(jì)檢、司法部門協(xié)作配合，共同辦案，借助于它們特有的職能和手段，查實(shí)查深查透更多違法問題，從而擴(kuò)大深化審計(jì)成果。

作者單位：陜西省審計(jì)廳