摘 要 隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府對于企業(yè)的補(bǔ)助形式越來越多樣化，補(bǔ)助形式的多樣化決定著會計(jì)核算方法的復(fù)雜化。本文就政府補(bǔ)助的會計(jì)核算與涉稅處理進(jìn)行了探討，同時(shí)對會計(jì)核算和涉稅處理存在的問題提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞 政府補(bǔ)助；會計(jì)核算；涉稅處理

引言：

企業(yè)對于政府補(bǔ)助的會計(jì)核算是否處理得當(dāng)關(guān)系著企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、收益水平以及收益稅的匯算。政府補(bǔ)助主要分為三種形式：與資產(chǎn)相關(guān)；與收益相關(guān)；與資產(chǎn)和收益都相關(guān)。以上三種政府補(bǔ)助形式都有相對應(yīng)的核算方法。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)政府補(bǔ)助的類別采取相應(yīng)的會計(jì)方法進(jìn)行核算。

一、政府補(bǔ)助會計(jì)核算的方法

（一）與資產(chǎn)相關(guān)的核算方法

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指政府給予企業(yè)用來構(gòu)建或者通過其他方式取得長期資產(chǎn)的補(bǔ)助。當(dāng)企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，不能直接計(jì)為當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際收到的政府補(bǔ)助金額計(jì)量，并借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”。企業(yè)將政府的補(bǔ)助資金用于構(gòu)建長期資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建與企業(yè)正常的資金構(gòu)建的處理方法是相同的[1]。當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)使用壽命范圍之內(nèi)進(jìn)行平均分配，將遞延收益平均分配轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益[1]。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)被處置，企業(yè)應(yīng)將沒有分配的遞延收益余額直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

（二）與收益相關(guān)的核算方法

除了與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外，其他的都屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助不以“構(gòu)建或以其他方式取得長期資產(chǎn)”為政策條件。企業(yè)必須按照應(yīng)收金額計(jì)入“營業(yè)外補(bǔ)助”，當(dāng)企業(yè)不能確定收到的政府補(bǔ)助的金額為多少時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算。

（三）與資產(chǎn)和收益都相關(guān)的核算方法

一般情況下，政府撥出的綜合性項(xiàng)目補(bǔ)助是一半與資產(chǎn)相關(guān)，另一半與收益相關(guān)。企業(yè)收到綜合性項(xiàng)目補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)先區(qū)分出這兩種形式，再分別采取相應(yīng)的核算方法。當(dāng)企業(yè)無法分辨出這兩種形式時(shí)，可以直接把政府撥出的補(bǔ)助全部記為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并根據(jù)具體情況或者進(jìn)展情況記入當(dāng)期損益。

二、政府補(bǔ)助會計(jì)核算的內(nèi)容及建議

（一）關(guān)于財(cái)政撥款的界定

如果政府對撥款的用途沒有清楚的列示，企業(yè)就需要對政府的撥款進(jìn)行界定，是資本性投入還是政府補(bǔ)助，分別采用不同的核算方法處理。會計(jì)核算方法是否正確對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、利潤水平以及所得稅的匯算等方面有著巨大的影響。

政府部門對政府撥款用途的明確規(guī)定決定著企業(yè)是否能夠采取正確的會計(jì)方法進(jìn)行核算，所以建議規(guī)范政府關(guān)于政府撥款的管理方法，在撥款時(shí)明確款項(xiàng)的用途，這樣企業(yè)收到撥款時(shí)就可以根據(jù)政府提供的列示來采取相對應(yīng)的會計(jì)方法進(jìn)行核算。

（二）如何對財(cái)政貼息進(jìn)行分類處理

財(cái)政貼息是指政府對承受銀行貸款利息的企業(yè)給予的補(bǔ)助。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對于政府直接撥付的財(cái)政貼息，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”，而不是直接計(jì)入當(dāng)期損益。這種將財(cái)政貼息直接計(jì)入當(dāng)期虧損的處理方法，會影響到企業(yè)資產(chǎn)成本核算的完整性。

因此，企業(yè)在收到財(cái)政貼息時(shí)應(yīng)進(jìn)行分類處理，以下是對財(cái)政貼息分類處理的建議[2]。如果企業(yè)的貸款對應(yīng)的長期資產(chǎn)項(xiàng)目尚未交付實(shí)付使用，并且已將發(fā)生的相關(guān)貸款利息計(jì)入資產(chǎn)成本，就可以先把收到的財(cái)政貼息沖銷已計(jì)入的貸款利息，接著把剩余的貼息資金按當(dāng)期損益計(jì)入資產(chǎn)成本[2]。如果企業(yè)收到貼息時(shí)，處于企業(yè)貸款對應(yīng)的長期資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目已交付使用的情況下，或者說財(cái)政貼息與長期資產(chǎn)建設(shè)無關(guān)，那么企業(yè)應(yīng)將收到的財(cái)政貼息按照全部計(jì)入“營業(yè)外收入”的方法處理。

（三）如何對搬遷補(bǔ)償款進(jìn)行會計(jì)處理

對于政府撥給企業(yè)的搬遷補(bǔ)償款的會計(jì)處理方法，沒有明確的規(guī)范。如果企業(yè)收到政府的搬遷補(bǔ)償款，可以采納以下建議進(jìn)行處理。當(dāng)企業(yè)收到這筆資金時(shí)，應(yīng)直接計(jì)為具有專門用途的款項(xiàng)，用專業(yè)術(shù)語表達(dá)就是“專項(xiàng)應(yīng)付款”。企業(yè)還需對搬遷過程中產(chǎn)生的費(fèi)用、損失進(jìn)行分類，以便對政府撥付的搬遷補(bǔ)償款進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)分類處理的方法應(yīng)根據(jù)具體情況來定。比如，由于搬遷，導(dǎo)致企業(yè)的某些固定資產(chǎn)不能再繼續(xù)使用，應(yīng)按照固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算處理；企業(yè)的土地使用權(quán)因搬遷而損失和企業(yè)安置員工產(chǎn)生的費(fèi)用，可以直接使用“專項(xiàng)應(yīng)付款”進(jìn)行抵扣；企業(yè)搬遷完畢后，應(yīng)根據(jù)余額的性質(zhì)對“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)。

三、政府補(bǔ)助的涉稅處理

政府補(bǔ)助的涉稅處理主要是對于企業(yè)收入在稅法中的界定，可大致分為不征稅收入、征稅收入和稅收返還。

從性質(zhì)和根源上來說，不征稅收入有別于企業(yè)盈利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)在享受與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，滿足條件的政府補(bǔ)助可以享受不征稅待遇。根據(jù)相關(guān)通知規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的財(cái)政性資金，如果能同時(shí)符合以下條件，就可以作為不征稅收入：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，并且文件中規(guī)定了資金的專項(xiàng)用途；撥付資金的部門對該資金有獨(dú)立的管理措施；企業(yè)對該資金以及該資金的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅時(shí)扣除。

不能同時(shí)滿足以上三個(gè)條件的收入屬于征稅收入，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)的有關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)的收入中除了國家的補(bǔ)助以及使用后需要?dú)w還的本金之外，其他的都應(yīng)該計(jì)入到當(dāng)年收入總額，進(jìn)行計(jì)算應(yīng)納稅額。

稅收返還，也就是即征即退，是指除企業(yè)所得稅、出口退稅之外的稅收減免。企業(yè)收到政府的稅收返還不是為了將來巨大費(fèi)用的補(bǔ)助，也與企業(yè)資產(chǎn)沒有任何關(guān)系，所以在收到稅收返還的資金時(shí)需直接記為營業(yè)外收入。

四、結(jié)語

對于政府補(bǔ)助的會計(jì)核算，企業(yè)和政府都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格對待，會計(jì)核算方法是否正確對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、利潤水平以及所得稅的匯算等方面有著巨大的影響。所以，政府在撥款時(shí)要明確款項(xiàng)的用途，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需認(rèn)真學(xué)習(xí)國家規(guī)定的財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)，根據(jù)所處的企業(yè)屬性執(zhí)行相應(yīng)的會計(jì)核算制度。對于政府補(bǔ)助的涉稅處理，嚴(yán)格按照相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行處理。

參考文獻(xiàn)：

[1]易穎.試論政府補(bǔ)助的會計(jì)核算與涉稅處理[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2015，（34）：289.

[2]王自榮.政府投資補(bǔ)助財(cái)務(wù)處理與會計(jì)核算的規(guī)范沖突與協(xié)調(diào)[J].財(cái)會研究，2014，（08）：38-39.

作者簡介：

葉巧麗（1973年8月），性別：女，民族：漢，福建省泉州市安溪縣人，學(xué)歷：大專，職稱：會計(jì)師，單位：福建百宏聚纖科技實(shí)業(yè)有限公司，單位郵編：362241，研究方向：工業(yè)企業(yè)納稅籌劃。