【摘 要】 文章概述了我國現(xiàn)行個人所得稅法存在的缺陷，分析了個人所得稅改革的難點，建議我國個人所得稅應改革為家庭綜合納稅制，可以從現(xiàn)在起做好基礎性工作：科學地界定“納稅家庭”，建立完善的收支信息平臺，推出網(wǎng)絡納稅軟件。

【關鍵詞】 個人所得稅；家庭征稅；綜合稅制

一、現(xiàn)行個人所得稅法的缺陷及改革的必要性及改革趨勢

世界各國的個人所得稅制有分類所所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合所得稅制三種。我國現(xiàn)行《個人所得稅法》屬于分類所得稅制，即把個人所得劃分為十一類。

我國現(xiàn)行個人所得稅存在的主要問題為個稅總額占稅收總額比重偏低；稅基狹窄，費用扣除簡單粗暴、缺乏科學性；征管制度有待健全，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴重；個人所得稅法作為調(diào)節(jié)貧富差距的功能正在逐步減弱。

對以上種種弊端，稅務專家從不同角度進行了一定程度的研究及分析。我國的個人所得稅制與一些稅制比較完善的國家相比，存在著征收模式比較單一、稅率設計級次過多、費用扣除標準不夠合理、稅基以及稅收征管不完善等缺陷”（胡紹雨2013），[1]這些問題嚴重制約了個人所得稅籌集財政收入、公平社會財富分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行功能的充分發(fā)揮。

我國個人所得稅制要素設計不合理、征管制度不完善，尤其是計征方式明顯滯后等問題嚴重制約著其職能的有效發(fā)揮（崔軍，朱曉璐2014）。[2]

也有學者另一個角度看待這個問題，認為我國的個人所得稅制累進性缺失、調(diào)節(jié)功能嚴重不足，甚至存在“逆向調(diào)節(jié)”問題（安福仁2012）。[3]

從上述分析可見，現(xiàn)行個人所得稅制度已在客觀上造成了收入來源單一的工薪階層成為繳稅主力，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題。因此，個人所得稅的改革迫在眉睫，而綜合稅制與家庭納稅是改革的必然趨勢。

個人所得稅的改革勢在必行，但改革應該“刪繁就簡”，納稅程序與稅額計算應該通俗易懂，簡單明了。即“簡稅制”?！昂喍愔啤笔嵌愔聘母锏囊环N理念，在個人所得稅具體制度設計時應貫徹之。[4]

另外，改革后的稅制應該能縮小貧富差距，體現(xiàn)稅收公平。至于改革的趨勢，專家有不同的觀點，但不外乎以下幾點，即把分類稅制改革為綜合稅制，改自然人征稅為家庭聯(lián)合申報征稅。

二、個人所得稅改革的難點

個人所提稅改革進程緩慢，與需要建立的信息平臺等配套設施不夠完善相關。但這個平臺的完善需要很長一段時間，而這些工作又都是稅改的前提和基礎。

本文認為，稅改的難點主要包括以下幾個方面：

1、家庭的界定

個人所得稅按家庭征稅，家庭的界定至關重要。界定家庭還存在著以下兩個難點：

（1）父母的歸屬問題。因為在納稅時，家庭收入可以扣除所贍養(yǎng)的老年人的費用。所以，在多子女的家庭中，家庭的界定也直接影響到稅額的多少。把父母劃入哪一個子女的“納稅家庭”，直接影響到家庭的納稅數(shù)額。

（2）人口流動性問題。人口流動性大給個人所得稅的家庭征稅帶來了巨大的困難。稅源地的確定，家庭總收入的計算，都將成為個人所得稅改革的重大障礙。據(jù)相關資料顯示，我國人戶分離的人口2.94億人，其中流動人口2.47億人，這些因素也阻礙了個人所得稅改革的進度。

2、收入來源多元化

目前居民的收入呈現(xiàn)多元化的趨勢。不少家庭總收入除了工資薪金，還有股票債券投資、房屋出租及其他方面收入，而且可能以現(xiàn)金形式獲取。

收入的多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下，會增加個人所得稅征收的難度?，F(xiàn)行稅制的分類征收，使得個人所得稅成為“工薪稅”，大多數(shù)只有工資收入的工薪階層，成了納稅主力，而真正擁有財富的一些人，利用灰色收入等少交漏交稅款。因此，為了完善我國的個人所得稅，加強稅收征管，首先就是要加強稅源控制。

3、綜合扣除額的審核

家庭綜合納稅制，在考慮家庭總收入的同時，確定綜合扣除額是稅改的關鍵。綜觀發(fā)達國家的綜合稅制中的扣除項目，涉及的內(nèi)容相當多。

日本、英國及我國的臺灣，都采用綜合扣除額的計稅方法。在家庭總收入的基礎上，可以扣除相當于家庭必要的生活成本及其他某些方面的費用。比如對老年人、嬰幼兒、殘疾人、自然災害、捐贈等方面的扣除。家庭負擔越重，能扣除的數(shù)額就越多，也就相應地減輕了稅負。

我國個人所得稅實行綜合稅制，可以參考稅制完善國家的征稅經(jīng)驗，制訂合理完善的扣除額申報制度。

4、家庭自主申報

現(xiàn)行所得稅中最主要的工資薪金是實行代扣代繳為主，而改革趨勢是家庭征稅自主申報為主。納稅意識的淡薄及稅務知識的缺乏會影響以家庭為單位的綜合稅制的實行。目前我國家庭眾多，能勝任自主申報計算個人所稅的家庭不多，容易造成稅源不明，扣除不正確，最終將導致改革難以順利推行。

三、個人所得稅改革建議

個人所得稅改革勢在必行，家庭征稅及綜合稅制，相對于個人征稅及分類稅制要合理得多，但是目前還存在著需要很多配套，涉及信息管理制度的完善等難點。但這些問題并不是不能解決的，隨著改革的推進，個稅的技術條件將得到保障。本文認為，應該從以下幾個方面著手解決：

1、重新界定“納稅家庭”概念

“納稅家庭”是個人納稅改革為家庭納稅的關鍵，是納稅的最小單元。如果不能做到合理地界定納稅家庭，改革將難以落實。

有專家提出公安部門可以將登記在同一個戶口簿下的家庭成員作為一個家庭納稅主體，掌握納稅人的真實情況。

筆者認為把公安部門登記的家庭戶口當作納稅家庭戶處理，這個觀點存在問題。在我國當前的戶口管理中，把以家庭立戶的，即以“具有血緣婚姻或收養(yǎng)關系”立戶的稱為家庭戶，也就是所謂的“家庭戶口”。這與納稅家庭具有完全不同的概念。

要真正實行家庭申報制，必須重新界定“納稅家庭”概念，而不純粹就按“戶口簿”操作。因為目前不少家庭，為了不同的原因，比如為了上學，為了房子拆遷等，戶口與實際情況并不相符。況且多子女的家庭，子女成年后老年父母登記在哪家的戶口簿上，這與納稅扣除息息相關，所以必須重新界定。

界定過的“納稅家庭”有一個統(tǒng)一的家庭納稅號，每位家庭成員必須通過家庭納稅號進行統(tǒng)一收入信息及扣除信息。

2、有一個完善的收支信息平臺

按家庭征稅，勢必是統(tǒng)一收入與統(tǒng)一扣除。這是一個一環(huán)扣一環(huán)、連續(xù)性的系統(tǒng)性過程，即稅目合并以及與此密切相關的費用扣除，稅收家庭申報以及相應的稅率調(diào)整，等等。因此必須借助于完善的信息平臺。而現(xiàn)行的信息搜集、整理和運用，尚不能滿足要求。

為了加快稅制改革的步伐，相關部門在信息采集方面開展了大量的工作，但對于個人所得稅制需要的完整的個人收入及各項支出的信息要求來說，還差得很遠。

2015年，財政部相關部門已經(jīng)著手個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)平臺的建設工作，但進展相當緩慢。這個平臺的建設需要龐大的信息量，各項收入及扣除，必須都能在信息平臺上聯(lián)網(wǎng)查詢，并在納稅時提供相應憑證。否則，綜合稅制的改革就無法開展。

3、開發(fā)納稅APP，實行網(wǎng)上申報繳納

現(xiàn)行個人所得稅法中最主要的稅目是“工資薪金”，目前實行的是單位代扣代繳制度。改革為家庭征稅，必須家庭自主申報，由于大多數(shù)家庭納稅意識及稅務知識的缺乏，正確及時地申報稅收將成為一個很大的障礙。

建議政府協(xié)同相關部門設計納稅APP，實行網(wǎng)上或手機申報，這個納稅軟件的制作，應該涵蓋各項收入及扣除項目，讓納稅人一目了然掌握納稅步驟。同時進行納稅知識的免費培訓，也鼓勵雇用家庭會計師或家庭稅務師進行申報代理，以提高征稅申報的質(zhì)量。

【參考文獻】

[1] 胡紹雨.淺談我國個人所得稅改革的根本問題[J].湖北社會科學，2013.1.83-86.

[2] 崔軍，朱曉璐.論綜合與分類相結(jié)合計征方式下的我國個人所得稅改革[J].稅務研究，2014.9.24-30.

[3] 安福仁，沈向民.個人所得稅稅制的模式比較與路徑選擇[J].生產(chǎn)力研究.2012.2.80-82.

[4] 崔志坤，經(jīng)庭如，童大龍.稅制結(jié)構優(yōu)化視角下的個稅改革：突破矛盾性命題約束[J].經(jīng)濟體制改革，2012.3.27-31.

[5] 嚴丹良，韓彥峰.公平視角下以家庭為單位的個人所得稅改革思考[J].財會研究，2012.2.19-21.

【作者簡介】

黃玉英（1966-）女，漢族，浙江嘉興人，碩士，副教授、會計師，中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員。主要研究方向：財務管理、稅務.