陳昭勛

摘要：經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)以兼并重組的方式，實(shí)現(xiàn)版圖的擴(kuò)張，改變傳統(tǒng)的單一經(jīng)營(yíng)的模式，向著多元化的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)模式邁進(jìn)，已經(jīng)成為了一個(gè)企業(yè)做大做強(qiáng)的重要手段，而建立起財(cái)務(wù)監(jiān)控體系是一個(gè)企業(yè)集團(tuán)多元化產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的核心環(huán)節(jié)。當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)的企業(yè)都借鑒了日本企業(yè)或者臺(tái)灣企業(yè)的集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式，但長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)卻沒(méi)有根據(jù)我國(guó)具有的影響因素，形成一套完善的適合我國(guó)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系。本文通過(guò)分析我國(guó)企業(yè)集團(tuán)當(dāng)下在財(cái)務(wù)監(jiān)控中存在的問(wèn)題，探討我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的設(shè)計(jì)，希望給我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的不斷完善提供理論參考，從而不斷提升我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)監(jiān)控體系；集團(tuán)；財(cái)務(wù)管理水平

改革開放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，各個(gè)企業(yè)為了自身的生存和發(fā)展，開始了互相合作運(yùn)營(yíng)，逐漸的形成了當(dāng)下社會(huì)這一種新型的企業(yè)模式，也就是集團(tuán)[1]。企業(yè)集團(tuán)就是將一個(gè)大型的企業(yè)作為核心，以一定形式的責(zé)權(quán)關(guān)系，通過(guò)資本、技術(shù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等這些紐帶，把眾多的企業(yè)聯(lián)合在一起的一種經(jīng)濟(jì)組織[2]。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)積極學(xué)習(xí)日本、臺(tái)灣以及歐美企業(yè)的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，使得企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)在較短時(shí)間內(nèi)得到了迅速的發(fā)展。財(cái)務(wù)監(jiān)控作為企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，具有非常重要的意義，但是我國(guó)企業(yè)集團(tuán)成立的時(shí)間短，沒(méi)有指導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)，只是單純的借鑒西方集團(tuán)的監(jiān)控管理模式，使得我國(guó)企業(yè)集團(tuán)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，出現(xiàn)了許多問(wèn)題。由于缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系，很可能導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)不是任由子公司獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，放任不管，就是對(duì)集團(tuán)成員的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)度的干涉，各個(gè)企業(yè)之間缺乏一定程度的溝通和協(xié)作，沒(méi)有將集團(tuán)的規(guī)模優(yōu)勢(shì)充分的發(fā)揮出來(lái)。

一、基本概念

（一）集團(tuán)

集團(tuán)在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間比較晚，我國(guó)對(duì)集團(tuán)的認(rèn)識(shí)主要為兩個(gè)方面，一方面，從傳統(tǒng)角度來(lái)看，我國(guó)最初的集團(tuán)是以行政的方式結(jié)合的，并不是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系形成的，另一方面從現(xiàn)代角度來(lái)看，集團(tuán)是將具有獨(dú)立法人地位的多個(gè)企事業(yè)單位以及其它組織聯(lián)系在一起，把資本、技術(shù)等作為紐帶，以母公司為核心，通過(guò)投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等多種方式而建立的企業(yè)的合體。

（二）財(cái)務(wù)監(jiān)控

財(cái)務(wù)監(jiān)控就是在財(cái)務(wù)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的規(guī)范要求下，財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員根據(jù)財(cái)務(wù)定額和財(cái)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)，從而對(duì)資金進(jìn)行指導(dǎo)、組織以及約束，并與財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)的分析和評(píng)價(jià)共同構(gòu)建成財(cái)務(wù)監(jiān)控體系[3]。財(cái)務(wù)監(jiān)控是對(duì)權(quán)利的控制，為了保護(hù)利益，集團(tuán)所有者會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)控，從而保證財(cái)務(wù)目標(biāo)可以實(shí)現(xiàn)。

二、集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)控中存在的問(wèn)題

（一）資金集中管理程度不高

集團(tuán)普遍是下屬企業(yè)眾多，而且情況復(fù)雜，所以在管理上也比較困難。企業(yè)集團(tuán)各公司資金池是分開設(shè)立的，還是獨(dú)立運(yùn)行，并沒(méi)有統(tǒng)一，而且在內(nèi)部資金的調(diào)動(dòng)方面，只是按照各個(gè)下屬子公司制定的資金需求計(jì)劃進(jìn)行資金的調(diào)撥，這也是大多數(shù)集團(tuán)存在的問(wèn)題。另外，部分企業(yè)集團(tuán)中還存在資金集中程度不高，財(cái)務(wù)管控松散等問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理的相關(guān)制度也缺乏一定的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性，對(duì)資金的利用率也很低，浪費(fèi)了大量的資金，對(duì)于資金集中管理的改進(jìn)是當(dāng)務(wù)之急。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制能力不高

大多數(shù)集團(tuán)采用的都是集權(quán)模式對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理[4]，這樣的管理模式使得風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)的比較集中，集團(tuán)總部一旦出現(xiàn)突發(fā)狀況，或者是資金周轉(zhuǎn)遇到困難，在資金管理方面存在的缺陷就會(huì)將風(fēng)險(xiǎn)放大，影響到各個(gè)下屬子公司以及集團(tuán)的發(fā)展。所以，要想在市場(chǎng)上占有一定的地位，擁有一套抗風(fēng)險(xiǎn)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)是一項(xiàng)集團(tuán)不可缺少的資本，但是一個(gè)集團(tuán)如果長(zhǎng)時(shí)間都缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控，便會(huì)使集團(tuán)資金不斷的出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。例如B集團(tuán)財(cái)務(wù)對(duì)下屬公司信貸管理中，集團(tuán)為了保障管理和經(jīng)營(yíng)，鼓勵(lì)子公司的發(fā)展，對(duì)這些貸款申請(qǐng)均給予通過(guò)，但是對(duì)下屬子公司的申請(qǐng)是否合理，是否具備到期按時(shí)還款能力等情況的調(diào)查，也沒(méi)有催討的措施和促進(jìn)還款的機(jī)制，這使得集團(tuán)內(nèi)出現(xiàn)了濫用內(nèi)部貸款等資產(chǎn)管理方面的問(wèn)題。

（三）集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)混亂

根據(jù)財(cái)務(wù)的相關(guān)知識(shí)可知，風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)該保持相互的權(quán)力制衡關(guān)系以及合理的集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)[5]。許多處于新興或轉(zhuǎn)型階段的集團(tuán)，由于股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，缺失股權(quán)文化，集團(tuán)的治理有名無(wú)實(shí)。大多數(shù)集團(tuán)財(cái)務(wù)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面沒(méi)有明確的控制目標(biāo)，員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法和管理策略也非常模糊，對(duì)于控制活動(dòng)的執(zhí)行不夠徹底，缺乏有效的監(jiān)督。

三、集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的設(shè)計(jì)

集團(tuán)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)控體系首先要衡量下屬子公司和集團(tuán)的關(guān)系，從而選擇合理的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系，這樣才可以根據(jù)下屬子公司的發(fā)展趨勢(shì)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)控體系及時(shí)的做出更新。建立有效的集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體系，必須包括兩方面，一方面是集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系設(shè)計(jì)，另一方面是集團(tuán)對(duì)下屬子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系設(shè)計(jì)。但無(wú)論是哪方面的設(shè)計(jì)，都必須遵循以產(chǎn)權(quán)管理為核心，以財(cái)務(wù)控制為主線的設(shè)計(jì)思想，體現(xiàn)出集團(tuán)內(nèi)部以及下屬子公司的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的三權(quán)分立思想，財(cái)務(wù)監(jiān)控體系的設(shè)計(jì)要從實(shí)際出發(fā)，符合財(cái)務(wù)分析的科學(xué)性、可比性以及實(shí)用性。

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)控體系設(shè)計(jì)

集團(tuán)的財(cái)務(wù)預(yù)算控制體系是由對(duì)集團(tuán)存在的問(wèn)題的全面解答組成的。預(yù)算是現(xiàn)代社會(huì)下對(duì)于成本管理最有效的方式，它通過(guò)計(jì)劃和控制，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)資源能夠充分的利用，使得企業(yè)得到最佳的效益。財(cái)務(wù)預(yù)算控制體系主要涉及到執(zhí)行者、監(jiān)控者、財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)部、采購(gòu)部，而財(cái)務(wù)部是整個(gè)體系的開始部分，采購(gòu)部是整個(gè)資金監(jiān)控流程的開始部分。在風(fēng)險(xiǎn)管理觀念的指導(dǎo)下，管理層設(shè)定目標(biāo)，并確定出重要的監(jiān)控指標(biāo)，把指標(biāo)列入清單，根據(jù)整個(gè)清單進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，再進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)。

（二）經(jīng)濟(jì)運(yùn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系

集團(tuán)中監(jiān)管層和經(jīng)營(yíng)層分離，信息不對(duì)稱，是導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)部出現(xiàn)人控制問(wèn)題的關(guān)鍵，而內(nèi)部人控制是導(dǎo)致資產(chǎn)流失的直接原因。所以要在加強(qiáng)預(yù)算管理的同時(shí)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行動(dòng)態(tài)檢測(cè)，以逐級(jí)報(bào)告的方式，改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)快報(bào)，增加經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析的步驟，通過(guò)財(cái)務(wù)狀況檢查的方式與手段，建立起經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。同時(shí)還可以制定有效的資金額度控制方法，對(duì)重大財(cái)務(wù)事務(wù)的權(quán)限進(jìn)行規(guī)劃，比如對(duì)外投資、資金拆借、對(duì)外擔(dān)保以及資產(chǎn)抵押等?？梢愿鶕?jù)集團(tuán)企業(yè)的具體情況，將部分事務(wù)設(shè)定為報(bào)批模式。

（三）綜合績(jī)效考評(píng)體系設(shè)計(jì)

多數(shù)集團(tuán)企業(yè)在評(píng)價(jià)體系方面還沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但是績(jī)效考評(píng)體系可以更加科學(xué)、更加完善。所以，可以建立統(tǒng)一的考核關(guān)鍵點(diǎn)，同時(shí)對(duì)考核目標(biāo)完成量化評(píng)價(jià)。需要對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系中的信息進(jìn)行分級(jí)處理，通過(guò)分部與級(jí)別的設(shè)置完成考核與評(píng)價(jià)的量化。集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)控體系，應(yīng)該在日常財(cái)務(wù)監(jiān)督以及經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)考核中建立，應(yīng)用綜合績(jī)效評(píng)價(jià)手段，對(duì)各個(gè)下屬子公司的資產(chǎn)質(zhì)量、盈利能力、償債能力以及發(fā)展?jié)摿M(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，在集團(tuán)中開展行業(yè)對(duì)標(biāo)，積極尋找出各個(gè)下屬子公司在經(jīng)營(yíng)管理中的缺陷，促使集團(tuán)能夠與國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)水平對(duì)標(biāo)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的不足找出及時(shí)的改進(jìn)方法，從而提高集團(tuán)的綜合經(jīng)營(yíng)實(shí)力。

四、結(jié)束語(yǔ)

雖然我國(guó)當(dāng)前的集團(tuán)企業(yè)規(guī)模在不斷的擴(kuò)大，但是很多企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系還不夠完善。近年來(lái)，股權(quán)投資逐漸的成為了一種集團(tuán)資產(chǎn)增值的主流手段，但是，集團(tuán)母公司結(jié)合各個(gè)股權(quán)投資方所共同形成的結(jié)構(gòu)，實(shí)際上就是以資本為紐帶而形成的財(cái)務(wù)關(guān)系，這給實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)控帶了困難，所以，建立一套科學(xué)合理的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系，對(duì)避免集團(tuán)出現(xiàn)股權(quán)投資風(fēng)險(xiǎn)和化解股權(quán)投資風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的價(jià)值，確保集團(tuán)資產(chǎn)能夠穩(wěn)定，并且健康持續(xù)的發(fā)展，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，具有非常重要的意義。

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（作者單位：汕頭市陽(yáng)光網(wǎng)絡(luò)有限公司）