于紅紅

摘 要 社會主義市場經(jīng)濟發(fā)生了日新月異的變化，企業(yè)當前需要適應的生存環(huán)境也出現(xiàn)變化，特別是財稅方案改革的前提下，企業(yè)要針對政策變化做出適度調(diào)整。最近幾年“營改增”的實行，對社會經(jīng)濟產(chǎn)生了深遠影響，特別是建筑企業(yè)，若不能適應這一變化形式，企業(yè)未來發(fā)展將遭遇大的困境。故此，企業(yè)要強化“營改增”制度的落實，發(fā)揮“營改增”對社會經(jīng)濟的推進作用。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟形勢 建筑企業(yè) “營改增”

一、引言

建筑企業(yè)是傳統(tǒng)行業(yè)的代表，所以受到“營改增”的影響比較明顯，若實行中不采取有效的應對措施，“營改增”的調(diào)整必然會制約企業(yè)的發(fā)展。故此，為了讓企業(yè)能更好發(fā)展，就要強化“營改增”政策，分析不足，采取積極措施進行應對，從而讓建筑企業(yè)能長遠的運行下去。

二、營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響

（一）增加一般納稅人企業(yè)的稅負

從建筑企業(yè)的發(fā)展角度考慮，建筑產(chǎn)品成本主要構(gòu)成要素有直接成本與間接成本兩類。直接成本中包括的主要是人工成本、機械折舊費用、材料成本等內(nèi)容。企業(yè)作為一個勞動密集型產(chǎn)業(yè)，在全部企業(yè)生產(chǎn)成本中人工成本是生產(chǎn)的關(guān)鍵，但由于人工成本的進項稅偏低，所以納稅環(huán)節(jié)不能做相應抵扣，從而增大其稅務負擔。除此之外，建筑行業(yè)整體數(shù)額偏大，為讓自身施工能更好地運轉(zhuǎn)起來，部分企業(yè)就會拖欠工程款項，以增加企業(yè)的流動資金量，但這一借款費用依舊無法抵扣，使企業(yè)的財務負擔加劇。

（二）影響企業(yè)財務報表

建筑企業(yè)中財務報表能強化企業(yè)的內(nèi)部控制，提升企業(yè)的資金利用率。國家實行“營改增”政策以后，就會直接影響建筑企業(yè)的財務報表，特別是在負債和固定資產(chǎn)入賬價值計量方面。受到“營改增”這類稅收政策影響，建筑企業(yè)先要讓資產(chǎn)的負債額保持不變，提升資產(chǎn)的負債率，特別是固定資產(chǎn)凈值出現(xiàn)變化以后，會影響企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化。“營改增”政策實行以后，建筑企業(yè)在購買建筑原材料時，首先需要通過現(xiàn)金流通確保交易能順利的實施，然后才能獲取增值稅抵扣發(fā)票，所以建筑企業(yè)的現(xiàn)金流量會產(chǎn)生很大的變化，使企業(yè)的全部報表制作都受到影響。

三、建筑企業(yè)應對“營改增”的必要性分析

（一）必要性分析

采用的計稅形式存在差異，導致營業(yè)稅與增值稅在執(zhí)行過程中產(chǎn)生極大的不同。區(qū)別在于：營業(yè)稅使用的是不可以抵扣進項稅額的計稅形式，采取的是總額計稅的方式。增值稅使用的是可以抵扣進項稅額的計稅形式，采取的是增值額計稅的方式。營業(yè)稅制度與增值稅制度并軌執(zhí)行的稅收形式，已經(jīng)不能良好的適應市場化的國民經(jīng)濟。隨著中國市場化經(jīng)濟程度的加深，此稅制在執(zhí)行過程中暴露出的問題愈加明顯，其主要問題如下：第一，現(xiàn)在所采用的稅收體制脫胎于計劃經(jīng)濟時代，是為計劃經(jīng)濟時代的特殊國情量身定制的?！叭胧馈敝螅袊?jīng)濟騰飛所表現(xiàn)出的制度落后情況在各行各業(yè)都愈加明顯。我國商業(yè)貿(mào)易額逐年增長，現(xiàn)在執(zhí)行的稅收制度很難適應不斷涌現(xiàn)的新興商業(yè)。服務行業(yè)的興起，使貨品交易與勞務交易的商品性質(zhì)更難以區(qū)分，因此，各種稅收在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)權(quán)利交叉。這種情況既不利于政策執(zhí)行時的公平、公正，也不利于稅務管理工作的執(zhí)行。第二，營業(yè)稅的特點已經(jīng)不利于企業(yè)的發(fā)展。在廠商貿(mào)易中每一個環(huán)節(jié)都要繳納營業(yè)稅，這種重復納稅的特點迫使企業(yè)減少商貿(mào)環(huán)節(jié)，簡易通貨流程，以求達到節(jié)本增效的目的。這種商貿(mào)模式使企業(yè)逐漸向多種經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變，不利于企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，對于技術(shù)產(chǎn)業(yè)的相關(guān)企業(yè)影響尤其嚴重。同時，對勞務派遣型企業(yè)的沖擊也極其嚴重。第三，服務業(yè)稅賦稅值較高，部分行業(yè)，如娛樂行業(yè)整體稅率能高于20%。相較于制作行業(yè)而言，服務行業(yè)賦稅也是較高的。稅率較高會讓服務行業(yè)的發(fā)展受到影響。所以，為保證企業(yè)的長遠發(fā)展，我國國務院就提出營業(yè)稅改為增值稅的具體方案，目的是讓營業(yè)稅和增值稅兩者契合在一起，使我國社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。

（二）特點分析

增值稅相較于營業(yè)稅差別是，增值稅的進項稅能進行抵扣，但營業(yè)稅的進項稅不能被抵扣。另外，兩者納稅主體也有著本質(zhì)不同，營業(yè)稅主要包括建筑行業(yè)，還有部分服務類第三產(chǎn)業(yè)，但增值稅涉及的主體則多為服務類第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)。適用的稅率也有較大的不同，通常營業(yè)稅稅率集中在3%～20%之間不等，增值稅稅率多為13%～17%，只有較小部分的納稅人稅率能達到3%左右。細致劃分，“營改增”的主要特點就是：所有的增值稅率，不僅有原來的13%、17%、3%等，還要增加6%和11%兩檔稅率。

四、建筑企業(yè)應對“營改增”的措施

（一）強化建筑業(yè)財務管理制度

建筑企業(yè)為更好地開展“營改增”政策，要先做好企業(yè)內(nèi)部的財務管理，提升企業(yè)管理水平，以期能獲得較好的市場優(yōu)勢。第一，企業(yè)先要管理好自身的發(fā)票，規(guī)范現(xiàn)有的發(fā)票管理制度與管理模式，強化有關(guān)發(fā)票的制度。避免人員管理不當導致的法律風險。第二，明確企業(yè)內(nèi)報稅人員的責任意識，要求報稅人員有相應責任心，培訓企業(yè)內(nèi)部的報稅人員，讓報稅人員清晰地了解報稅全流程，通過轉(zhuǎn)變以往報稅人員的報稅理念，來適應“營改增”企業(yè)對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響。另外，要求建筑企業(yè)的管理人員要先做好內(nèi)部建設(shè)，通過內(nèi)部系統(tǒng)的完善，讓企業(yè)的財務管理制度與戰(zhàn)略發(fā)展相一致，使企業(yè)的優(yōu)勢能更好地凸顯出來。

（二）提升企業(yè)內(nèi)人員的職業(yè)技能水準

作為建筑企業(yè)人員不但要面對較大的數(shù)額和費用，在工作中要承擔的責任也十分大，所以人員的技能和職業(yè)道德要達到預定標準，以期能更好地發(fā)揮出人員的作用。受到“營改增”政策的影響，要對財務人員進行培訓與管理，這樣能加深財務人員對“營改增”的理解程度，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)稅款計算模式，能適應“營改增”對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響。常規(guī)工作推行中，財務部門立足本職工作十分重要，首先需要統(tǒng)籌整個項目部門，與稅務或者建筑部門進行溝通，然后根據(jù)政策變化狀況，調(diào)整自身的業(yè)務發(fā)展狀況。在企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)過程中，為將稅務系統(tǒng)更好地融合其中，不僅要強化企業(yè)的內(nèi)部控制要素，也要讓工作人員的效率得到大幅度提升，使企業(yè)的發(fā)展得到切實保障。

（三）強化現(xiàn)金流管理

建筑企業(yè)管理整個項目時，大量的資金鏈和資金流在其中，所以財務人員就需要管理企業(yè)的現(xiàn)金流量，使各項工作能順利的開展。尤其是實行“營改增”政策之后，建筑企業(yè)要面臨很大的資金流壓力，這將為建筑施工帶來諸多影響。故此，建筑企業(yè)要讓企業(yè)的資金需求狀況與建筑施工實際有機結(jié)合，在制定可行性資金流的前提下，讓企業(yè)自身有著充足的現(xiàn)金流，減緩企業(yè)支付過程中承擔的壓力，也讓企業(yè)能正常地運轉(zhuǎn)下去。受到“營改增”制度的影響，建筑企業(yè)在整個過程中享有積極的財政政策，應抓住發(fā)展中的各類機遇，制定科學有效的稅收計劃，減輕企業(yè)內(nèi)部的稅務負擔，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

五、結(jié)語

作為建筑企業(yè)來說，“營改增”是一個較好機遇，企業(yè)要抓好時機，理解到“營改增”實施中存在的有利與不利一面，通過使用合理的規(guī)避方式，做出政策調(diào)整，最終成為改革的主要受益者。

（作者單位為河北恒山建設(shè)集團有限公司）

參考文獻

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