景倩

摘 要 伴隨我國社會經(jīng)濟發(fā)展速度的加快和綜合國力的提升，政府部門的審計事業(yè)也迎來了迅猛發(fā)展的機遇，這使得相關(guān)專家學(xué)者也開始投入到有關(guān)政府審計的理論研究之中。對此，本文以國家審計為切入點，對國家治理背景之下的國家審計工作相關(guān)理論體系的構(gòu)建展開研究。

關(guān)鍵詞 國家治理 國家審計 理論體系構(gòu)建

一、前言

作為國家治理工作的重要組成，國家審計在國民經(jīng)濟水平提升和社會發(fā)展中有著重要作用。所謂的國家審計理論，指的是在國家審計實踐工作中所產(chǎn)生的具有一定邏輯特征的客觀性規(guī)律，通過概括而形成的一種完整的理論知識體系。該理論體系的構(gòu)建可以為國家審計工作的現(xiàn)代化發(fā)展提供極大的幫助。

二、國家審計理論體系構(gòu)建概述

（一）理論體系構(gòu)建背景

國家審計為國家治理服務(wù)的相關(guān)理論研究一般是從以下幾方面開展的：一是國家審計是為國家治理提供服務(wù)的基礎(chǔ)性理論；二是國家審計可以為國家治理途徑、作用機制、類型等提供基礎(chǔ)理論；三是在國家治理這個大框架之下，審計的應(yīng)用理論和管理理論都需要在遵循國家治理的相關(guān)要求下進行。我國現(xiàn)有的相關(guān)研究中提出，國家審計工作之所以存在，是因為其承擔著為國家治理提供服務(wù)的光榮歷史使命。相關(guān)人員在構(gòu)建國家審計這一理論體系時，可以先系統(tǒng)性地回顧國家審計在為國家治理服務(wù)的歷史與現(xiàn)狀，分析相關(guān)理論內(nèi)容和國家審計服務(wù)的實踐性作用，以便能夠做出全范圍的梳理，通過對這些理論的概括和服務(wù)歷史的梳理，為理論體系的構(gòu)建奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）理論體系構(gòu)建的必要性

所謂的審計理論體系，其本質(zhì)是為了反映審計研究對象而形成的一種概念、判斷、范疇和推理體系，屬于一個具有結(jié)構(gòu)性特質(zhì)的系統(tǒng)，它的存在可以為指導(dǎo)審計工作的進行提供實踐性的服務(wù)。一直以來，有關(guān)審計理論體系的研究都是審計理論界專家學(xué)者廣泛關(guān)注和重視的問題。我國現(xiàn)有的相關(guān)審計理論體系基本都是以注冊會計師提供的財務(wù)報表審計作為構(gòu)建對象，這種方式構(gòu)建出的理論體系無法滿足為國家審計與內(nèi)部審計這兩項實踐工作提供幫助的要求。因為我國經(jīng)濟、政治、社會體制與世界上大部分國家有一定的差異性，具有鮮明的中國特色，所以我國審計理論的發(fā)展道路也需要具備中國特色。雖然現(xiàn)階段我國國家審計實踐發(fā)展狀態(tài)較好，審計實踐不僅獨具特色，類型也是豐富多樣，但是有關(guān)審計理論體系的研究卻還是處于相對滯后的狀態(tài)。[1]從我國的角度來看，國家審計理論主要是在國家審計活動所產(chǎn)生的各種具有邏輯性、客觀性的規(guī)律，通過抽象和概況這兩種處理方式進行規(guī)劃處理之后，形成一套相對較為完整的理論體系。該理論體系存在的根本目的就是對國家審計實踐進行指導(dǎo)，且自身可以在指導(dǎo)審計實踐的過程中不斷完善和修正。因此，構(gòu)建出具有中國特色、開放性、動態(tài)性的國家審計理論，確保國家審計的目標任務(wù)能夠順利達成，就成為當前構(gòu)建審計理論體系中必須要解決的問題。

三、國家審計理論體系的構(gòu)建

（一）理論體系構(gòu)建的原則

對國家審計進行研究的根本目的或者任務(wù)，是為了解決如何能正確認識審計實踐，以及從一般意義上來組織各類審計實踐活動中涉及的實踐要素等基本問題。因為國家治理工作的目標具有多維度和多層次的特點，所以國家審計要想提供能夠充分滿足國家治理期間需要的監(jiān)控服務(wù)，就要從自身具有的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢出發(fā)，提供具有中國特色的監(jiān)督服務(wù)。而這一目標的達成，就需要相關(guān)人員在構(gòu)建審計理論體系的過程中，盡可能地解決一些基本型的理論和原理問題。從國家審計來看，其基礎(chǔ)理論主要是研究一些國家審計的一般規(guī)律、基本原理、審計本質(zhì)等，探索能夠?qū)覍徲媽嵺`活動的發(fā)展規(guī)律和普遍本質(zhì)揭示出來的知識體系，即在國家治理的框架下，國家審計究竟“是什么”這一問題，其定位是國家審計具有的系統(tǒng)分析功能。在整個國家審計理論的體系研究中，這個問題屬于基礎(chǔ)性類別。國家審計作為國家治理工作的重要組成，審計活動的基本工作方面和主要工作內(nèi)容也是由國家治理工作來決定的。從系統(tǒng)論角度來看，國家治理的本質(zhì)就是投入和運用公共資源，產(chǎn)生或者是提供國家審計這種服務(wù)方式，從而完成國家治理目標的一個過程。因為國家治理屬于人為設(shè)計出來的主觀能動過程，是以追求善治為主要目標的動態(tài)過程，也是社會公共利益最大化的過程，而其本身的資源稀缺性則是審計實踐活動能夠產(chǎn)生的前提。[2]因此，審計理論體系的構(gòu)建應(yīng)可以監(jiān)督和評價國家治理，為國家治理提供服務(wù)，預(yù)防和化解在國家治理期間的各類沖突問題，制約和監(jiān)督國家治理權(quán)力運行，充分發(fā)揮公共資源的作用為重要宗旨。

（二）理論體系構(gòu)建的基礎(chǔ)

由上文分析可以推斷：國家審計理論水平的高低，將會直接體現(xiàn)和反映出審計滿足治理工作要求的程度，直接決定國家審計的水平和開展程度。因此，在構(gòu)建審計理論體系時，審計界的專家學(xué)者需要以以下幾點為構(gòu)建基礎(chǔ)：第一，國家審計本質(zhì)和動因理論。與國家審計動因有關(guān)的研究會對公眾認識審計工作的本質(zhì)產(chǎn)生直接的影響。因此，在國家治理影響下，相關(guān)人員對審計理論的研究應(yīng)當從國家治理的內(nèi)在要求入手，以理論來回答國家審計出現(xiàn)的根本原因，以便能夠更加清晰地認識到國家審計工作的本質(zhì)，從而構(gòu)建出合理的理論體系。審計本質(zhì)理論的研究則要從審計產(chǎn)生的主觀與客觀原因出發(fā)，結(jié)合國家審計的相關(guān)概念，明確國家審計的工作任務(wù)、職能、作用等內(nèi)容。第二，國家審計的目標理論。作為國家治理工作的子系統(tǒng)之一，國家審計存在的目的就是為了滿足治理系統(tǒng)在工作期間提出的一些功能要求。[3]因此，國家審計活動的目標需要以服從國家治理要求、為國家治理目標實現(xiàn)服務(wù)為標準，以此來確保國家審計的真正價值能夠凸顯出來。專家學(xué)者在對審計目標理論進行研究前，需要先探明國家治理對審計這個子系統(tǒng)提出的功能要求，在符合這一要求的基礎(chǔ)上，探索國家治理與審計目標間的關(guān)系，明確國家審計的目標理論。

（三）國家審計的應(yīng)用理論

應(yīng)用理論研究的主要是國家審計都需要“做什么”的問題，其定位是對國家治理活動的邏輯性分析。從實際上來看，應(yīng)用理論的研究就是在審計基礎(chǔ)理論應(yīng)用研究和建設(shè)的基礎(chǔ)上，反映出審計對國家治理服務(wù)的作用，讓審計基礎(chǔ)理論可以同實踐活動更加緊密地聯(lián)系起來。通過上文的分析可以了解，國家審計的存在是為國家治理服務(wù)。具體來講，就是通過監(jiān)督國家治理的各項服務(wù)行為，為治理服務(wù)提供完整的鑒證評價信息。因此，如果確保國家審計對國家治理的服務(wù)、監(jiān)督、評價等工作能夠順利地展開，就成為了發(fā)揮審計職能作用的關(guān)鍵點，這也是研究審計應(yīng)用理論的出發(fā)點。基于此，審計應(yīng)用理論研究的細分可以包括以下幾項內(nèi)容：一是有關(guān)財政審計的應(yīng)用理論，即如何借助規(guī)范財政預(yù)算管理的方式，為公共財政機制的改革提供有效的推動力，建立起完善的公共財政預(yù)算和管理體系，確保政府部門財政的安全性，提升相關(guān)部門的財政績效水平。該理論主要是借助建立大的財政審計格局，通過對各類審計資源的統(tǒng)籌管理，來達到提升財政審計工作整體層次和工作水平的目的。二是金融審計中的相關(guān)理論，即如何在防范金融風險、維護金融安全的基礎(chǔ)上，達到最初的發(fā)展目標，為國家宏觀政策的貫徹落實提供服務(wù)，找出國家治理在經(jīng)營管理過程中存在的問題和金融業(yè)的發(fā)展風險，進而從制定政策上入手，構(gòu)建出多元化的金融體系。[4]

（四）審計發(fā)展理論體系的構(gòu)建

伴隨社會、經(jīng)濟、政治的發(fā)展，國家治理也開始呈現(xiàn)出了不同類型的模式和特點。為了可以適應(yīng)和滿足不同類型的國家治理模式提出的要求，為提升國家治理能力提供服務(wù)，國家審計的發(fā)展也需要遵循時期性與階段性的特點。所謂的國家治理指的是一個歷史范疇，所以在不同時期，國家治理的模式、目標、內(nèi)容等也具有一定的差異。同理可知，其對國家審計的要求也不盡相同。面對日趨復(fù)雜的國家治理環(huán)境，以及影響國家治理因素的增多，不斷的優(yōu)化國家審計方式和審計手段便成為了相關(guān)人員必須要完成的工作任務(wù)。基于此，國家審計理論的研究和構(gòu)建不僅要以為國家治理提供服務(wù)為主，還需要找尋不同時期、地區(qū)國家治理理念和方式的變化，通過創(chuàng)新國家審計內(nèi)容和手段的方式，盡可能將國家審計的職能作用發(fā)揮出來。受國家治理具有歷史范疇這一特征的影響，國家審計理論的研究要在吸收和借鑒歷史發(fā)展經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，面向國家治理工作在未來的發(fā)展方向，盡可能將國家審計本身具有的連續(xù)性、繼承性、歷史性等優(yōu)點發(fā)揚出來。[5]并且，相關(guān)人員在構(gòu)建審計理論體系時，還可以賦予國家審計前瞻性、先進性等特征，以便確保國家審計在發(fā)展的過程中可以利用國際視野，按照國家治理在變化而自動組織形成新的理論體系和指導(dǎo)方案，指導(dǎo)審計實踐活動順利完成。

四、結(jié)語

在國家治理這個大背景下，國家審計需要以提升國家治理水平為根本目標，以國家治理工具的身份出發(fā)，明確自己是國家治理的重要組成。相關(guān)人員在構(gòu)建審計理論體系時，需要以當前國內(nèi)外現(xiàn)有的相關(guān)理論研究成果為依據(jù)，結(jié)合我國國情和國家治理的發(fā)展需要，確保國家審計的功能和作用可以被充分發(fā)揮出來的基礎(chǔ)上，構(gòu)建出一個具有中國特色的、符合中國社會發(fā)展需求的審計理論體系，以便確保該理論體系可以為國家治理工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。

（作者單位為信永中和會計師事務(wù)所）

參考文獻

[1] 王會金，黃溶冰，戚振東.國家治理框架下的中國國家審計理論體系構(gòu)建研究 [J].會計研究，2012（07）：89-

95+97.

[2] 秦榮生.探索國家治理下政府審計理論的力作——《政府審計協(xié)同治理研究》評介[J].經(jīng)濟學(xué)動態(tài)，2014（03）：159-160.

[3] 戚振東，姜德波，施平.國家治理現(xiàn)代化建設(shè)中的國家審計發(fā)展創(chuàng)新——“國家審計與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”論壇綜述[J].經(jīng)濟研究，2015（01）：187-192.

[4] 陶希東.社會治理體系創(chuàng)新：全球經(jīng)驗與中國道路[J].南京社會科學(xué)，2017（01）：62-70.

[5] 葉陳剛，葛厚澍.國家治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化與國家制度頂層設(shè)計——新型審計監(jiān)督機制的構(gòu)想[J].財政監(jiān)督，2013

（11）：9-12.