劉昊洋

摘 要 進入市場經(jīng)濟以來，我國鐵路運輸企業(yè)實行了全面預算管理，但是成本管理控制依然殘留計劃經(jīng)濟的“影子”，無法適應當前的新環(huán)境、新要求。為此，本文從當前鐵路運輸企業(yè)成本管理基本情況入手，對其中存在的主要問題進行了分析，并提出了相應的改進措施，以期加強成本控制。

關(guān)鍵詞 成本控制 鐵路運輸企業(yè) 管理手段 管理機制 管理制度

一、鐵路運輸企業(yè)成本管理基本情況

我國鐵路實行資產(chǎn)經(jīng)營責任制后，經(jīng)過多年探索發(fā)展，基本形成了一套系統(tǒng)的國有資源委托代理關(guān)系，即鐵道總公司將國有資產(chǎn)委托給鐵路局經(jīng)營管理，鐵路局再將國有資產(chǎn)委托給其他基層單位經(jīng)營管理，故鐵道總公司—鐵路局—基層單位之間存在著多層委托代理關(guān)系。在這樣一個復雜的委托代理關(guān)系網(wǎng)中，只有基層單位屬于不完全代理人，不具備投資與融資能力，生產(chǎn)經(jīng)營過程中的全部資金都由上級部門劃撥。從這一角度看，基層單位與鐵路局等上級部門之間，一方面是經(jīng)營者，另一方面是投資者。所以，鐵路管理體制中既有多層委托代理關(guān)系，也有投資者與經(jīng)營者關(guān)系。這種管理體制雖然基本滿足了我國鐵路運輸經(jīng)營管理需求，但是成本管理效果并不是十分理想。目前，我國鐵路運輸企業(yè)基本實行全面預算管理，但是缺乏全局觀念，表現(xiàn)出了不少問題，對鐵路運輸經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了一定限制。對此，應當從實際情況入手，分析我國鐵路運輸企業(yè)成本控制存在的主要問題，提出針對性的應對措施，改善成本管理現(xiàn)狀。

二、鐵路運輸企業(yè)成本控制中存在的主要問題

（一）成本控制意識普遍偏低，影響成本控制執(zhí)行

在鐵路運輸企業(yè)中，成本管理工作主要由財務部門負責，而成本執(zhí)行部門是業(yè)務部。財務部門工作人員具備專業(yè)的財務知識、管理能力，但是他們對成本執(zhí)行了解不深，不具備較高的成本控制意識。加之，成本控制與財務人員本身的業(yè)績無關(guān)，很多財務人員不重視成本控制工作，一定程度上降低了成本控制工作成效。而且，由于財務人員的成本控制責任不明確，易使成本控制主體缺失，不利于成本控制工作的貫徹落實。

（二）成本控制手段落后，降低成本控制工作效率

鐵路運輸企業(yè)成本控制手段落后，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，沒有形成完善的成本管理體系；第二，沒有充分發(fā)揮全面預算管理優(yōu)勢，對成本執(zhí)行未采取卓有成效的管控方法；第三，會計信息系統(tǒng)只提供基本的財務會計數(shù)據(jù)，未反映出成本會計和管理會計需求的信息；第四，會計電算化應用水平低，只存在事后反映階段，做不到事前預測和事中控制。這些表現(xiàn)直接證明了我國鐵路運輸企業(yè)成本控制手段是比較落后的，與當前的管理信息化需求不符。

（三）評價與約束激勵機制缺乏，弱化成本管控作用

當前，鐵路運輸企業(yè)尚未建立有效的成本控制評價和約束激勵機制，沒有將部門、職工的經(jīng)濟利益與成本控制結(jié)合起來，造成成本控制工作松懈，落實不到位。成本考核時，獎罰不明，未能按照相關(guān)規(guī)定兌現(xiàn)獎罰，嚴重降低了廣大職工參與成本控制工作的主動性與積極性，導致成本控制措施難以執(zhí)行。

（四）未形成全局觀念，使成本控制難度較大

對于鐵路運輸企業(yè)來說，主要收入來源是從事運輸?shù)纳a(chǎn)單位，如車站，但是成本支出不限于這一范圍。除了生產(chǎn)單位發(fā)生的費用外，還包括車輛、公務、電務、鐵路建設(shè)、后勤管理等各個方面的費用。所以，鐵路運輸企業(yè)的成本是一個龐雜系統(tǒng)，管理控制難度較大。受計劃經(jīng)濟影響，鐵路運輸企業(yè)成本控制一直比較關(guān)注直接運輸成本，對間接運輸成本控制的重視程度不夠。而且，經(jīng)常出現(xiàn)重復投資、重復建設(shè)等情況，如新建不久的站段宣布不用，另選他地建段，造成成本支出超出預算，預算形同虛設(shè)的局面。從中可以明顯看出，成本支出缺乏全局觀念，使成本控制難度較大。

（五）成本預算下達的科學性不足，造成成本費用發(fā)生不合理

多年來，我國鐵路運輸企業(yè)一直進行經(jīng)營改革，如主輔分離、成立行包公司等，戰(zhàn)略調(diào)整迅速。但是由于這種戰(zhàn)略調(diào)整過快，成本管理未跟上其速度，難以保證成本投入的合理性。特別是上級部門機構(gòu)預算編制存在“閉門造車”、不考慮成本費用使用的情況，以至于預算下達至下級站段時，與站段成本使用具體情況不符?；蛴捎谫Y金緊張，成本預算壓縮嚴重，滿足不了正常的安全生產(chǎn)、維修保養(yǎng)等工作需求。

此外，預算下達時間比較滯后，通常當年的年度預算到了4、5月份才能下達至基層單位，基層單位只能根據(jù)上一年的成本費用發(fā)生情況編制預算，如果預算小于上級下達的預算還可以順利執(zhí)行，如果大于上級下達的預算計劃，這一年可能都要節(jié)省開支。一些大修理工程的預算，往往6、7月份才能下達，基層單位接到預算計劃后就要加緊編制施工預算，進行材料采購，組織施工，短短2、3個月的費用支出就可能超過之前的6、7月份。所以，預算下達比較滯后，缺乏科學性，對基層單位成本費用發(fā)生影響重大，不利于開展成本控制工作。

（六）財務人員專業(yè)素質(zhì)不高，不能保證成本控制工作順利展開

在鐵路運輸企業(yè)日常工作中，計算機已經(jīng)得到普及，但是由于財務核算工作量較大，財務人員根本沒有空余時間操心財務管理，一天到晚忙于事務性工作，主觀地忽略了成本控制工作。有時財務人員想要了解成本支出的具體情況，想把成本控制計劃做得更精細，但是沒有精力去做。此外，部分財務人員職業(yè)道德素質(zhì)偏低，私吞資產(chǎn)、挪動資金等違規(guī)行為時有發(fā)生。

三、加強鐵路運輸企業(yè)成本控制的有效對策

（一）加深對成本控制的認識，了解成本控制的重要性

為提高成本控制的有效性，首要工作就是加深工作人員對成本控制的認識，使他們了解成本控制工作的重要性。為此，鐵路運輸企業(yè)應當建立完善的財務部門工作制度、業(yè)務部門工作制度，明確成本控制在工作中的重要地位，讓他們知道成本控制是自身的本職工作，屬于工作范圍內(nèi)的一項工作任務，應自覺地把成本控制理念滲透到日常工作中的各個環(huán)節(jié)，提高成本控制的有效性。

（二）豐富與創(chuàng)新成本控制手段，提升成本控制水平

第一，認真貫徹落實全面預算管理。全面預算管理作為目前廣為應用的一個預算管理手段，其在成本控制上有著顯著的優(yōu)越性。為實現(xiàn)成本控制目標，鐵路運輸企業(yè)必須建立“站段-車間-班組”三級預算管理體系，將成本控制工作層層落實下去，最后落到班組職工身上，使成本控制工作落到實處。第二，開發(fā)設(shè)計成本控制軟件。借助信息化建設(shè)這一契機，積極進行成本控制軟件研發(fā)，量身設(shè)計符合鐵路運輸企業(yè)實際情況的成本控制軟件，適應成本控制的工作要求。例如，對作業(yè)預算、定期預算等方法進行整合，構(gòu)建一個新型的預算編制方法，自動根據(jù)歷史資料、工作量安排等編制預算。并設(shè)置警告功能，預算執(zhí)行過程中一旦實際支出超過計劃，系統(tǒng)自動發(fā)出警告，便于制定針對性的成本控制措施。

（三）建立完善的評價與約束激勵機制，加強成本管控

為加強成本管控，提高工作人員成本控制的主動性和積極性，鐵路運輸企業(yè)必須建立完善的評價與約束激勵機制，并根據(jù)情況變化及時調(diào)整，使之符合不斷變化的鐵路運輸企業(yè)情況。值得強調(diào)的是，無論評價與約束激勵機制如何調(diào)整，都要將預算指標執(zhí)行情況作為部門、職工業(yè)績考核的重要指標，將部門、員工的經(jīng)濟利益與成本控制工作緊密地聯(lián)系起來。同時，還應做到獎罰分明，獎勵先進、鞭策落后，激發(fā)職工參與成本控制工作的主動性和積極性。

（四）開展節(jié)流開源工作，嚴格控制成本費用支出

鐵路運輸企業(yè)家大業(yè)大，成本支出項目龐大，如果能從自身開支入手，制定節(jié)約型的成本支出計劃，對各項支出都精打細算，改掉大手大腳的做法，將會節(jié)約一筆金額龐大的費用支出。為此，鐵路運輸企業(yè)在成本支出上應當樹立全局觀念，根據(jù)實際情況編制預算，一旦預算確定了，就不能輕易更改。在企業(yè)內(nèi)部，積極進行增收節(jié)支宣傳，讓員工了解什么是增收節(jié)支，為什么增收節(jié)支，認識到增收節(jié)支的重要性和緊迫性，并樹立“節(jié)約光榮，浪費可恥”的思想，將增收節(jié)支活動落實到工作中。

（五）科學編制預算計劃，降低預算下達的滯后性

古人言，“凡事預則立，不預則廢”。我國鐵路運輸企業(yè)正處于改革創(chuàng)新的關(guān)鍵階段，預算編制必須跟上發(fā)展需求，這就需要懂得如何科學合理的編制預算，懂得如何有效的執(zhí)行預算。如果空有預算而不加以執(zhí)行，將會失去預算管理在成本控制中的重要作用。為此，鐵路運輸企業(yè)應當采用先進的方法編制預算和執(zhí)行計劃，采取有效的跟蹤監(jiān)察手段，實時了解預算執(zhí)行實際情況，以便發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。

（六）加強財務人員教育培訓，提高他們的崗位素質(zhì)和能力

首先，財務人員應當精通財務方面的專業(yè)知識和業(yè)務處理，能夠解決成本控制中的各種問題，提高成本控制的有效性、高效性。同時，還要了解鐵路運輸企業(yè)成本支出的具體情況，根據(jù)實際情況制定成本控制方案。此外，企業(yè)應當定期組織崗位教育培訓活動，針對財務人員平時工作中的問題編制培訓計劃，有針對性地幫助他們學習，提升他們的職業(yè)技能和職業(yè)道德水平，使他們做好本職工作，不做違法違規(guī)的事情。

四、結(jié)語

面對日益開放的鐵路市場，鐵路運輸企業(yè)必須樹立成本控制意識，重視成本控制工作，以成本控制為重點加快經(jīng)營管理改革工作進程，調(diào)整優(yōu)化自身的組織機構(gòu)和管理形式，適應市場經(jīng)濟下的發(fā)展環(huán)境。未來工作中，鐵路運輸企業(yè)要積極開展成本控制改革與創(chuàng)新工作，做好成本控制，節(jié)流開源，創(chuàng)造生產(chǎn)管理與經(jīng)營發(fā)展的新局面。

（作者單位為中國鐵路總公司資金清算中心）

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