杜馨雨

[摘 要] 會計本質(zhì)上屬于一種經(jīng)濟信息管理活動，其通過核算和監(jiān)督等管理形式為會計工作的主體提供治理、經(jīng)營和管理等活動所依據(jù)的會計信息，進而實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置。隨著會計行業(yè)的不斷發(fā)展，會計信息質(zhì)量、會計職業(yè)道德和公司治理等問題逐漸受到企業(yè)關(guān)注，它們彼此制約，又相互促進，良好的會計職業(yè)道德與較高的會計信息質(zhì)量是提高公司治理水平的推動力，同時高水平的公司治理是會計信息質(zhì)量與會計職業(yè)道德提高的基本保障。通過運用文獻分析法，分析會計職業(yè)道德與會計信息質(zhì)量的關(guān)系以及會計信息質(zhì)量對公司治理的影響機制，并提出提高公司治理水平的有效對策，進而提高公司綜合競爭力，促進公司健康、長遠的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 會計信息質(zhì)量；會計職業(yè)道德；公司治理；影響；對策

[中圖分類號] F270 [文獻標(biāo)識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2017）03-0164-03

引言

會計信息質(zhì)量、會計職業(yè)道德與公司治理這三大問題在我國資本市場發(fā)展和建立過程中，備受學(xué)術(shù)界的關(guān)注。近年來，有些公司常出現(xiàn)會計信息失真、財務(wù)舞弊事件等現(xiàn)象，這些問題給我國資本市場發(fā)展以及完善現(xiàn)代化企業(yè)制度造成了嚴(yán)重的影響。因此，研究會計職業(yè)道德與會計信息質(zhì)量的關(guān)系，以及分析兩者對公司治理的影響機制已經(jīng)迫在眉睫，并且通過研究分析，提出有效改進對策，通過提高會計人員的職業(yè)道德，提高會計信息質(zhì)量，不僅可以提高公司治理水平，實現(xiàn)公司股權(quán)優(yōu)化，完善內(nèi)部控制，同時可以降低投資者與公司之間信息不對稱程度，降低投資者的投資風(fēng)險，從而降低公司的經(jīng)營成本，實現(xiàn)公司可持續(xù)發(fā)展。

一、基本概念的闡述

（一）公司治理的涵義

公司治理是指公司的領(lǐng)導(dǎo)者在利用投資者的資金進行生產(chǎn)經(jīng)營的同時，使資金價值最大化，并承擔(dān)對投資者的一定經(jīng)濟責(zé)任，通過利用公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)和體制，明確公司利益、權(quán)利、責(zé)任和影響之間的相互關(guān)系，提高公司的決策能力，提高公司的經(jīng)濟效益，同時為投資者創(chuàng)造更高的價值回報。公司治理主要包括外部治理和內(nèi)部治理兩方面。外部治理是指資本市場、市場競爭的委托人和代理人等之間的權(quán)益和關(guān)系。內(nèi)部治理是指公司內(nèi)部的委托人和代理人之間的權(quán)益和關(guān)系，在公司內(nèi)部形成的一種治理機制。

（二）會計信息質(zhì)量涵義

會計信息是指會計工作主體利用財務(wù)報表等形式向金融機構(gòu)、投資者或其他公眾媒體揭露公司財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息。會計信息質(zhì)量包含了會計信息完成質(zhì)量和披露質(zhì)量兩個方面，是公司為了達到某種目標(biāo)而將自己的經(jīng)營業(yè)績對外公布，所以會計信息質(zhì)量就是對這個公布結(jié)果的一種衡量，評價其是否展示充分。在本文研究的會計信息質(zhì)量就是指公司會計信息的披露質(zhì)量，即公司是否全面、準(zhǔn)確對會計信息進行披露，反應(yīng)的經(jīng)營成果是否具有較高的真實性。

（三）會計職業(yè)道德涵義

會計職業(yè)道德是指會計從業(yè)人員在進行一切會計活動過程中應(yīng)該遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)品質(zhì)以及行為準(zhǔn)則。首先，在表達內(nèi)容方面，會計職業(yè)道德需要明確表達會計從業(yè)人員的義務(wù)、責(zé)任和行為方面的道德標(biāo)準(zhǔn)，表現(xiàn)會計人員所特有的職業(yè)品質(zhì)和道德素養(yǎng)。其次在表達形式方面，會計職業(yè)道德通常較為靈活和多樣，必須從會計人員的實際活動出發(fā)，通過準(zhǔn)則、制度、承諾或條例等形式，在會計人員可接受范圍內(nèi)，使其形成一種職業(yè)道德習(xí)慣。最后，在協(xié)調(diào)范圍方面，會計職業(yè)道德不僅可以協(xié)調(diào)會計人員之間的內(nèi)部工作關(guān)系，建立良好的工作氛圍和團隊凝聚力，而且可以協(xié)調(diào)會計人員與服務(wù)對象之間的合作關(guān)系，樹立會計人員的良好形象，并規(guī)范其會計活動。

二、會計信息質(zhì)量與會計職業(yè)道德對公司治理的影響機理分析

（一）會計職業(yè)道德與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

會計從業(yè)人員在進行會計活動過程中，為了使會計職能得到充分發(fā)揮，提高會計信息質(zhì)量，不僅需要會計管理制度和監(jiān)督體系，更重要的是要提升會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平，提高會計從業(yè)人員的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。會計職業(yè)道德是會計人員在會計活動中必須遵循的思想和行為準(zhǔn)則，是保證會計信息真實性和提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，是提高從業(yè)人員技能水平的強大動力。同時，會計信息質(zhì)量的提高是完善會計職業(yè)道德的重要保障，因此會計信息質(zhì)量與會計職業(yè)道德兩者相互影響，相互促進，對公司的治理水平和會計行業(yè)發(fā)展共同發(fā)揮作用，二者缺一不可。

（二）會計信息質(zhì)量對公司治理的影響

1.會計信息質(zhì)量對董事會決策的影響分析

董事會在公司治理過程中具有核心地位，并承擔(dān)著對公司的監(jiān)督管理和發(fā)展決策的重要任務(wù)。如果董事會要做出正確的戰(zhàn)略決策必須依據(jù)高質(zhì)量的會計信息，所以董事會會通過各種控制機制和控制措施，進而獲取重要的會計信息，并且通過相關(guān)數(shù)據(jù)對經(jīng)理進行科學(xué)監(jiān)控和評估。這主要是因為會計信息披露以及財務(wù)數(shù)據(jù)生成過程，是信息權(quán)利和會計控制的一種體現(xiàn)，高質(zhì)量的財務(wù)信息可以間接反映公司會計控制的實施程度，董事會會利用高質(zhì)量的會計信息實現(xiàn)對公司經(jīng)營的監(jiān)督功能。另外，董事會在處理公司重大決策和發(fā)展計劃時，必須依靠真實、全面的數(shù)據(jù)信息，會計信息就是其中最要要的一部分信息。例如公司制定戰(zhàn)略目標(biāo)、聘請或解雇高層管理者等都需要提前了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)數(shù)據(jù)信息，這不僅是維護股東利益的表現(xiàn)，同時也是實現(xiàn)公司價值最大化的基本保障。因此，董事會行使決策權(quán)時，必須依靠高質(zhì)量的會計信息，進而規(guī)范管理行為，保證決策方案的可行性和有效性。

2.會計信息質(zhì)量對公司內(nèi)部控制的影響分析

提高會計信息質(zhì)量是公司完善內(nèi)部控制的重要途徑。在公司內(nèi)部，管理活動和控制措施都離不開信息的傳輸，會計信息是公司管理活動信息化的體現(xiàn)，其本身就是公司內(nèi)部控制的重要組成部分。從公司內(nèi)部角度分析，通過會計信息的傳遞，可以反映出領(lǐng)導(dǎo)者決策的執(zhí)行進度，有助于領(lǐng)導(dǎo)者了解計劃的發(fā)展偏差并及時采取有效控制措施，降低經(jīng)營風(fēng)險。公司員工作為各項決策的執(zhí)行者，屬于信息的接收者，可以更加明確自己的崗位職責(zé)并清楚自己應(yīng)如何規(guī)范自己的行為活動，同時將發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給公司領(lǐng)導(dǎo)者。從公司外部角度分析，可以有效銜接委托人與代理人之間的信息傳遞關(guān)系，及時評估管理者受托責(zé)任的履行情況，充分發(fā)揮監(jiān)督作用。由此可見，會計信息不僅具有監(jiān)督職能，而且具有溝通職能。會計信息通過生成、傳遞、接收、反饋、更正、再傳遞等循環(huán)過程，不斷完善公司內(nèi)部控制。因此，會計信息質(zhì)量對完善和健全公司內(nèi)部控制有重要影響作用，是內(nèi)部控制有效實現(xiàn)的重要保障。

3.會計信息質(zhì)量對控制權(quán)市場的影響分析

在控制權(quán)市場中，投資者與公司完成一項交易，必須了解公司的基本情況，并對其財務(wù)狀況進行合理評估，而這些都離不開公司的會計信息，會計信息質(zhì)量的高低對投資者的投資決定有重要影響作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，從完全有效市場論角度分析，當(dāng)公司正確、全面的反映經(jīng)營業(yè)績時，控制權(quán)市場機制處于有效運行狀態(tài)。反之，在非完全有效市場論下，會計信息質(zhì)量不能有效、全面的反應(yīng)公司股價。因此，會計信息質(zhì)量越高，其越能真實的反映公司股價，進而更科學(xué)的體現(xiàn)經(jīng)理的業(yè)務(wù)能力，促使控股權(quán)市場有序發(fā)展。第二，由于公司控股權(quán)市場的利益主體不同，獲得控制股權(quán)所采取的手段也不同，但最終目標(biāo)都是為了控制公司，因此，各利益主體需通過有效的會計信息進行控制權(quán)的爭奪。高質(zhì)量的會計信息有利于利益主體分析目標(biāo)價值，為收購價格提供參考依據(jù)，從而對控制權(quán)的重新分配產(chǎn)生關(guān)鍵性影響。第三，會計信息質(zhì)量有助于利益主體對目標(biāo)作出科學(xué)評估，提高會計信息質(zhì)量，有助于公司外部治理，是控股權(quán)市場有序發(fā)展的重要保障。

4.會計信息質(zhì)量對債券市場的影響分析

債權(quán)人通常是運用會計信息確定債券合約的各項條款，當(dāng)公司會計信息質(zhì)量較高時，可以有效運用經(jīng)營成果定價方式來完成債券合約的簽訂。反之，如果公司會計信息質(zhì)量較低，無法真實、全面反映公司的財務(wù)狀況，則不能實現(xiàn)其功能。債權(quán)人通過分析公司的財務(wù)報表以及會計指標(biāo)，例如資產(chǎn)負債率、財務(wù)杠桿系數(shù)等，對公司的經(jīng)營情況進行合理評估，并對公司的貸款業(yè)務(wù)申請作出相應(yīng)決策。在此過程中，債權(quán)人為了防止公司提供虛假財務(wù)報告，債權(quán)人會要求公司提供其需要的會計信息，而這些會計信息就是債券人對公司進行評估的主要依據(jù)。因為會計信息可以充分反映公司業(yè)務(wù)活動的整個過程，有助于債權(quán)人對公司進行事前考察和事后監(jiān)督。高質(zhì)量的會計信息有助于公司貸款業(yè)務(wù)的達成，而低質(zhì)量的會計信息則使債權(quán)人降低對公司的信譽等級，導(dǎo)致公司貸款業(yè)務(wù)失敗。綜上所述，會計信息質(zhì)量的真實性和可靠性的高低，有助于債權(quán)人對公司進行實時檢查和監(jiān)督。

三、提高公司治理水平的有效對策

（一）提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)

首先，應(yīng)加強會計從業(yè)人員的培訓(xùn)教育工作，提高會計人員對專業(yè)素質(zhì)的認識程度。公司應(yīng)為會計從業(yè)人員安排專業(yè)的理論知識培訓(xùn)、實操技能培訓(xùn)以及職業(yè)道德教育培訓(xùn)，全面提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，同時鼓勵會計從業(yè)人員進行自我進修，提高其學(xué)習(xí)積極性和自覺性，可通過有效的獎勵機制，保證會計從業(yè)人員培訓(xùn)工作的完成質(zhì)量，提高個人職業(yè)道德水平。其次，應(yīng)該完善會計技術(shù)職稱考試制度，應(yīng)將理論考試與實踐操作相結(jié)合。例如當(dāng)會計人員通過理論考試后，應(yīng)對其工作能力、實操水平和業(yè)務(wù)成績等全面考核，兩者全部合格才能授予會計人員相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)職稱。這樣可以有效加強會計從業(yè)人員注重個人專業(yè)技能的提升。最后，實行輪崗換位制度。公司應(yīng)該對會計從業(yè)人員進行定期內(nèi)部崗位輪換，使其接觸并處理不同環(huán)節(jié)的財務(wù)工作，積累實踐經(jīng)驗，有利于會計人員專業(yè)素質(zhì)的提升，從而提高公司會計信息質(zhì)量，提高公司治理水平。

（二）增強會計從業(yè)人員的工作獨立性

工作獨立性是會計從業(yè)人員進行會計活動的基本要求，但在實際工作中，會計人員常常受多方面因素影響，無法保持工作獨立性，因此會出現(xiàn)會計信息失真或不完整的現(xiàn)象。造成這種現(xiàn)象的原因是由于委托關(guān)系失衡，會計人員的工作受公司高層管理者的影響。因此，需要建立完善的委托關(guān)系，為會計人員營造獨立、公正的辦公環(huán)境，對公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況進行科學(xué)評價，提供真實的財務(wù)報告。另一方面，會計人員的職業(yè)素質(zhì)也影響其工作獨立性，所以應(yīng)加強對會計從業(yè)人員的道德教育，使其深刻認識到工作獨立性在會計工作的重要作用，增強其工作責(zé)任感，從而提高公司的會計信息質(zhì)量和公司治理水平。

（三）優(yōu)化公司股權(quán)，加強監(jiān)理會的監(jiān)管力度

首先，公司應(yīng)優(yōu)化公司股權(quán)，改變“一股獨大”的局面，才能從根本上提高公司的會計信息披露質(zhì)量。由于第一股東占有較高的持股比例，其他股東無法動搖其控股地位，在決策和權(quán)利行使過程中，其他股東無法對其進行有效的監(jiān)督和約束，也無法保障權(quán)利和職能的充分發(fā)揮。因此，公司必須優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立相互制約的股權(quán)關(guān)系，這樣才能有效的提高公司會計信息質(zhì)量，為公司發(fā)展決策提供可靠性依據(jù)。其次，公司應(yīng)加強監(jiān)理會的監(jiān)管力度。在這方面?？梢越梃b西方的成功經(jīng)驗并參考有關(guān)監(jiān)理會制度，對監(jiān)事的任職年齡、業(yè)務(wù)水平、教育背景和管理經(jīng)驗等方面做出明確規(guī)定。由于監(jiān)理會具有監(jiān)督職能，因此應(yīng)聘請高素質(zhì)、高技能的專業(yè)人才，提高監(jiān)理會的監(jiān)督能力。最后，對監(jiān)理會應(yīng)賦予更多的職能和權(quán)利，保證監(jiān)理會對公司和董事會的制約作用。同時監(jiān)理會的資薪待遇應(yīng)明確規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，且嚴(yán)格執(zhí)行，避免受董事會或高層管理者的操控。

（四）完善公司內(nèi)部審計制度，提高會計信息質(zhì)量

內(nèi)部審計制度是公司進行自我約束、財務(wù)管理和經(jīng)營活動過程中重要制度之一，也是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。公司通過完善內(nèi)部審計制度，可以有效約束管理人員的行為、防止損害公司利益的事件發(fā)生，同時對提高公司會計質(zhì)量起著積極促進作用。因此，公司應(yīng)該重視內(nèi)部審計制度的建立，為提高會計信息質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。首先，公司應(yīng)提高審計工作的權(quán)威性和獨立性。審計工作需要在客觀、獨立、公平和公正的環(huán)境中進行，這也是其發(fā)揮職能的基本保障，而獨立性是審計工作的基本屬性。公司審計部門應(yīng)與其他部門保持獨立關(guān)系，便于進行監(jiān)督和檢查，而審計部門的員工也應(yīng)該具有獨立職能，并且對高層管理者要有制約能力。在確保審計工作獨立性的同時，要充分發(fā)揮審計部門的職能權(quán)利，對不規(guī)范行為進行嚴(yán)厲懲罰，有助于在公司內(nèi)部樹立威信，從而提高公司會計信息質(zhì)量。其次，公司應(yīng)建立審計管理機制，加強風(fēng)險防范意識，從公司利益角度從發(fā)，充分發(fā)揮監(jiān)管職能。

（五）建立健全的法律保障體系

為了提高公司會計信息質(zhì)量和公司治理水平，必須依靠健全的法律保障體系。因此，需要完善相關(guān)法律法規(guī)，建立良好的法律環(huán)境，并對違規(guī)行為做出明確的懲罰規(guī)定。另外，需要設(shè)立獨立的處罰部門，保障執(zhí)法的公平性和透明性，避免會計信息失真、鉆法律漏洞等現(xiàn)象出現(xiàn)。對嚴(yán)重違規(guī)的公司進行嚴(yán)厲懲罰，促使公司領(lǐng)導(dǎo)者意識到會計信息質(zhì)量的重要性，進而使其規(guī)范會計行為，提高會計信息披露意識，進而提高會計信息質(zhì)量。

結(jié)論

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，提高會計信息質(zhì)量，可以實現(xiàn)公司內(nèi)部資源優(yōu)化配置，降低內(nèi)部信息不對稱程度以及利益沖突問題，有效提高公司治理水平。本文通過對會計信息質(zhì)量與會計職業(yè)道德對公司治理影響的研究，得出以下結(jié)論：（1）會計職業(yè)道德與會計信息質(zhì)量兩者相輔相成，相互促進又相互制約，提升會計人員的職業(yè)道德水平，可以提高會計信息質(zhì)量，而會計信息質(zhì)量較高又是完善會計職業(yè)道德的重要保障。（2）由于會計職業(yè)道德與會計信息質(zhì)量兩者呈正相關(guān)關(guān)系，因此可以說兩者對公司治理水平都會產(chǎn)生影響，主要體現(xiàn)在對董事會決策的影響、對公司內(nèi)部控制的影響、對控制權(quán)市場的影響、對債券市場的影響幾個方面。（3）為了提高公司治理水平，應(yīng)提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)及工作獨立性，通過優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強監(jiān)理會的監(jiān)管力度，完善公司內(nèi)部審計制度等途徑，進而提高公司的經(jīng)濟實力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

[參 考 文 獻]

[1]陳一霄.會計信息質(zhì)量對公司治理影響的實證分析[D].河南大學(xué)，2013

[2]吳丹.公司治理對會計信息質(zhì)量影響的實證分析[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2012

[3]劉澤康.公司治理對上市公司會計信息質(zhì)量影響的實證研究[D].東北財經(jīng)大學(xué)，2013

[4]楊緋.淺議會計職業(yè)道德對會計信息質(zhì)量的影響[J].商業(yè)經(jīng)濟，2013（13）：75-76

[5]趙兵.公司治理結(jié)構(gòu)對會計信息披露質(zhì)量的影響研究[D].天津財經(jīng)大學(xué)，2014

[責(zé)任編輯：潘洪志]