【摘 要】 大數據技術的不斷發(fā)展使得企業(yè)建立高效、快捷的財務共享中心成為可能，大數據審計也由此走上歷史舞臺，成為一種全新的審計模式。文章對財務共享服務模式背景下大數據審計的數據流向與預處理流程進行了分析并在此基礎上對這一模式下大數據審計的全部流程作了詳細闡述，以期為財務共享服務模式背景下實施大數據審計奠定理論基礎，為普及大數據審計方法與財務共享服務模式創(chuàng)造更加有利的條件。

【關鍵詞】 審計； 財務共享服務； 流向； 大數據審計

【中圖分類號】 F239；F275 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）06-0111-04

一、引言

在大數據技術飛速發(fā)展的背景下，信息技術不斷取得新的突破，尤其是云計算與數據挖掘等技術的發(fā)展，為大數據時代新的審計方式的進步奠定了堅實基礎，大數據審計開始成為審計機構與審計人員使用的主要審計方法。對于企業(yè)這一審計對象，審計人員可以利用大數據審計新的審計方式收集和整理某一企業(yè)與業(yè)務相關的全部數據，并在全面分析這些數據的基礎上輸出審計報告，從而可以對這一企業(yè)是否能夠有效運用財務信息系統合理安排企業(yè)資產運營作出全面評價。在大數據時代，其所具有的4V（Volume、Velocity、Variety、Veracity）特點，這是區(qū)別于傳統審計的根本所在。

與此同時，信息技術的不斷進步改變了企業(yè)的財務管理模式，以云計算、數據挖掘與互聯網技術為基礎建立起來的財務共享服務模式便是其中的代表。在財務共享服務模式條件下，集團企業(yè)依靠云計算等先進技術重新評估集團總部、子公司與分公司等各個內部財務流程，將其內部日常性、標準化、重復性的財務流程進行獨立剝離，并將之在一個統一的處理系統中予以處理，這個統一的處理系統便是集團企業(yè)財務共享服務中心云會計系統（在下文中均以云平臺系統代替）。云平臺系統的建立打破了內部各個子公司與分公司和職能部門不能有機聯系的傳統管理模式，對以業(yè)務管理為核心優(yōu)化企業(yè)管理流程具有十分重要的意義。在新的模式下，平臺系統可以收集集團企業(yè)全部的財務信息數據，集團子公司、分公司以及內部各個職能部門能夠根據自己的實際需要實時獲得各類信息[ 1 ]。

大數據技術的飛速發(fā)展改善了企業(yè)財務管理模式，優(yōu)化了傳統審計方法，推進審計工作向標準更高、更加高效的方向發(fā)展。在財務共享模式下，可以對大數據審計作如下定義：將審計平臺系統包括的全部企業(yè)當作審計目標，運用大數據審計方法對有關數據實施審計，從而獲得相關可疑的信息，并在這一過程中查找相關證據，最終得出審計結論并撰寫審計報告。

在國內，不少學者研究了大數據審計這一概念。程思遠于2014年提出，對審計結果發(fā)揮重要作用的因素包括審計環(huán)境、審計證據和審計對象等。2015年，李向文從地稅征管審計的角度就大數據審計中數據的獲得、分析和處理對審計結果的影響這一問題進行了分析。劉明玉站在數據的量、結構和處理方法三個角度對大數據之于審計的作用進行了分析，并且創(chuàng)造性地從運用者的角度對大數據條件下審計方法的選擇問題進行了闡述。通過上述學者的研究能夠看出，這些研究的重點開始逐漸向大數據審計這個方向靠攏，然而審計方式依然未擺脫傳統財務管理模式的窠臼，關于財務共享模式條件下大數據審計的研究還很少[ 2 ]。

財務共享服務模式誕生于20世紀80年代中期的美國，在此后的三十余年時間里，中國企業(yè)開始關注和運用這一模式。大數據審計作為一種審計方式，必須借助財務共享服務系統平臺，只有這樣才能發(fā)揮其潛在的優(yōu)勢。在本文中，筆者將會對財務共享模式下的大數據審計進行闡述，并對其中各類大數據的預處理等相關問題進行分析。

二、財務共享服務模式中大數據的預處理

（一）大數據的流向

是否可以充分獲得與審計對象生產經營業(yè)務有關的各類大數據是大數據審計的前提條件。在對大數據進行預處理之前，應當首先對大數據在財務共享服務模式下的流向問題進行確認。云平臺系統的構建是財務服務共享模式成立的必要條件，通過這一系統可以完成對集團企業(yè)各個子公司、分公司以及內部各個職能部門的RRP/SCM有機聯系，使其區(qū)別于傳統的財務核算模式。在財務共享服務模式下，大數據審計能夠更好地解決傳統財務核算模式下大數據審計所面臨的諸多問題。

1.數據收集任務繁重

在傳統財務核算模式下，集團企業(yè)與下屬子公司、分公司的財務信息關聯度不強，彼此之間難以有效溝通。如果需要對集團企業(yè)進行審計，就必須將各個子公司或者分公司的會計信息整合到集團的相關審計數據中，這在很大程度上增加了工作任務。但是在財務共享服務模式中則不會遇到上述困難，利用云平臺系統，集團總部審計人員就可以輕松地獲得審計所需的相關數據，節(jié)省了大量的人力、物力成本。

2.數據整理任務繁重

在傳統財務核算模式下，集團企業(yè)和各個子公司、分公司之間未能實現相關信息的有效連接，數據接口和標準等方面也存在諸多差異，這就要求審計人員一方面要仔細收集相關信息，另一方面還要對這些數據信息進行整理，整理過程的冗長與任務的繁雜大大降低了審計效率，審計成本居高不下。在財務共享服務模式中，云平臺系統的建立使得各類財務數據得以標準化，相關業(yè)務系統也實現了有機銜接，審計工作人員在對標準化的數據進行采集時不需要考慮如何花費過多的人力和物力整理數據這一問題，且數據的質量能夠得到更好的保障。

3.運用外部數據效率不高

在傳統財務核算模式下，假如審計人員需要與審計有關的外部數據來支持審計工作的時候，由于子公司、分公司的會計信息系統和相關業(yè)務系統彼此之間較為獨立，想在各個業(yè)務系統中收集各類和審計有關的外部信息存在一定難度。但是在財務共享服務模式下，云平臺系統能夠實現企業(yè)內部信息與外部信息的有效管理，審計工作人員通過這一平臺系統可以非常方便地取得所需的外部數據，大大提升了數據采集的效率[ 3 ]。

（二）大數據的預處理

大數據流向明確后，便能清楚地了解以財務共享服務模式為基礎的大數據審計能夠充分提高審計工作效率、減少審計成本。之后的主要工作就是對大數據進行預處理。

1.大數據采集

以云平臺系統為基礎的各類數據收集主要通過下列三種方式進行：一是直接通過云平臺系統收集與審計有關的財務數據、業(yè)務數據和審計目標的各類戰(zhàn)略數據等；二是通過與云平臺系統已經完成了無縫對接的業(yè)務系統，例如從ERP系統中獲取相關數據，這些數據重點說明的是和企業(yè)生產銷售直接關聯的采購、生產、銷售等業(yè)務流程中的各類數據；三是從企業(yè)外部獲取與企業(yè)審計有關的各類數據。在財務共享服務模式下，標準化的財務數據能夠減輕審計人員在數據收集過程中的工作壓力，降低審計成本，提升審計效率。

2.大數據清洗

當大數據采集完成后，需要對相關數據進行清洗，以便進一步提升審計相關數據的質量，將各類數據中存在沖突的地方予以糾正或者排除。盡管在財務共享服務模式下，云平臺系統中的各類財務數據或其他數據已經實現了標準化，但是為了提高數據的質量，依然需要對相關數據進行清洗，這是預處理必須完成的一個過程。

3.存儲大數據

在完成大數據的清洗環(huán)節(jié)后，審計人員需要建立一個審計數據庫，將清洗后的各類數據進行集中管理和分級存儲，以便審計工作人員隨時能夠從中提取所需的相關數據。

三、以財務共享服務模式為基礎的大數據審計實施流程

（一）流程框架構建

在大數據預處理完成后，審計工作人員就可以根據制定的審計計劃開展審計工作，查找審計疑點，并收集能夠印證這些疑點的相關證據，得出審計結論并撰寫審計報告。具體的審計工作流程主要按照下列六個步驟進行：確定審計目標、識別和評估審計風險、制定并完善審計計劃、可操作審計程序的選擇、具體實施審計、得出審計結論并撰寫審計報告。具體的審計流程框架如圖1所示。

（二）大數據審計的具體實施流程

1.確定審計目標

從本質上來說，大數據審計是一種審計方法，這種審計方法對于審計工作人員制定審計目標起不到任何作用，審計目標的確定需要審計工作人員根據實際進行選擇。站在執(zhí)行者的角度，可以看到以財務共享服務模式為基礎的大數據審計既能夠為企業(yè)內部審計人員的內部審計服務，也能夠為外部會計師事務所審計人員對企業(yè)的外部審計服務。站在審計對象的角度，大數據審計一方面能夠審計企業(yè)的各項業(yè)務，另一方面還能夠審計云平臺系統的會計信息。假如審計的對象是企業(yè)的各類業(yè)務，就應當把審計的重點置于可以充分反映業(yè)務的有關流程與資金流動方面；假如審計的對象是云平臺信息系統，就應當把審計的重點置于云平臺系統是否可以為企業(yè)財產保護、數據維護和盡可能減少經濟源消耗；如果需要進行內審，就應當將審計的重點置于以財務共享服務模式為基礎的財務信息系統是否能夠為管理層的決策提供幫助；如果需要進行外審，就應當將審計的重點置于判斷財務共享服務模式中企業(yè)對預期信息使用者提供的各類財務報表是否可以為其決策提供幫助。

2.識別和評估審計風險

重要性對于大數據審計的風險具有一定的負面影響，大數據預處理的過程和結果也會以各種方式對審計產生一定的負面影響，帶來一定的審計風險。通常情況下，如果預處理過程未能遵循規(guī)定處理，抑或審計結果和審計要求存在差異，都會增加審計風險出現的概率。另外，審計風險也與云平臺系統的可信程度密切相關，如果可信程度偏低，一方面會造成審計風險的增加，另一方面也會對審計結果造成一定影響。為了對審計風險進行有效的識別與評估，就必須對大數據預處理過程進行有效監(jiān)督，同時審計工作組還應當借助專業(yè)的第三方對云平臺系統等系統的內控和可信性進行評估，以此來判斷審計風險的狀況。

3.制定并完善審計計劃

在制定大數據審計計劃時，應當將審計的范圍、時間、具體事項安排、審計所需的資源等內容充分考慮進去，特別需要注意的是與大數據預處理過程有關的時間和人力安排。與傳統審計方式相比較，大數據審計所規(guī)定的審計范圍更廣，這些數據主要來自于先前大數據預處理環(huán)節(jié)所構建的審計數據庫，其中包含了和審計有關的內外部財務數據和其他與審計有關的數據。

4.可操作審計程序的選擇

以財務共享服務模式為基礎的大數據審計的審計程序需要以下三個步驟方可實現：數據分析、建立中間表、形成審計疑點。

（1）數據分析

發(fā)現并形成審計疑點需要借助于審計過程中的數據分析，審計證據的獲得又需要以審計疑點為基礎。在數據分析過程中，審計工作人員應當重視云平臺系統和ERP、SCM等業(yè)務系統的銜接情況，同時還應當關注該平臺系統中的結算管理、憑證制證、稽核與檔案歸檔等業(yè)務流程的內部控制，以便使數據分析更加有效。數據分析的具體方法主要包括以下三種：

1）大數據挖掘技術

利用自動化的大數據挖掘算法對數據倉庫內的各類大數據進行處理，從而能夠查找出隱藏在各類數據中的各種問題，最終確定審計疑點。以財務共享服務模式為基礎的大數據審計的數據挖掘技術主要功能表現在以下兩方面：一方面能夠通過這一技術發(fā)現財務、非財務或者其他業(yè)務數據的異常；另一方面可以將云平臺系統中的財務數據和ERP等業(yè)務系統內的業(yè)務數據進行關聯，建立起各類數據之間的勾稽關系，確定審計疑點，從而找出業(yè)務工作中的問題。

2）多維分析法

多維分析法是大數據審計中常用的一種分析方法，審計工作人員以審計數據倉庫中存儲的多維數據為基礎，從不同角度對之進行匯總、關聯、聚類、分類和分析。與數據挖掘技術相比，多維分析法更便于在數據分析過程中發(fā)現業(yè)務流程中存在的問題，并獲得審計疑點，最終借助于多維數據的集合體審計得到審計證據，形成客觀的審計結論。

3）SQL查詢

除上述兩種方法之外，SQL查詢技術也是大數據審計中經常使用的數據分析方法。SQL查詢技術能夠實現多表之間的交叉查詢和模糊查詢，審計工作人員利用這一技術可以更快地發(fā)現業(yè)務流程中潛在的各類問題，確定審計疑點。

（2）建立中間表

不管使用哪一種數據分析方法，幫助審計工作人員查找各類數據中存在的問題，確定審計疑點才是最終目標。審計疑點確定后，就需要尋找證據以印證審計疑點，最終形成審計結論并撰寫審計報告。中間表是確定審計疑點的一個過渡，它是審計工作人員按照審計分析模型對數據標準表予以處理之后形成的一個步驟表。由于審計過程中各類審計業(yè)務數據較為復雜，勾稽關系存在異同，審計工作人員在最終確定審計疑點的過程中需要設置一級或多級中間表，這些中間表將為審計人員驗證審計疑點提供重要參照。遵循規(guī)定流程建立起來的各級中間表為審計工作人員確定審計疑點和獲得審計證據提供了堅實基礎。在中間表建立的過程中，可以考慮使用“級聯”、“投影”等方式方法。

（3）確定審計疑點

通過上述大數據分析和中間表對比之后所匯總的各類潛在問題即是審計疑點。在獲得審計疑點之后，審計工作人員需要針對這些疑點提供審計證據，從而驗證這些疑點是否是因為操作失誤或者舞弊造成的錯報，并根據驗證結果形成審計結論。

在查證審計疑點過程中，重點是對各類財務、非財務以及各類業(yè)務數據的真實性與完整性進行核實。在以財務共享服務模式為基礎的大數據審計背景下，審計工作人員不需要再進行實質程序中復雜的函證工作，只需要通過云平臺系統或其他業(yè)務系統就能夠直接驗證外部數據的可靠性，在節(jié)約審計成本的同時大大提升了審計工作的效率。

5.執(zhí)行審計程序

根據審計計劃著手實施相關審計工作，在具體的實施過程中，應當對各類審計大數據的收集、整理和儲存等進行全方位的監(jiān)督。第三方專家已經對“云平臺系統”和其他業(yè)務系統的可靠性進行了專業(yè)的綜合測評，審計工作人員應當以此為基礎，通過云平臺系統和其他業(yè)務系統為印證審計疑點查找證據，為審計結果的形成打好基礎。在審計過程中發(fā)現的問題要及時反饋給管理層，并做好這些問題的復核與評估工作。

6.及時將審計結果報告管理層

按照審計計劃確定審計疑點，并據此獲得各類審計證據以印證審計疑點，得到審計結果。在作出最終審計結論之前，需要充分考慮被審計對象及其環(huán)境，同時應當參考之前確定的審計目標。在審計過程中發(fā)現的各類錯報問題應當及時報告給被審計對象的管理層，也可以給出具體的改進意見和建議，在得到管理層的答復后形成審計報告。

四、結語

在大數據等各類信息技術不斷發(fā)展的時代背景下，大數據審計獲得了重要的技術支撐，所起作用也越來越重要，企業(yè)逐漸重視以財務共享服務模式為基礎的企業(yè)管理方式。本文對財務共享服務模式下大數據審計的相關問題進行了分析，涉及大數據流向、大數據預處理、大數據審計流程等問題，以期能夠為財務共享服務模式背景下實施大數據審計提供有益的參考。

【主要參考文獻】

[1] 郭小春，齊丹丹.企業(yè)財務信息化建設的思考研究[J].企業(yè)導報，2016（16）：18.

[2] 孫愛軍.試論加強企業(yè)財務信息化建設對于提升集團財務管控能力的必要性[J].財經界（學術版），2016（16）：162.

[3] 楊威.關于大數據對財務信息化的影響分析[J].財經界（學術版），2016（11）：217.

【作者簡介】 馮玲（1979— ），女，甘肅白銀人，深圳市人才交流服務中心有限公司審計部部長，研究方向：內部審計、財務管理