□ 劉志河 李效娟

“股權(quán)改革”的相關(guān)賬務處理

□ 劉志河 李效娟

為了增加農(nóng)民的財產(chǎn)性收入，確保農(nóng)戶能分享到集體資產(chǎn)的收益，調(diào)動農(nóng)民發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和建設社會主義新農(nóng)村的積極性，上級要求深化農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革，健全農(nóng)村集體資產(chǎn)管理運營機制。筆者所在地區(qū)按要求及時行動起來，每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)選取了一個試點村，按照制定的實施方案逐步穩(wěn)妥地完成了改革試點任務。在股改過程中及股改完成后有關(guān)的賬務處理現(xiàn)簡要概述如下。

一、在確定的股改基準日前，應當編制清產(chǎn)核資前的“資產(chǎn)負債表”、“收益及收益分配表”

搞好清產(chǎn)核資、摸清集體家底是農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)股改的基礎，承擔改革任務的村要按照《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，依據(jù)賬簿記錄、編制清產(chǎn)核資前的“資產(chǎn)負債表”，準確計算已經(jīng)實現(xiàn)的收益、計算填寫“收益及收益分配表”。

二、在確定的股改基準日后，應當根據(jù)清產(chǎn)核資的結(jié)果調(diào)整賬簿記錄

改革村要參照賬簿記錄，根據(jù)實存情況，對貨幣資金、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)、債權(quán)債務以及各種未實行家庭承包到戶的集體土地、四荒地等資源性資產(chǎn)進行全面清查，認真填寫《資產(chǎn)、資源清查情況登記表》。資產(chǎn)的盤盈、盤虧和債權(quán)、債務的核銷以及資產(chǎn)重估等經(jīng)過村集體研究、成員或成員代表大會討論通過并報鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府批準后，按以下辦法調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。

1. 盤盈、盤虧實物資產(chǎn)及公益資產(chǎn)。盤盈時，借記“固定資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”等，貸記“其他收入—資產(chǎn)盤盈收入”、“公積公益金”；盤虧時，借記“其他支出—資產(chǎn)盤虧及損失”、“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”等。

借：固定資產(chǎn)—拖拉機180 000

貸：公積公益金 180 000

2. 核銷無法收回的債權(quán)。借記“其他支出—壞賬損失”，貸記“應收款”、“內(nèi)部往來”等。

【例2】馮家湖村在進行清產(chǎn)核資時，清查出以往收取土地承包費時的賬面欠賬6200元，欠賬人已年老體弱無支付能力，經(jīng)履行民主決定、上級審批手續(xù)后決定予以核銷。

借：其他支出—壞賬損失6 200

貸：內(nèi)部往來

— 張×× 3 200

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— 李×× 3 000

3. 核銷不用歸還的債務。借記“短期借款”、“內(nèi)部往來”等，貸記“其他收入—其他”。

4. 對于價值不確定或賬面價值與實際價值差別較大的資產(chǎn)，可由資產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估，對實物資產(chǎn)進行價值評估，評估價值高于賬面價值時：借記“固定資產(chǎn)”、“庫存物資”等，貸記“公積公益金”；評估價值低于賬面價值時：借記“公積公益金”，貸記“固定資產(chǎn)”、“庫存物資”等。

三、根據(jù)股權(quán)改革方案量化股權(quán)

農(nóng)村集體資產(chǎn)股份合作制改革后，以賬簿中記載的資本、公積公益金等金額為限，將集體凈資產(chǎn)按比例以股權(quán)的方式量化給集體經(jīng)濟組織成員（個人股），并留取5%的機動股，用于以后股東的增加或退出。

1. 將所有者權(quán)益類賬戶余額轉(zhuǎn)“資本—待處理權(quán)益”。借記“資本”、“公積金”、“公益金”、“收益分配—未分配收益”，貸記“資本—待處理權(quán)益”。

【例3】馮家湖村根據(jù)調(diào)整賬簿后的“資產(chǎn)負債表”、“收益及收益分配表”，做會計分錄如下：

借：資本 810 000

公積公益金 540 000

貸：資本—待處理權(quán)益1 350 000

2. 依據(jù)《集體資產(chǎn)股份制改革量化方案》進行資產(chǎn)量化。借記“資本—待處理權(quán)益”，貸記“資本—機動股”、“資本—個人股”；同時，將每個股東的量化金額與份額在“資本（股金）明細賬、資源股臺賬”中記載清楚。

【例4】承上例，該村進行股權(quán)量化的凈資產(chǎn)總額為1350000元，每股票面金額為1元，共1350000股，留取5%的機動股68000股，參與股份制改革的成員共有1282人，每人可分1000股，作會計分錄如下：

借：資本—待處理權(quán)益1 350 000

貸：資本—個人股 1 282 000

資本—機動股 6 8000

同時，該村還有未實行家庭承包到戶的集體土地135畝，確定每股面積為0.1畝，共1350股，留取機動股68股，剩余1282股每個成員1股，記入股權(quán)改革資源股臺賬。

四、股份增減時的調(diào)整處理

1. 股東喪失成員資格退股時，借記“資本—個人股”，貸記“資本—機動股”。

2. 成員取得股東資格增股時，借記“資本—機動股”，貸記“資本—個人股”。

五、股東分紅時的賬務處理

計算股東應得的紅利時：借記“收益分配—股東分配”，貸記“內(nèi)部往來—應付股東紅利”；發(fā)放紅利時：借記“內(nèi)部往來—應付股東紅利”，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。

（作者單位：山東省沂南縣青駝鎮(zhèn)財經(jīng)服務中心）