苗壯

摘要：十八屆五中全會(huì)后，特別是2015年12月國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》之后，審計(jì)工作被提升到了更為重要的地位上來(lái)。新形勢(shì)的變化，對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求。文章以行政事業(yè)單位為研究主體，主要介紹行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的重要現(xiàn)實(shí)意義，并對(duì)目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)所面臨的困境進(jìn)行分析，最后針對(duì)該困境提出相應(yīng)的優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：新常態(tài) 行政事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì)

我國(guó)深化改革的大背景下，2015年12月國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》。行政事業(yè)單位作為國(guó)家權(quán)力行使的基礎(chǔ)單位，其內(nèi)部管理的完善與否直接關(guān)系到其能否充分發(fā)揮公共服務(wù)職能，能否為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家治理服務(wù)。而內(nèi)部審計(jì)作為保障行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的有序與規(guī)范以及權(quán)力的良好運(yùn)行的必要手段之一，它的完善與否直接關(guān)系到行政事業(yè)單位的管理水平和工作效率。因此為了適應(yīng)當(dāng)前深化改革的新常態(tài)，滿(mǎn)足新形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的新要求，研究行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題十分必要。

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

（一）監(jiān)督和控制預(yù)算資金的分配和使用。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)講，財(cái)政預(yù)算資金是其主要的資金來(lái)源。預(yù)算資金正確的分配與使用關(guān)系著行政事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是完善其內(nèi)部管理、形成權(quán)力的監(jiān)督和約束的制度安排。加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，有利于其內(nèi)部各部門(mén)正確履行職能，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，并對(duì)預(yù)算資金的分配和使用起到監(jiān)督和制約作用，從而使單位資金安全得到保障，資金使用效率得到提高，減少工作人員權(quán)力尋租行為的發(fā)生。因此在當(dāng)前我國(guó)深化改革的大背景下，完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)制度，力爭(zhēng)內(nèi)部審計(jì)制度在各部門(mén)的積極推廣，對(duì)規(guī)范和制約預(yù)算資金的科學(xué)分配和合理使用具有十分重要的意義。

（二）有助于為國(guó)家政策方針的落實(shí)提供支持。主要表現(xiàn)在監(jiān)督和管理服務(wù)職能兩方面：一是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，主要是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、正確性以及合法合規(guī)性進(jìn)行審查和監(jiān)督的一種職能。行政事業(yè)單位是保障國(guó)家權(quán)力正常運(yùn)轉(zhuǎn)的組成機(jī)構(gòu)，它與國(guó)家利益息息相關(guān)，國(guó)家的政策方針常常通過(guò)行政事業(yè)單位的職能發(fā)揮來(lái)實(shí)現(xiàn)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)制度通過(guò)充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，對(duì)單位內(nèi)各部門(mén)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，從而保障國(guó)家政策方針的落實(shí)。二是內(nèi)部審計(jì)的管理服務(wù)職能，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)已制定的工作安排對(duì)單位內(nèi)部的管理狀況進(jìn)行全面的檢查、分析與評(píng)價(jià)，從而保障國(guó)家政策方針的全面落實(shí)。

（三）維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)反腐倡廉。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作是以國(guó)家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)為基準(zhǔn)而開(kāi)展的。深化行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，有利于發(fā)現(xiàn)貪污受賄、挪用公款和物資以及玩忽職守等違法違規(guī)行為，保障國(guó)家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)能夠得到充分的貫徹執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是獨(dú)立存在的一個(gè)組成部門(mén)，其他各個(gè)部門(mén)需要配合內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的檢查工作。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)其他各部門(mén)的審查，對(duì)其資金使用情況做出評(píng)價(jià)，能夠有效減少貪污受賄情況的發(fā)生，促進(jìn)反腐倡廉工作的開(kāi)展，使國(guó)家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)得到保障。

二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的困境

（一）內(nèi)部審計(jì)制度仍不完善。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)制度在制度規(guī)范內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)以及流程指導(dǎo)等方面存在欠缺，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)充分發(fā)揮其監(jiān)督和約束職能。一是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的制度規(guī)范內(nèi)容方面，存在過(guò)于籠統(tǒng)、具體與細(xì)化程度不足的問(wèn)題，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作只能得到原則性的指導(dǎo)，而在具體實(shí)施層面缺乏具體性的指引，使得內(nèi)部審計(jì)工作不夠規(guī)范，難以保證信息的公開(kāi)與透明。二是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)方面，盡管我國(guó)早已出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)原則》，它能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作提供指導(dǎo)，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，該原則已然不能適應(yīng)目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，它還需要繼續(xù)完善與修訂。因此行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)需要進(jìn)一步細(xì)化，為實(shí)施執(zhí)行提供具體指導(dǎo)。三是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的流程規(guī)范性不足，沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告以及后續(xù)審計(jì)這四個(gè)階段詳細(xì)執(zhí)行。有些行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作較為隨意，沒(méi)有按照內(nèi)部審計(jì)工作流程進(jìn)行，有的甚至直接由一人負(fù)責(zé)并僅僅向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足。內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展主要依靠于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與人員在執(zhí)行工作時(shí)保持獨(dú)立性與客觀性的狀態(tài)，而獨(dú)立性與客觀性主要依托于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員具備足夠的權(quán)力。目前我國(guó)多數(shù)行政事業(yè)單位尚未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作主要是抽調(diào)內(nèi)部人員來(lái)完成，只有少數(shù)的行政事業(yè)單位單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，工作由專(zhuān)門(mén)人員來(lái)完成。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員并不具備與其他部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)平行的權(quán)力，容易因受制于人情關(guān)系而玩忽職守，內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

（三）內(nèi)部審計(jì)范圍較窄。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、重要事務(wù)與決策審計(jì)以及其他審計(jì)等。隨著近幾年來(lái)我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量有了明顯提高，涉及的范圍也逐漸擴(kuò)展。盡管目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的范圍呈現(xiàn)擴(kuò)展的態(tài)勢(shì)，但是大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作仍集中于財(cái)務(wù)審計(jì)方面，內(nèi)部控制審計(jì)和其他類(lèi)型審計(jì)涉及較少，特別是其他類(lèi)型審計(jì)十分欠缺。審計(jì)類(lèi)型的局限性表明目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作仍存在審計(jì)范圍較窄、審計(jì)內(nèi)容不足的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法充分滿(mǎn)足行政事業(yè)單位的發(fā)展需求，影響了行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力有待提高。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，很多行政事業(yè)單位開(kāi)始采用信息化管理模式，該模式與以往傳統(tǒng)管理模式存在很大不同。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力仍顯不足，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員屬于在會(huì)計(jì)崗位工作多年的老同志，他們面對(duì)管理模式的轉(zhuǎn)變，并不能很快地學(xué)習(xí)新知識(shí)并適應(yīng)新的工作模式，影響了內(nèi)部審計(jì)工作人員充分發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)水平；二是行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作較為繁重，特別是隨著目前內(nèi)部審計(jì)范圍的拓展，它對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)的全面性提出了更高的要求。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員很難有時(shí)間去提升自身的專(zhuān)業(yè)能力?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力不足嚴(yán)重限制了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，適應(yīng)新常態(tài)的建議

（一）完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)制度。制度是規(guī)范行為的基礎(chǔ)，所以完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，首先應(yīng)從完善其內(nèi)部審計(jì)制度入手。只有建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的制度安排，才能從根本上保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展。一是對(duì)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化與規(guī)范，比如審計(jì)的開(kāi)展計(jì)劃、開(kāi)展時(shí)間、流程與程序安排、審計(jì)人員數(shù)量與專(zhuān)業(yè)分配比例、培訓(xùn)機(jī)制等。通過(guò)對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行明確的規(guī)定，可以為行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐提供對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，有利于審計(jì)工作的順利開(kāi)展；二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督機(jī)制建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是一種監(jiān)督機(jī)制，為了保證內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮監(jiān)督職能，保持其獨(dú)立性與客觀性，應(yīng)當(dāng)建立制約內(nèi)部審計(jì)的約束機(jī)制。可以通過(guò)以下兩種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)：一方面是定期派當(dāng)?shù)氐膶徲?jì)機(jī)關(guān)來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，另一方面是通過(guò)信息公開(kāi)的方式讓社會(huì)公眾參與到行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)制約體系中來(lái)，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作起到保障作用。

（二）提高行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，加強(qiáng)其獨(dú)立性。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)不能很好地適應(yīng)新常態(tài)，其中一個(gè)重要原因就是行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不足，影響了其獨(dú)立性和客觀性，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作流于形式。因此為使行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)得到貫徹與落實(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，充分發(fā)揮制度安排與執(zhí)行、培訓(xùn)機(jī)制以及具體管理舉措的優(yōu)勢(shì)。具體來(lái)講，行政事業(yè)單位內(nèi)部可以通過(guò)組織內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，與當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)合作舉辦相應(yīng)的講座，對(duì)參加上述活動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將該評(píng)價(jià)作為領(lǐng)導(dǎo)考核的重要依據(jù)，同時(shí)在單位內(nèi)部重點(diǎn)宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性等，提升內(nèi)部審計(jì)的重要地位。

（三）改進(jìn)審計(jì)工作方法，拓展內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容存在局限性的一部分原因是工作效率低下，工作內(nèi)容因受制于時(shí)間不足不能得到擴(kuò)展與豐富。近幾年來(lái)，信息技術(shù)得到了飛速發(fā)展，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)借助于信息技術(shù)的發(fā)展，改進(jìn)審計(jì)工作的方法，提升工作效率，并促使審計(jì)工作內(nèi)容更加全面與豐富。具體來(lái)講，行政事業(yè)單位可以通過(guò)更新有關(guān)審計(jì)的信息化軟件與硬件，重視審計(jì)軟件與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的銜接問(wèn)題，搭建一體化信息平臺(tái)，提升工作效率，豐富審計(jì)工作內(nèi)容。

（四）通過(guò)選拔和繼續(xù)教訓(xùn)的方式提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)水平。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)水平是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展的重要保障?？梢酝ㄟ^(guò)選拔專(zhuān)業(yè)人才和開(kāi)展繼續(xù)教育兩種方式進(jìn)行。一方面是選拔專(zhuān)業(yè)人才，行政事業(yè)單位可以通過(guò)考試的方式，選取學(xué)歷適當(dāng)、知識(shí)結(jié)構(gòu)全面以及實(shí)踐能力較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)人才；另一方面是對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作人員開(kāi)展繼續(xù)教育，通過(guò)講座和培訓(xùn)的方式加強(qiáng)對(duì)他們后期的考察與評(píng)價(jià)，努力提升他們的綜合素質(zhì)與工作能力。

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