李宗娜

摘要：事業(yè)單位內(nèi)部控制在事業(yè)單位財務(wù)管理中具有極其重要的作用，是事業(yè)單位管理工作的重要組成部分，目前事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)相對比較薄弱，制約了財務(wù)管理工作的效率和效果。本文分析和研究了事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的突出問題，并對解決的對策進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；管理

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論中的重要組成部分，管理的目的在于通過事前的預(yù)防措施，建立起完善的制度和程序來規(guī)范管理行為，提高管理的效率和效果。但是，現(xiàn)階段我國事業(yè)單位在會計(jì)內(nèi)部控制方面仍存在許多的缺陷和漏洞。影響了財務(wù)信息反映的真實(shí)性和國有資產(chǎn)的安全性。因此，建立完善的內(nèi)部控制制度，防止舞弊行為的發(fā)生，有利于促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)管理工作健康有序發(fā)展。

一、現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的突出問題

（一）內(nèi)部控制意識比較薄弱，重視程度不夠

部分事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度知識了解甚少，極少關(guān)注，缺乏有效的監(jiān)管。有些單位認(rèn)為內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的工作，忽略了本單位的內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施。部門領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的重要意義認(rèn)識重視程度不夠；有些單位認(rèn)為行政事業(yè)單位的資金來源主要來自財政預(yù)算撥款，只要按規(guī)定編制預(yù)算，執(zhí)行預(yù)算就行了。認(rèn)為內(nèi)部控制制度僅僅是制定制度，建章成文即可。沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制是環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)制約監(jiān)督機(jī)制。不清楚管理者和相關(guān)部門在內(nèi)部控制運(yùn)行中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)。忽視了制度的作用和權(quán)力的相互制衡。

（二）內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全

許多事業(yè)單位尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財務(wù)內(nèi)部控制制度，或者雖然制定了一些內(nèi)部控制規(guī)范但未能形成動態(tài)的監(jiān)管制約過程，存在執(zhí)行不嚴(yán)格的現(xiàn)象；事業(yè)單位會計(jì)人員多有辦公室人員兼職，還會出現(xiàn)一人多崗，分工不明確，不相容崗位未分離現(xiàn)象，難以實(shí)現(xiàn)基本的內(nèi)部牽制機(jī)制、內(nèi)部稽核機(jī)制；未建立基本的內(nèi)控工作和業(yè)務(wù)工作的聯(lián)系，導(dǎo)致各項(xiàng)開支標(biāo)準(zhǔn)，資金審批制度無法發(fā)揮事前的監(jiān)督預(yù)防作用。制度形同虛設(shè)，內(nèi)控部門大多合署財務(wù)部門辦公，很難推行各項(xiàng)制約制度，信息溝通無法順利實(shí)現(xiàn)。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制薄弱

當(dāng)前，一些事業(yè)單位沒有建立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者內(nèi)審人員由財務(wù)人員兼職擔(dān)任，很難起到審計(jì)監(jiān)督的良好作用；同時，事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部審計(jì)只是事后審計(jì)監(jiān)督，缺乏事前預(yù)防，事中控制。內(nèi)審及時發(fā)現(xiàn)漏洞和問題，往往缺乏查處解決問題的實(shí)際措施和有效考核；作為行政事業(yè)單位主要的外部監(jiān)督力量的財政部門和審計(jì)部門，大多是對財政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督；缺少對被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度和能否有效執(zhí)行的外部監(jiān)督。事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的健全和完善缺乏足夠的外部推力和約束機(jī)制。

二、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議

（一）增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制意識，營造良好的內(nèi)控環(huán)境

首先，要增強(qiáng)各級管理者，尤其是單位“一把手”對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度，營造重視管理，重視內(nèi)部控制工作的良好環(huán)境氛圍，只有思想層面的高度重視，才能采取有效的措施推進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善；其次通過國家實(shí)行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等各項(xiàng)規(guī)章制度，讓事業(yè)單位的管理者及相關(guān)部門從根本上提高認(rèn)識，建立健全內(nèi)部控制制度，認(rèn)真梳理內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，重點(diǎn)構(gòu)建；最后，要在提高認(rèn)識的基礎(chǔ)上，及時傳遞內(nèi)控相關(guān)信息，及時地修訂完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，制定詳細(xì)的流程，以更好的實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（二）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制

事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋各業(yè)務(wù)相關(guān)單位及崗位，落實(shí)到?jīng)Q策實(shí)施的各個環(huán)節(jié)中。每一個崗位具體做什么工作，按照怎樣的流程做，都要予以明確，使每個崗位的工作人員都明確自己的責(zé)任和分工，有力地推動內(nèi)控工作工作有序規(guī)范開展。確保專人專職，不相容崗位相互分離，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限范圍和相應(yīng)責(zé)任。加強(qiáng)各業(yè)務(wù)部門間的相互協(xié)調(diào)。建立基本的內(nèi)控工作和各業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系，形成動態(tài)的內(nèi)控監(jiān)督制約機(jī)制。設(shè)立專門的內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，單位主要領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任該部門負(fù)責(zé)人，這樣各項(xiàng)內(nèi)控制度的落實(shí)更到位，協(xié)調(diào)溝通更順暢。使各單位按照業(yè)務(wù)運(yùn)行軌跡，把業(yè)務(wù)流程中各個環(huán)節(jié)串聯(lián)起來，落實(shí)內(nèi)控規(guī)范，明確責(zé)任，提高內(nèi)控執(zhí)行力。同時，逐步推進(jìn)內(nèi)控體系長效機(jī)制建設(shè)，各單位根據(jù)新的變化和要求，及時完善制度、改進(jìn)措施和調(diào)整程序，不斷修訂和完善內(nèi)部控制體系，定期對單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評估，建設(shè)完備的內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)控制度的可操作性與實(shí)效性。

（三）建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，同時加強(qiáng)外部監(jiān)管

事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督體系建設(shè)，以確保事業(yè)單位財務(wù)工作有效推進(jìn)。首先，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審建設(shè)，盡量設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，按時定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)施過程中的缺陷與不足。其次，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制過程的事前、事中、事后的監(jiān)督，定期或者不定期的對內(nèi)部控制機(jī)制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況進(jìn)行考核評價，對發(fā)現(xiàn)的問題和漏洞及時解決。建立有效的獎懲機(jī)制。最后，重視外部監(jiān)督的推力作用，財政和審計(jì)部門注重對各預(yù)算單位內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)管，不定期檢查。建立合適、科學(xué)的內(nèi)部考評體系對內(nèi)部控制各流程執(zhí)行情況進(jìn)行評價。

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（作者單位：日照市嵐山區(qū)教育局）