□彭 明

(湖南省寧鄉(xiāng)縣國家稅務(wù)局, 湖南 寧鄉(xiāng) 410600)

基于平衡計(jì)分卡的行政機(jī)關(guān)績效考核體系優(yōu)化
——以S局的績效考核為例*

□彭 明

(湖南省寧鄉(xiāng)縣國家稅務(wù)局, 湖南 寧鄉(xiāng) 410600)

以平衡計(jì)分卡為工具，對(duì)S的現(xiàn)有績效考核體系進(jìn)行分析并予以優(yōu)化，以此對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的績效考核體系優(yōu)化帶來啟示。

績效考核體系；平衡計(jì)分卡；優(yōu)化

平衡計(jì)分卡是羅伯特.S.卡普蘭(Robert S. Kaplan)和大衛(wèi).P.羅頓(Dvaid P. Norton)于1992年提出并積極倡導(dǎo)的一種戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)體系。其引入未來績效動(dòng)因的四個(gè)維度：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程以及組織學(xué)習(xí)與成長。在我國主要應(yīng)用于企業(yè)。2015年作為行政機(jī)關(guān)的S局，按照上級(jí)機(jī)關(guān)的部署，實(shí)行了績效考核。本文擬以平衡計(jì)分卡為工具，對(duì)S的現(xiàn)有績效考核體系進(jìn)行分析并予以優(yōu)化。

一、S局現(xiàn)行績效考核體系簡介

(一)基本情況

S局的主要職能是負(fù)責(zé)轄區(qū)湘中某縣的稅收征收管理。2016年6月底，共有在職干部175人。設(shè)有局長1名，副局長級(jí)領(lǐng)導(dǎo)5名；內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)17個(gè)：設(shè)有5個(gè)稅務(wù)分局和1個(gè)稅源管理科，承擔(dān)組織稅收收入和轄區(qū)稅收征收的核心職能；設(shè)有納稅服務(wù)科、稽查局、信息中心、稅政法規(guī)科、征管科5個(gè)與稅收征管直接關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)支持部門；另設(shè)有人事教育科、監(jiān)察室、辦公室等7個(gè)綜合行政管理部門。

(二)組織構(gòu)架

S局的組織架構(gòu)為直屬職能型組織。承擔(dān)核心職能的單位直接接受局長領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)局長負(fù)責(zé)；5名副局長級(jí)領(lǐng)導(dǎo)按照分工，各分管一項(xiàng)或者幾項(xiàng)工作，對(duì)局長負(fù)責(zé)；綜合行政管理部門按照職能分工，受權(quán)行使相應(yīng)行政管理權(quán)；業(yè)務(wù)支持部門按照職能分工，履行核心業(yè)務(wù)的支撐職能。

(三)現(xiàn)行績效考核體系內(nèi)容

從2015年開始，S局按照上級(jí)要求，建立了績效考核體系，其核心內(nèi)容包括：(1)將績效考核指標(biāo)分為共性指標(biāo)和個(gè)性指標(biāo)。共性指標(biāo)是所有二級(jí)單位(包括分局和內(nèi)設(shè)科室)均要進(jìn)行考核的指標(biāo)，不區(qū)分核心業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)支持部門和綜合行政管理部門，不因單位不同而有所不同；個(gè)性指標(biāo)是區(qū)分部門(單位)職責(zé)而設(shè)立的考核指標(biāo)，因單位業(yè)務(wù)性質(zhì)不同而有所不同。(2)考核指標(biāo)按照上級(jí)對(duì)S局的考核指標(biāo)基本對(duì)應(yīng)，分為創(chuàng)新發(fā)展、征管改革、隊(duì)伍建設(shè)等4大塊50多個(gè)小項(xiàng)，總考核分1080分。

S局的績效考核由該局考核辦負(fù)責(zé)，考核辦設(shè)在辦公室，考核辦主任由1名辦公室副主任兼任。各二級(jí)單位設(shè)立兼職績效考核員，負(fù)責(zé)本單位的績效考核和自評(píng)計(jì)分。績效考核作為當(dāng)年度評(píng)優(yōu)評(píng)先和發(fā)放績效獎(jiǎng)金的依據(jù)。

二、分析和優(yōu)化

(一)分析

S局按照上級(jí)績效考核要求建立的績效考核體系，本質(zhì)上仍是上級(jí)對(duì)下級(jí)的一種考核，并非基于羅伯特.S.卡普蘭(Robert S. Kaplan)和大衛(wèi).P.羅頓(Dvaid P. Norton)所提出的平衡計(jì)分卡進(jìn)行的績效考核；其考核的維度只有一個(gè)，對(duì)上級(jí)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，所謂的“績效考核”，按照4大塊50多個(gè)小項(xiàng)計(jì)分，只是對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)的工作劃細(xì)，細(xì)分到多個(gè)項(xiàng)目，并賦予不同權(quán)重來計(jì)分。

平衡計(jì)分卡的平衡不僅僅體現(xiàn)在權(quán)重上，而是體現(xiàn)在績效考核相互關(guān)聯(lián)的四個(gè)維度上，四個(gè)維度缺一不可；每個(gè)維度可以從多個(gè)角度、多個(gè)指標(biāo)來考核，各指標(biāo)用權(quán)重體現(xiàn)其重要程度。從S局的績效考核體系來看，其基本只考慮了顧客維度的一部分—S局的上級(jí)，把另外的財(cái)務(wù)、內(nèi)部流程、組織的學(xué)習(xí)與成長3個(gè)重要績效指標(biāo)均沒有考慮；顧客維度中也只考慮了一部分，從業(yè)務(wù)范圍來看，S局的服務(wù)對(duì)象至少應(yīng)該包括：上級(jí)、納稅人、地方財(cái)稅部門等相關(guān)機(jī)構(gòu)以及地方政府。

平衡計(jì)分卡的4個(gè)考核維度相互關(guān)聯(lián)、互相聯(lián)系。顧客指標(biāo)貢獻(xiàn)財(cái)務(wù)績效，財(cái)務(wù)指標(biāo)支撐顧客、流程優(yōu)化和組織學(xué)習(xí)成長，流程優(yōu)化和組織學(xué)習(xí)成長提高財(cái)務(wù)績效和顧客滿意度，顧客又倒逼流程優(yōu)化和組織學(xué)習(xí)成長。盡管行政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)不體現(xiàn)為利潤，但 “增收節(jié)支”、“花更少錢、提供更優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)和體驗(yàn)、更好地行使政府部門的稅收征收職責(zé)”應(yīng)該是S局財(cái)務(wù)的目標(biāo)。

因此，筆者認(rèn)為，S局的績效考核要包括4個(gè)維度，這4個(gè)維度統(tǒng)一在S局的戰(zhàn)略基礎(chǔ)上。那么，S局的戰(zhàn)略是什么呢？西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者把稅收工作的目標(biāo)是“盡可能多地拔鵝毛，但又不能讓鵝叫”。稅務(wù)的這個(gè)目標(biāo)也是適應(yīng)于我國。換句話說，我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)的戰(zhàn)略應(yīng)該是：用最少的成本征收最多的稅收，同時(shí)使納稅人不感到委屈和痛苦。

這個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴于四個(gè)方面：一是稅制的設(shè)計(jì)，在我國屬于財(cái)政部；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部流程的優(yōu)化，可以減少納稅人的時(shí)間成本和經(jīng)濟(jì)成本，提高納稅遵循度；三是稅務(wù)干部人員素質(zhì)的提高，可以提高工作質(zhì)效，從操作層面使內(nèi)部流程通暢優(yōu)化；四是財(cái)務(wù)優(yōu)化，把財(cái)務(wù)資源用于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)戰(zhàn)略，并進(jìn)行財(cái)務(wù)資源績效分析評(píng)價(jià)。S局的績效考核體系要圍繞后面3個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)可控點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)和考核。

(二)優(yōu)化

基于上述分析，S局的績效考核體系可以進(jìn)行下列優(yōu)化：

1．按照基于戰(zhàn)略的平衡計(jì)分卡，增大S局服務(wù)對(duì)象(顧客)范圍，擴(kuò)展績效考核的顧客維度。具體來說，S局的服務(wù)對(duì)象包括3部分：一是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，S局應(yīng)該按照上級(jí)規(guī)定和要求開展工作，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要工作職責(zé)。這部分在現(xiàn)有績效考核體系中已經(jīng)非常詳細(xì)和具體，現(xiàn)有績效考核體系幾乎100%的考核內(nèi)容就是執(zhí)行上級(jí)規(guī)定和要求，并非嚴(yán)格意義上的基于平衡計(jì)分卡的績效考核體系。優(yōu)化的思路是：降低上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的績效考核計(jì)分的權(quán)重，建議賦權(quán)為35%；二是納稅人，這是S局真正意義上的顧客。納稅人的滿意度是S局績效的重要表征指標(biāo)。對(duì)此指標(biāo)，建議賦權(quán)45%；三是對(duì)方各級(jí)政府。S局的稅收收入體現(xiàn)為中央和地方政府的財(cái)政收入，因此，中央政府的滿意度體現(xiàn)在其上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)考核權(quán)重中，地方政府的滿意度建議賦權(quán)20%。這3部分顧客構(gòu)成S局整體的顧客維度。顧客維度可以總體賦權(quán)30%。

2.增加流程維度。流程維度一部分體現(xiàn)在納稅人服務(wù)滿意度上，一部分體現(xiàn)在流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行上。這部分需要聘請(qǐng)納稅人和外部專家對(duì)流程進(jìn)行分析和評(píng)判。繁雜無效的流程浪費(fèi)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的資源，需要化繁為簡。同時(shí)，優(yōu)化規(guī)范的流程，需要S局有效執(zhí)行。建議流程優(yōu)化維度賦權(quán)25%，其中，流程優(yōu)化和執(zhí)行各占12.5%。

3.組織學(xué)習(xí)和成長維度。組織學(xué)習(xí)和成長維度是組織績效的主要驅(qū)動(dòng)因素。目前，S局的組織學(xué)習(xí)和成長維度主要按照上級(jí)局績效考核的培訓(xùn)和競(jìng)賽名次計(jì)分，如參加省市局的能手和業(yè)務(wù)大比武競(jìng)賽依排名不同計(jì)分。其實(shí)質(zhì)是以單位高端人才作為該單位整體代表；優(yōu)點(diǎn)是考核簡單，但組織考試競(jìng)賽耗費(fèi)較高、流程復(fù)雜；問題是以少數(shù)單位“精英”代替單位整體，少數(shù)人代表多數(shù)人，部分個(gè)體表征整體。優(yōu)化的思路是：從學(xué)歷學(xué)位和資格證書的提升度來計(jì)分。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用社會(huì)化的教育和培訓(xùn)通過自學(xué)來提升組織的學(xué)習(xí)和成長水平，按照虛擬賦值計(jì)分。如可以按照博碩本專6、4、3、2計(jì)分，高中初職稱資格按照6、4、3計(jì)分，相關(guān)專業(yè)的職業(yè)資格按照高級(jí)職稱計(jì)分。每年以上年度本單位人均平均分為基礎(chǔ)，每提高一定幅度來計(jì)分，或者全局人均平均增幅為基礎(chǔ)，分檔或者按提升幅度比例計(jì)分。優(yōu)化的優(yōu)點(diǎn)：一是利用社會(huì)化的考試，標(biāo)準(zhǔn)更客觀真實(shí)，費(fèi)用更節(jié)省，流程更簡潔；二是按人均平均分提升分檔或者提升幅度計(jì)分，有利于整體人員的參與，兼顧單位“精英”和“草根”人群的學(xué)習(xí)成長，從而提升單位整體素質(zhì)，也克服了部分個(gè)體表征整體的缺陷。考慮到組織學(xué)習(xí)和成長是單位績效驅(qū)動(dòng)的主要?jiǎng)右蛑?，建議該維度賦權(quán)30%。

4.財(cái)務(wù)維度。財(cái)務(wù)是單位整體績效的體現(xiàn)，對(duì)于行政機(jī)關(guān)而言，也是單位績效的主要約束條件。目前S局的績效考核并沒有引入財(cái)務(wù)維度的考核，建議增加。考核的思路如下：按照支出效果及劃分可行性進(jìn)行分類，將財(cái)務(wù)支出劃分為顧客維度支出、組織學(xué)習(xí)和成長維度、流程維度支出，對(duì)應(yīng)于該維度的績效考核計(jì)分，用該維度計(jì)分/該維度支出的比值作為財(cái)務(wù)維度的考核指標(biāo)，用本年度與上年度的提升幅度進(jìn)行分檔或者按幅度比例計(jì)分。建議該維度賦權(quán)15%。

5.考核機(jī)制建設(shè)。一是考核部門調(diào)整。目前S局績效考核有辦公室牽頭考核，績效辦設(shè)在辦公室。從職能劃分來，績效考核屬于人事薪酬管理范疇，建議由人事科來牽頭考核，績效辦應(yīng)設(shè)在人事科。二是考核目標(biāo)調(diào)整?？陀^來說，S局現(xiàn)有考核目標(biāo)分散，聚焦稅收主業(yè)核心目標(biāo)不明確，具體指標(biāo)多，反映過程和痕跡的指標(biāo)多，真正反映有績效價(jià)值的指標(biāo)少。建議大幅削減和整合指標(biāo)，以上述4個(gè)維度進(jìn)行績效的綜合考核，每個(gè)維度指標(biāo)最大不超過4個(gè)指標(biāo)。三是考核頻度調(diào)整。S局現(xiàn)有考核頻度為按季考核，頻率過高。建議調(diào)整為半年度考核1次，上半年考核只對(duì)有時(shí)間表安排的考核指標(biāo)進(jìn)行考核，對(duì)沒有時(shí)間表安排的綜合性指標(biāo)在年度進(jìn)行考核，減輕績效考核的工作任務(wù)，從而降低績效考核成本。

D630.3

A

1008-4614-(2017)04-0028-03

2017-6-12

彭明(1970— )，男，湖南寧鄉(xiāng)人，湖南省寧鄉(xiāng)縣國家稅務(wù)局高級(jí)會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師，兼任長沙市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理論研究指導(dǎo)小組成員。