李益博

摘 要 為改善我國企業(yè)碳會計信息披露現(xiàn)狀，本文以我國三大高耗能行業(yè)上市公司為樣本，重點從碳會計信息披露內容、披露方式以及披露程度三個方面對我國上市公司碳會計信息披露現(xiàn)狀進行了分析、指出存在的問題，并在此基礎上提出了我國碳會計信息披露的發(fā)展戰(zhàn)略。

關鍵詞 碳會計；信息披露；高耗能行業(yè)

在低碳經(jīng)濟環(huán)境下，低碳交易事項被越來越多的引入到會計事項中，而傳統(tǒng)的會計核算及披露模式已無法滿足會計信息使用者對低碳會計信息的需求，對低碳信息的歸類和披露缺乏相應的準確性和針對性，導致企業(yè)低碳經(jīng)濟的效果未能得到客觀的評價，嚴重影響了企業(yè)大力發(fā)展低碳經(jīng)濟的積極性。三大高耗能行業(yè)（電力、鋼鐵和化工）的共同特點就是以煤炭為主要生產動力，碳排放量大，研究其碳排放披露現(xiàn)狀并對此加以分析、提出合理的解決辦法，對于我國堅持走可持續(xù)發(fā)展的道路、大力發(fā)展低碳經(jīng)濟具有重大的建設性意義。

一、我國高耗能上市公司碳會計信息披露現(xiàn)狀分析

本文選取356家滬深兩市上市公司（三大高耗能行業(yè)）2015年度報告為研究對象。主要從三大高耗能行業(yè)碳會計信息披露內容、披露方式以及披露程度三個方面對我國上市公司碳會計信息披露現(xiàn)狀進行分析研究。

（一）碳會計信息披露的內容分析

由于我國目前對于碳會計信息披露的內容并沒有做出統(tǒng)一的規(guī)范和指引，因此各企業(yè)對于碳會計信息披露的內容多種多樣，各個企業(yè)的側重點也有所不同。但根據(jù)分析研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)公司都將碳會計信息作為表外信息進行披露，只有少數(shù)公司將其放在表內進行量化分析，如表1所示。

大部分上市公司的碳會計信息披露都是以宏觀的角度，簡單地一筆帶過。多數(shù)上市公司都選擇對收入類信息進行披露，而對于支出類信息，企業(yè)大都“守口如瓶”。很多企業(yè)都樂于披露一些利好信息，例如因積極響應政府節(jié)能減排而收到獎勵、綠色補助等一系列收入；而對于企業(yè)因發(fā)展節(jié)能減排進行技術研發(fā)、因發(fā)展低碳經(jīng)濟而造成的利潤下降以及一系列排污費、環(huán)境治理費等等支出企業(yè)鮮有提及。從中我們可以看出我國上司公司在碳會計信息披露內容不夠充分詳盡。

（二）碳會計信息披露的形式分析

我國目前對于碳會計信息披露的形式?jīng)]有做出統(tǒng)一的規(guī)范和指導，因此各企業(yè)的碳會計信息披露方式多種多樣。主要的披露方式及數(shù)量如表2所示。

從我國上市公司目前的披露情況來看，選擇在董事會報告中進行批露的比例最高，而以獨立報告的形式進行披露的比例最低。在董事會報告中的碳會計信息披露主要集中于對企業(yè)碳排放量的控制及低碳經(jīng)濟發(fā)展等相關內容進行文字性描述，以為公司管理層提供企業(yè)低碳經(jīng)濟發(fā)展的最新情況。在會計報表附注中的碳會計信息披露主要涉及企業(yè)為節(jié)能減排，減少碳排放量而發(fā)生的相關費用。如綠化費、排污費、低碳項目支出及低碳補助等，多以量化的形式進行披露。由于碳會計信息披露內容、形式等尚未有統(tǒng)一的規(guī)定，因此，企業(yè)碳會計信息獨立報告披露模式尚未形成。

（三）碳會計信息披露的程度分析

由于我國對于企業(yè)碳會計信息披露缺乏有效的規(guī)范和指導，因而我國企業(yè)碳會計信息披露大多浮于表面并未從根本上對其進行披露。例如：金嶺礦業(yè)在對其碳會計信息進行披露時，僅僅在董事會報告中簡單地披露其在發(fā)展低碳經(jīng)濟方面所做的努力；沒有對其實施效果進行披露，導致報表使用者無法判斷該企業(yè)節(jié)能減排的成果。并且缺乏有效的數(shù)據(jù)分析及第三方對其披露信息的鑒證，故而其披露信息的可信度有待考量。

在缺乏有效規(guī)范的情況下，我國上市公司碳會計信息披露程度較低。從某種程度上說，我國上市公司對于碳會計信息的披露僅僅是隔靴搔癢，并未通過深刻的披露引起企業(yè)對發(fā)展低碳經(jīng)濟的重視，從而達到節(jié)能減排的目的。

二、我國上市公司碳會計信息披露存在的問題

（一）缺乏碳會計信息規(guī)范的指導

首先，由于缺乏有效的碳會計信息規(guī)范的指導，導致我國上市公司披露的碳會計信息比較零散、混亂，可比性較差。各個公司都是根據(jù)自己的意愿對碳會計信息進行披露，隨意性較大。大多數(shù)企業(yè)都是在年報附注中和企業(yè)社會責任報告中進行披露，與獨立報告相比缺乏定量信息分析對比，信息的實用價值不高。其次，選取樣本中的大多數(shù)上市公司對于碳會計信息披露都是定性描述，缺少相應的定量信息；而且均是從宏觀層面進行披露缺少具體的研究分析，使得企業(yè)的碳會計信息披露缺乏實用性。

（二）上市公司披露制度不夠完善

在我國，由于上市公司碳會計信息披露制度不夠完善，導致碳會計信息披露不夠充分規(guī)范，不足以為碳會計信息使用者提供所需要的信息。大部分企業(yè)在進行碳會計信息披露時都是簡單的一筆帶過，很少有企業(yè)在碳會計信息披露的基礎上針對其承諾的減排目標（如：年度二氧化碳減少排放量）及其完成情況進行詳細的介紹和分析，并且多以定性描述為主進行宏觀分析，缺少相應的數(shù)據(jù)分析。在這種情況下大部分報表使用者難以對其節(jié)能減排的實施情況進行判斷，其披露的信息參考價值不大。而且，目前我國上市公司對于碳會計信息的披露趨于模式化，幾乎所有進行碳會計信息披露的公司都在董事會報告或社會責任報告中提及節(jié)能減排，發(fā)展低碳經(jīng)濟，走可持續(xù)發(fā)展道路等這類流于形式的字眼。

（三）我國上市公司低碳意識不強

在我國，大多數(shù)上市公司秉承利潤最大化的目標，低碳意識薄弱；因此，很少有企業(yè)自覺自愿對碳信息進行披露。我國于2015年就中國氣候變化問題向100家企業(yè)發(fā)放問卷調查其碳排放的相關信息，只有49家企業(yè)對其進行了回復，其中回復內容具體詳盡的不足20家，有15家企業(yè)拒絕回復，剩下36家企業(yè)沒有回應。

（四）我國上市公司碳會計信息披露缺乏第三方的有效鑒證

在選取的樣本中，大部分上市公司在年報或企業(yè)社會責任報告中對碳會計信息進行披露時都沒有說明是否有請第三方對披露內容進行鑒證，也沒有提供相應的第三方鑒證文書，如表3所示。因此，大大降低了碳會計信息的可信度。

三、我國碳會計信息披露的發(fā)展戰(zhàn)略

（一）完善有關碳會計信息披露的立法工作

造成我國上市公司碳會計信息披露的種種問題的原因，歸根結底就是因為我國關于碳會計信息披露沒有相關的準則和規(guī)范。因此，要從根本上改變我國上市公司碳會計信息披露的現(xiàn)狀，整體提升我國上市公司碳會計信息披露的質量，就要從根本做起，借鑒國外相關的先進經(jīng)驗，結合我國碳會計信息披露的實際情況，制定合理的碳會計信息披露準則。

（二）加大對企業(yè)碳會計信息披露的審計工作

目前我國上市公司碳會計信息披露零散、混亂，隨意性較大，造成披露的碳會計信息實用性較差，無法滿足報表使用者的需求。為改變這一現(xiàn)狀，可以設立第三方審查機構，專門負責對企業(yè)碳會計信息披露進行監(jiān)督和指導。這種機構的存在可以督促企業(yè)進行節(jié)能減排、走可持續(xù)發(fā)展的道路，督促企業(yè)充分披露相關會計信息并對其所披露的信息進行審計并提供出具鑒證意見。這樣不僅可以在一定程度上督促企業(yè)系統(tǒng)、充分的對碳會計信息進行披露，也可以增強我國上市公司碳會計信息披露的可信度。

（三）加強政府部門對碳會計信息披露的監(jiān)管力度

政府部門應對我國上市公司碳會計信息披露進行監(jiān)管。如，深入企業(yè)對其碳信息方面進行調查以確認其碳會計信息披露的真實性；對企業(yè)披露的碳會計信息進行抽調審核；督促企業(yè)不僅披露正面信息，對負面信息更要詳細具體披露并做出分析和相關整改措施。同時，政府應運用其強制力來保障碳會計信息的有效性，這種強制力不僅包括對國家有關部門對企業(yè)碳會計信息披露的監(jiān)查，也體現(xiàn)在國家披露監(jiān)督機關可以在相關碳信息披露法規(guī)的指導下，對不披露或披露不充分、不真實的企業(yè)進行處罰。利用政府強制力和公信力為我國上市公司碳會計信息披露提供一個公平有序的環(huán)境。

（四）增強企業(yè)會計人員關于碳會計信息披露的責任意識和工作能力

我國碳會計信息披露水平不高的主要原因就是因為我國碳會計信息披露起步較晚，且由于沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范和準則，使得碳會計信息核算和披露無法可依，加上部分會計人員不具備知識更新能力，工作勝任能力較低。因此，在加快碳會計信息理論建設的同時，增強企業(yè)會計人員關于碳會計信息披露的責任意識和專業(yè)勝任能力也不容忽視。這就需要在會計人員的每年繼續(xù)教育課程中增加環(huán)保知識，通過對環(huán)保知識的學習，提高自身的環(huán)境保護意識。企業(yè)還可以針對碳會計的相關專業(yè)知識對會計人員進行培訓，提升其碳會計信息核算和披露的能力。

本文受湖北省教育廳人文社會科學研究項目“碳排放權交易會計準則的構建研究”資助，項目編號16Q203。