顧宏偉

摘要：近些年來，政府對于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制越來越重視，提出了一系列完善的方法，可通過優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)立、職能配置、工作流程，完善決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)等進(jìn)一步提升單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控建設(shè)。這篇文章首先對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了介紹，簡單描述了其與政府內(nèi)部控制差異，接著提出內(nèi)部控制規(guī)范和評價時存在的難點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；評價體系

近年來，我國經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但是行政事業(yè)單位卻跟不上目前的經(jīng)濟(jì)，特別是單位內(nèi)部控制不受重視。隨著國家對單位運(yùn)行的監(jiān)督以及對權(quán)力使用的限制，內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位的地位也越來越重要，在對內(nèi)部控制規(guī)范和評價時，總會存在著一些難點(diǎn)。文章基于此，研究內(nèi)部控制很有必要。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，指的是事業(yè)單位為達(dá)到控制的目的，制定相關(guān)制度、解決方案，對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險防御和管理控制，這一過程需要單位的領(lǐng)導(dǎo)層和所有工作人員共同完成。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制不同于政府內(nèi)部控制，強(qiáng)調(diào)的是對政府內(nèi)各個職能單位和下級部門進(jìn)行控制，側(cè)重點(diǎn)分布在政府的業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動上。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的難點(diǎn)

（一）內(nèi)部控制規(guī)范意識薄弱

目前，不少事業(yè)單位的內(nèi)部控制不夠規(guī)范，最主要原因是工作人員對于內(nèi)部控制還不夠熟悉。內(nèi)部控制是指單位通過對自身束縛、規(guī)范、調(diào)整、監(jiān)督及控制，來實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。在單位內(nèi)部，主要分成兩類人：領(lǐng)導(dǎo)和員工，對內(nèi)部控制意識起主要因素的是領(lǐng)導(dǎo)。很多領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的觀念很薄弱，對內(nèi)部控制的關(guān)注程度不夠，致使員工無法理解內(nèi)部控制給單位帶來的正面影響，這對于內(nèi)部控制規(guī)范有很大的阻礙。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制機(jī)制

完善的內(nèi)部控制機(jī)制對事業(yè)的發(fā)展有推進(jìn)作用，主要包括有完善的規(guī)章制度、控制機(jī)構(gòu)以及財政業(yè)務(wù)等。目前我國很多行政單位的規(guī)章制度還未完全建立，未能使所有員工都按照制度行事，或者說建立好的規(guī)章制度未能涉及到整個單位的工作。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制實施的載體，是有關(guān)信息向整個單位傳達(dá)的有效部門，而我國的某些行政事業(yè)單位相關(guān)機(jī)構(gòu)責(zé)任劃分不明，職位設(shè)置不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致存在責(zé)任跟職位不對接的情況。部分財務(wù)工作人員的工作能力差，不能很好交接和登記會計業(yè)務(wù)，甚至虛報業(yè)務(wù)、挪用公款，導(dǎo)致單位內(nèi)部成本增加。

（三）內(nèi)部信息不能有效傳遞

行政事業(yè)單位是一個龐大的系統(tǒng)，里面有很多部門和下屬級別，涉及到預(yù)算、收支、采購、項目建設(shè)等多種業(yè)務(wù)活動，信息在各單位各部門的有效傳遞非常重要，我國的行政單位由于部門和層次間的性質(zhì)和業(yè)務(wù)內(nèi)容繁雜，導(dǎo)致信息不能完全被接收，業(yè)務(wù)不能及時受理，管理效率低下。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計及內(nèi)部檢察部門是行政單位的監(jiān)督主體，分別側(cè)重工作方面和人員方面的監(jiān)督，兩個部門相互協(xié)調(diào)。但是我國有些事業(yè)單位未能設(shè)置相應(yīng)的審計和紀(jì)檢部門，不能很好實施監(jiān)督計劃，或者設(shè)置了相關(guān)部門的事業(yè)單位執(zhí)行力度不夠，很多都是事后審計，不能達(dá)到監(jiān)督效果。

三、行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價難點(diǎn)

（一）評價體系不夠完善

目前對于單位的監(jiān)督都是靠單位里面兩個部門來執(zhí)行的，對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險評估和防控，然而單位外部的評價系統(tǒng)的缺乏或者說不完善，使內(nèi)部控制難以得以真正的執(zhí)行，不能達(dá)到公司制定的目標(biāo)。

（二）評價模式不能完全適用

目前用于內(nèi)部控制的評價方法主要為以要素為導(dǎo)向的評價模式及以目標(biāo)為導(dǎo)向的評價模式，兩者側(cè)重點(diǎn)不同，一個適用于單位里自我評價，另一個適用于外部監(jiān)督人的評價，兩者分開運(yùn)用時會對行政單位產(chǎn)生正確的評價。對于要素導(dǎo)向評價模式，評價的結(jié)果傾向于內(nèi)部員工的主觀意識，缺乏可信度，且涉及多種指標(biāo)，不易展開。目標(biāo)導(dǎo)向評價模式主要是從外部人員利益出發(fā)，評價單一，無法準(zhǔn)確體現(xiàn)單位內(nèi)部情況。

（三）評價指標(biāo)的選擇

在對整個內(nèi)部控制建立評價體系時，需要包括多方面的評價指標(biāo)，如預(yù)算方面、收支方面、項目建設(shè)方面、采購方面等，而每一方面分解下來的指標(biāo)眾多，在選擇指標(biāo)時容易存在混淆的情況，分不清楚指標(biāo)間的層次，且在設(shè)計指標(biāo)時，很多單位單純根據(jù)單位產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動設(shè)計，未能考慮到內(nèi)部控制風(fēng)險因素以及波動指標(biāo)對于單位的影響。

（四）評價程序未能良好展開

評價程序圍繞單位內(nèi)部評價實行的步驟，主要劃為初期準(zhǔn)備階段、實行階段、編制結(jié)果階段和反饋階段四個方面。在實行過程中，由于業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動的差異性導(dǎo)致四個階段出現(xiàn)錯亂，對公司內(nèi)部評價存在偏差。比如說在初期準(zhǔn)備階段，評價小組未能全面了解事業(yè)單位的內(nèi)部控制，制定錯誤的相關(guān)信息等。

總體來說，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制需要一定時間進(jìn)行規(guī)范，需要各部門之間相互合作，共同協(xié)調(diào)。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該樹立內(nèi)部控制的意識，建立起完善的制度來提升員工對于內(nèi)部控制的重要性，員工應(yīng)掌握相關(guān)的財務(wù)專業(yè)技能，良好的道德素質(zhì)。同時，應(yīng)形成全面的外部評價與監(jiān)檢機(jī)構(gòu)，督促單位內(nèi)部的控制，提高管理效率，防范及控制風(fēng)險。

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（作者單位：浙江省嘉興市秀洲區(qū)教育財務(wù)核算中心）