杜艷

摘要：2012年，國家財政部為響應和全面貫徹黨的十八大精神，出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范試行》，并于2014年正式執(zhí)行。自此，各級行政事業(yè)單位開始積極致力于內(nèi)部控制建設工作當中，深刻體現(xiàn)出了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的重要性。本文主要探討了三方面內(nèi)容，即行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本內(nèi)容、內(nèi)部控制建設的重要意義及建設的主要內(nèi)容，旨在加快我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；基本內(nèi)容；建設

在社會公共服務中，行政事業(yè)單位作為提供主體，其內(nèi)部控制工作的重要性不言而喻。但面對由《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關配套措施的頒布實施，所帶來的企業(yè)管理水平顯著提升，管理制度日益完善景象，其內(nèi)部控制工作各方面均呈現(xiàn)出一定的滯后性，加之公民對財政預算披露程度要求的愈發(fā)嚴格，促使行政事業(yè)單位必須要加快自身內(nèi)部控制建設。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本內(nèi)容

結合COSO報告，美國在《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準則》中將政府內(nèi)部控制定義為：為了實現(xiàn)財務報告的可靠性、運行的效率與有效性，政府所做出的符合法律法規(guī)的管理行為，是其整體管理組成的一部分。該定義側(cè)重于從政府審計的角度來提供實現(xiàn)組織目標。我國《單位內(nèi)控規(guī)范》將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制定義為：單位通過制定一系列制度、執(zhí)行程序，實施一系列措施，來對經(jīng)濟活動中的風險加以規(guī)避和管控，從而達到控制目標的一種管理方式[1]。與美國政府內(nèi)部控制相比，我國對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義則是側(cè)重于單位內(nèi)部管理水平的提升，從內(nèi)部管理實際出發(fā)以加強風險防控機制建設為目標，實現(xiàn)了靜動的有機結合，充分體現(xiàn)出了我國行政事業(yè)單位的組織特色與制度特色。在控制目標上，我國單位內(nèi)部控制的目標主要包括報告目標、合規(guī)目標、服務目標、資產(chǎn)目標等，是在我國國情與行政事業(yè)單位內(nèi)控實踐基礎上所確立的。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的重要意義

（一）有利于內(nèi)部管理規(guī)范和執(zhí)行力的提升

盡管我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制滯后于企業(yè)內(nèi)部控制，但在國務院中央預算執(zhí)行及其他財政收支審計工作報告中，僅對中央財政管理的進一步規(guī)范問題就涉及到了許多方面，包括投資計劃下達程序的規(guī)范問題、部門預決算報表完整性問題等。這些規(guī)范問題既是對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理規(guī)范度尚較低的一個直觀反映，同時也體現(xiàn)出了我國對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標與控制方向的準確定位。而內(nèi)部控制目標與方向的準確定位對行政事業(yè)單位風險的及時有效識別與分析具有積極作用，有利于行政事業(yè)單位風險防控能力的加強[2]。為解決上述問題，我國還明確了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本原則，包括適應性原則、全面性原則、制衡原則等，并涵蓋了行政事業(yè)單位主要經(jīng)濟活動，如預算管理、內(nèi)部控制（收支業(yè)務、政府采購業(yè)務）等，強化了內(nèi)部控制機制建設，從而實現(xiàn)了對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動的進一步規(guī)范、全面規(guī)范，有利于內(nèi)部管理規(guī)范性、可操作性與執(zhí)行力的提升。

（二）有利于行政體制改革深化和廉政風險防控機制建設

用以適應社會主義市場經(jīng)濟體制改革需要的公共行政體制框架目前已基本確立，但仍存在許多有待完善之處，如民主科學決策體系、政府管理機制等。在這方面，用以保證行政事業(yè)單位有效履行公共受托責任，避免或杜絕濫用職權、營私舞弊、管理不善等行為發(fā)生而建立的重要控制制度、控制體系——行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，扮演著重要的角色，發(fā)揮著至關重要的作用[3]。我國相關規(guī)范中規(guī)定，單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和實施負責，這就明確了單位負責人在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中責任主體的地位與角色，對我國行政問責制的建立與完善，科學民主決策機制的形成以及廉政風險評估防控機制建立均具有十分重要的促進作用，是實現(xiàn)行政體制改革取得進一步深化的重要舉措。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的主要內(nèi)容

（一）面向經(jīng)濟活動風險管控，健全業(yè)務層面內(nèi)控機制

對于我國單位內(nèi)部控制而言，風險管控是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中的核心與關鍵，而風險主要形成、發(fā)生于單位經(jīng)濟活動過程中。因此為了加強對經(jīng)濟活動中各項風險的防范與控制，需要對業(yè)務層的內(nèi)部控制進行建立和完善。行政事業(yè)單位應對內(nèi)部管理制度進行建立健全，在此基礎上進一步加強對收支、預算等主要經(jīng)濟活動內(nèi)部控制的管理與組織領導，明確各崗位職責，協(xié)調(diào)溝通機制。針對收支業(yè)務，應積極調(diào)整優(yōu)化收支結構，堅持控制和減少考察、會議等一般支出，嚴禁經(jīng)費的不必要浪費與不合理支出，加大公共服務投入，加強票據(jù)管理，嚴格支出授權審批審核，強化風險預警與監(jiān)督防范[4]。針對預算業(yè)務，提高預算編制程序規(guī)范性，保證預算方法合理性，內(nèi)容編制完整性，強化執(zhí)行管理，引入全面預算管理機制和績效考核制，提高預算執(zhí)行有效性，加大預算執(zhí)行過程監(jiān)督與分析，避免奢侈浪費現(xiàn)象發(fā)生。

（二）面向控制制度、執(zhí)行程序，引入制衡機制

如上所言，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是依據(jù)客觀實際需要所建立起的控制制度、實施措施與執(zhí)行程序。這幾方面在實際的內(nèi)部控制工作中，是由不同單位、部門來負責和實施的，因而為了保證各級行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有序開展與實施，在控制制度、實施措施和執(zhí)行程序中分別引入制衡機制顯得非常必要。首先，行政事業(yè)單位應成立一支專門的領導班子（單獨設置內(nèi)部控制職能部門或內(nèi)部控制牽頭部門），用以對內(nèi)部控制建設工作進行組織協(xié)調(diào)、周密安排和監(jiān)督執(zhí)行，以提高內(nèi)部控制建設工作效率與協(xié)調(diào)性，制衡各級行政事業(yè)單位權力權限。其次，對內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行嚴格仔細的調(diào)查，深入系統(tǒng)分析人力資源管理、組織結構體系、業(yè)務流程、內(nèi)部管理制度等各方面存在的不完善之處，并加以梳理和優(yōu)化，明確業(yè)務流程環(huán)節(jié)，健全內(nèi)部控制制度、會計信息管理制度、預算控制機制等各項制度體系，提高經(jīng)濟活動流程規(guī)范性[5]。

（三）面向內(nèi)部管理實效，強化監(jiān)督檢查與評價

鑒于監(jiān)督不嚴格，缺乏健全有效監(jiān)督機制是造成行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性低的主要原因之一，為了提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作實效，就必須要加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督與控制工作有效性的評價。根據(jù)國家規(guī)范試行要求，行政事業(yè)單位應積極完善內(nèi)部控制監(jiān)督制度，依據(jù)具體崗位對各部門、各崗位職員在內(nèi)部控制監(jiān)督工作中的職責權限進行明確，并加強對各崗位職員監(jiān)督績效的考核評價，對內(nèi)部控制監(jiān)督整體工作有效性的評價。通過定期不定期監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制機制建設工作中存在問題，并提出相應的解決對策，約束和規(guī)范內(nèi)部人員的行為；通過有效性評價，不斷提高單位內(nèi)部審計人員、預算編制執(zhí)行人員等全體職員的工作績效與崗位勝任力，進而提高內(nèi)部控制整體工作實效性，加快推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制建設。

四、總結

從上文表述我們了解到，行政事業(yè)單位作為社會公共服務的主要提供者，對我國社會主義市場經(jīng)濟體制建設，對行政體制改革進一步深化以及內(nèi)部控制管理水平的提升均具有重要作用，是我國各級行政事業(yè)單位當前工作的重中之重。因此，各級行政事業(yè)單位應著眼于實際，從自身內(nèi)部出發(fā)，不斷采取各種有效措施來加強自身內(nèi)部控制建設。

參考文獻：

[1]唐大鵬，吉津海，支博. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價：模式選擇與指標構建[J]. 會計研究，2015，01：68-75+97.

[2]唐大鵬，李鑫瑤，劉永澤等. 國家審計推動完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑[J]. 審計研究，2015，02：56-61.

[3]王鳳姣. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設水平評價研究[D].北京交通大學，2014.

[4]吳猛. 關于推進我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的研究[J]. 教育財會研究，2013，05：41-44.

[5]裴鵬. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及完善研究[D].山東財經(jīng)大學，2015.

（作者單位：夷陵醫(yī)院）