詹麗萍

摘要：委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和代征單位按照《委托代征管理辦法》要求，雙方簽訂委托代征協(xié)議，由代征單位代征零星、分散和異地繳納稅收的行為。稅收委托代征在加強(qiáng)稅收控制、方便納稅等方面發(fā)揮了重要作用。

關(guān)健詞：委托代征 代征稅款 監(jiān)督檢查

為加強(qiáng)稅收委托代征管理，規(guī)范委托代征行為，2013年國家稅務(wù)總局下發(fā)了《委托代征管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2013年第24號），對委托代征的范圍和條件、委托代征協(xié)議的生效和終止等進(jìn)行明確，尤其強(qiáng)化了代征人在委托代征法律關(guān)系中責(zé)任。委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則和國家有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納稅收的行為。稅收委托代征在加強(qiáng)稅收控制、方便納稅等方面發(fā)揮了重要作用，然而筆者對轄內(nèi)委托代征情況進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)在實(shí)踐中存在還是較多的問題，同時(shí)存在著代征稅款資金滯留和流失的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

一、現(xiàn)狀

稅務(wù)部門和代征單位按照國家稅務(wù)總局印發(fā)的《委托代征管理辦法》要求開展委托代征業(yè)務(wù)。目前我區(qū)辦理委托代征業(yè)務(wù)應(yīng)用杭嘉湖地區(qū)開發(fā)的《個(gè)體社會化征管平臺》的系統(tǒng)，該系統(tǒng)分企業(yè)端和稅務(wù)端，代征單位應(yīng)用企業(yè)端為納稅人辦理代征稅款的收繳業(yè)務(wù)，為納稅人開具發(fā)票和稅票，大大方便了納稅人，稅務(wù)部門可以在系統(tǒng)中實(shí)時(shí)查詢、監(jiān)控代征稅款開票和上解情況。

（一）代征單位基本情況

截止2015年底轄內(nèi)共有稅款委托代征單位26戶，其中代征國稅6戶，代征地稅20戶。從代征單位的性質(zhì)來分，國稅代征地稅5家，鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道代征12家，企業(yè)單位代征9家。從代征單位的分布區(qū)域來看，在城區(qū)的15家，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道的11家。從代征稅款資金賬戶管理來看，納入“待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)”和代征單位專戶管理19家，納入代征單位企業(yè)基本賬戶和一般賬戶管理的有7家。近年來國稅部門為進(jìn)一步提高稅收管理服務(wù)效能，積極探索推行“以專業(yè)管理為網(wǎng)、地域管理為格、團(tuán)隊(duì)服務(wù)為點(diǎn)”網(wǎng)格化稅收管理服務(wù)模式，實(shí)現(xiàn)納稅人滿意度提升、服務(wù)提效、管理提質(zhì)的目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)，國稅部門將借助鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道等社會化協(xié)稅護(hù)稅力量，建立所有鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道都將成為稅款代征單位的網(wǎng)格框架，代征單位預(yù)計(jì)未來幾年會快速增長。

（二）代征稅款收入快速增長

2015年共入庫代征稅款37301萬元，其中國稅19643萬元，地稅17658萬元，占全年稅收收入2%。在十二五期間，代征稅款從2011年的7118萬元增長到37301萬元，期間國稅從2014年開辦代征稅款業(yè)務(wù)，2014年和2015年代征稅款分別為13096萬元、19643萬元。（見圖一）

（三）代征稅款涉及的行業(yè)與稅種廣泛

從2015年代征稅款收入來分析，委托代征稅款涉及的行業(yè)為黃沙、石子、運(yùn)輸、代征其他服務(wù)業(yè)和建筑業(yè)、企業(yè)舊車轉(zhuǎn)讓。委托代征稅款涉及稅種范圍為增值稅、營改增增值稅、營業(yè)稅、城建、教附、地方教附、地方水利建設(shè)基金和個(gè)人所得稅、印花稅和資源稅。（見圖二）

二、委托代征取得成效

（一）提高了稅源監(jiān)控力度

通過對個(gè)體零散稅收、農(nóng)村邊遠(yuǎn)地區(qū)和一些難以控管的稅收以委托代征的形式征收，充分發(fā)揮全社會綜合治稅的力量，從而使稅收管理的深度和廣度不斷向多行業(yè)和征管盲區(qū)延伸，堵塞了零散稅收流失的漏洞。

（二）加強(qiáng)了信息共享和代征能力

依托“個(gè)體社會化征管平臺”以信息共享為基礎(chǔ)，建立數(shù)據(jù)交換機(jī)制，定期對納稅人基礎(chǔ)信息、納稅申報(bào)信息、發(fā)票信息等進(jìn)行交換，進(jìn)行比對分析。結(jié)合各自稅源、征管資源配置及信息化建設(shè)實(shí)際情況，按照委托協(xié)議依法征收稅款，加強(qiáng)對稅款信息的核對與監(jiān)督。

（三）有效發(fā)揮了內(nèi)部管理職能

委托代征工作的開展，實(shí)現(xiàn)了個(gè)體稅收管理由稅務(wù)部門單一管理向社會化管理的轉(zhuǎn)變，補(bǔ)充了個(gè)體稅收征管力量的不足，把稅收管理員從日常事務(wù)中解放出來，個(gè)體稅收管理員有更多的時(shí)間和精力開展稅源監(jiān)控、管戶巡查、日常檢查、納稅輔導(dǎo)等工作。

（四）方便了納稅人納稅

委托代征點(diǎn)覆蓋到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，形成了一個(gè)比較完善的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，減化了辦稅的手續(xù)，縮短了辦稅的時(shí)間，為納稅人代開發(fā)票提供了極大便利，同時(shí)也有利于提升納稅人的滿意度。

三、存在問題

（一）代征稅款賬戶管理不規(guī)范

目前，代征單位為企業(yè)的有9戶，其中有7戶代征單位稅款未進(jìn)行專戶管理，存放在企業(yè)的基本結(jié)算賬戶或一般結(jié)算賬戶，與企業(yè)的往來資金混放一起，代征單位根據(jù)簽訂的《委托代征協(xié)議書》履行稅款代征和解繳義務(wù)，資金的使用權(quán)完全屬于企業(yè)，如企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或危機(jī)時(shí)，稅款資金存在挪作他用的風(fēng)險(xiǎn)隱患，有可能造成稅款資金無法及時(shí)、足額入庫，如支付企業(yè)與銀行約定的各種委托扣款、償還公司到期債務(wù)等。

（二）代征稅款入庫操作不規(guī)范

代征稅款主要通過二種途徑劃繳入庫，一種是代征單位代征稅款直接由客戶繳入國庫經(jīng)收處“待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)”賬戶，由國庫經(jīng)收處辦理入庫。另一種是代征單位代征稅款先存放在代征單位的銀行賬戶，國稅稅款代征單位根據(jù)雙限（5萬以上及30天）規(guī)定到稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)報(bào)入庫；地稅稅款次日通過“一戶通”繳入國庫。從代征單位所處地理位置來看，所有代征單位附近均設(shè)有國庫經(jīng)收處職責(zé)銀行機(jī)構(gòu)，根據(jù)《稅收票證管理辦法》第三十九條“ ……（一）當(dāng)?shù)卦O(shè)有國庫經(jīng)收處的，應(yīng)于收取稅款的當(dāng)日或次日辦理稅收票款的結(jié)報(bào)繳銷；所涉及的當(dāng)?shù)匚丛O(shè)國庫經(jīng)收處的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具人員和代征單位（人）開具稅收票證收取現(xiàn)金稅款時(shí)，辦理結(jié)報(bào)繳銷手續(xù)的時(shí)限按以下規(guī)定執(zhí)行：……”的規(guī)定，后一種代征稅款的入庫方式顯然不合規(guī)，代征單位完全可以做到當(dāng)日或次日辦理稅收票款的結(jié)報(bào)繳銷。

（三）部分代征單位稅款有壓解或流失現(xiàn)象

由于代征單位業(yè)務(wù)人員意識淡薄，缺乏相關(guān)的業(yè)務(wù)知識，有部分代征單位利息滯留在代征單位稅款戶，造成年末代征稅款賬戶資金未劃清。還有部分代征單位將代征稅款直接存放在代征單位銀行結(jié)算賬戶，與企業(yè)往來資金在同一賬戶核算，同時(shí)也未建立計(jì)付利息的臺賬，因此計(jì)息困難未計(jì)算代征稅款資金利息，導(dǎo)致代征稅款資金產(chǎn)生的利息收入流失。

（四）監(jiān)督檢查不夠到位

一是監(jiān)督檢查面窄，稅務(wù)部門每年對部分委托代征單位進(jìn)行一次票證管理專項(xiàng)檢查，主要側(cè)重于票證檢查，如票證領(lǐng)用交接手續(xù)是否嚴(yán)密，票證有否缺失，賬實(shí)是否相符等，但對代征稅款的賬戶管理是否合理，代征稅款利息的計(jì)付等很少涉及。二是責(zé)任追究制度落實(shí)不到位，如部分代征單位利息不及時(shí)報(bào)解入庫或不計(jì)付利息等問題，稅務(wù)部門往往認(rèn)為代征金額小，產(chǎn)生利息少，對代征單位的違法違章行為，未及時(shí)追究責(zé)任或處罰，使代征單位對制度執(zhí)行的剛性有所下降。三是未適時(shí)對委托代征單位進(jìn)行評估，如出售民爆用品企業(yè)代征的資源稅，以前由于審批、出售等相關(guān)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)不能共享，導(dǎo)致稅務(wù)部門對民爆企業(yè)應(yīng)繳納的資源稅管理難、征收難，但隨著管理部門相關(guān)數(shù)據(jù)可以共享，大大提高了稅務(wù)部門對稅源的監(jiān)控能力，由此稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行的情況適時(shí)對委托代征的必要性進(jìn)行評估，避免過度委托代征行為的發(fā)生。

（五）國庫監(jiān)督管理被動

《中華人民共和國國家金庫條例》第十一條賦予國庫有督促檢查各經(jīng)收處和收入機(jī)關(guān)所收之款是否按規(guī)定全部繳入國庫的權(quán)限，但在實(shí)踐中國庫對經(jīng)收處的管理和監(jiān)督積極主動有為，對代征稅款的監(jiān)管國庫就處于被動地位，國庫只有將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題反饋給征收機(jī)關(guān)，無權(quán)對委托代征單位進(jìn)行查處。

四、建議

（一）完善制度建設(shè)，規(guī)范代征行為

在依法治稅的大背景下，堅(jiān)持規(guī)章制度和規(guī)范征收行為并重，著力明確權(quán)限、理清職責(zé)，實(shí)現(xiàn)依法治稅。建議《委托代征管理辦法》對委托代征的范圍、代征人應(yīng)具備的資格條件、委托代征工作中稅務(wù)機(jī)關(guān)和代征人的職責(zé)等作出規(guī)定的同時(shí)，對代征稅款的賬戶、如何計(jì)付利息等行為進(jìn)行細(xì)化和明確，進(jìn)一步規(guī)范委托行為，杜絕征收的隨意性和不規(guī)范性，保障征稅款資金安全。

（二）加強(qiáng)代征單位稅款賬戶的管理

一是代征稅款納入國庫經(jīng)收處“待報(bào)預(yù)算收入戶”管理。隨著普惠金融的不斷推進(jìn)，納稅人繳稅支付工具更為豐富，銀行卡、移動支付繳稅將為更加普遍，現(xiàn)金納稅人群將越來越少，且農(nóng)商銀行、郵政儲蓄銀行在每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)均有支行或網(wǎng)點(diǎn)，稅務(wù)部門在辦理委托代征稅款時(shí)，充分考慮鄉(xiāng)鎮(zhèn)有方便納稅人繳納稅款的國庫經(jīng)收處存在的優(yōu)勢，以及稅款資金的安全性，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道代征單位在國庫經(jīng)收處開設(shè)用于收納代征稅款的“待報(bào)預(yù)算收入戶”條件已成熟，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道代征稅款當(dāng)日即可繳入國庫經(jīng)收處。二是代征稅款納入特殊納稅人的“待報(bào)解預(yù)算收入”賬戶專戶管理。代征單位為企業(yè)單位的，代征單位在市區(qū)或到國庫經(jīng)收處辦理業(yè)務(wù)較方便的，建議納入特殊納稅人的“待報(bào)解預(yù)算收入”賬戶專戶管理，這樣既不影響代征單位手續(xù)費(fèi)的計(jì)算，又能確保代征稅款更加及時(shí)、安全的入庫。三是代征單位開設(shè)專戶進(jìn)行管理。代征單位為企業(yè)單位的，且到國庫經(jīng)收處辦理業(yè)務(wù)不便利的，應(yīng)開設(shè)專戶對代征稅款資金進(jìn)行管理，應(yīng)嚴(yán)格與企業(yè)往來資金分離，并對賬戶的資金去向進(jìn)行限制，只能單向劃到國庫經(jīng)收處的“待報(bào)預(yù)算收入戶”，如有誤收現(xiàn)象，需經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)后支付，確保稅款資金的安全。

（三）加強(qiáng)對代征單位稅款的監(jiān)督檢查

稅務(wù)部門充分利用《社會化管理平臺》掌握受托代征單位的現(xiàn)狀動態(tài)，緊密跟蹤代征工作開展情況，強(qiáng)化監(jiān)控分析，建立委托風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，確保委托代征工作的有序開展。同時(shí)加大日常檢查、監(jiān)督力度，稅務(wù)機(jī)關(guān)對委托代征單位在代征過程中執(zhí)行稅收政策行為進(jìn)行監(jiān)督檢查，檢查委托代征稅款專用賬戶管理的規(guī)范性，有無專用、轉(zhuǎn)移代征稅款資金等情況，是否及時(shí)解繳代征稅款，發(fā)現(xiàn)違法違章行為要責(zé)令其限期改正，并按《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則嚴(yán)肅處理，處罰到位，提高其代征的責(zé)任性，有力杜絕不征、少征、多征、延壓稅款違規(guī)違法行為的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)對委托代征單位的業(yè)務(wù)指導(dǎo)

代征單位對相關(guān)的稅收知識掌握不全面、不精確，有些做法未必符合國家相關(guān)稅收法律、政策及文件的要求，因此稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)受托單位財(cái)務(wù)人員，及具體負(fù)責(zé)委托代征稅款事宜人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。稅收管理人員應(yīng)不定期到委托代征單位進(jìn)行跟蹤輔導(dǎo)，講解委托代征政策支規(guī)、業(yè)務(wù)流程和注意事項(xiàng)，做到有問題及時(shí)解決，引導(dǎo)代征人員規(guī)范代征、優(yōu)質(zhì)服務(wù)，確保代征人員熟練掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、制約，認(rèn)真落實(shí)責(zé)任追究制

稅務(wù)人員未按規(guī)定對委托代征單位進(jìn)行日常檢查、委托代征單位發(fā)生壓票壓款的、未按規(guī)定報(bào)解稅款的、過度或隨意施行委托代征行為等違法違章行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制，對直接負(fù)責(zé)管理人員進(jìn)行追究，落實(shí)責(zé)任，增強(qiáng)稅務(wù)人員工作主動性和積極性。