吳杰

摘要：當(dāng)前國有企業(yè)股權(quán)投資項目隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步逐漸呈現(xiàn)出非常顯著的具有時代特色的特殊性。開展股權(quán)的投資是當(dāng)前國有企業(yè)發(fā)展中的一項重要的任務(wù)，能夠為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供充足的動力。但是開展股權(quán)的投資后國有企業(yè)對于審計分析的評價也有至關(guān)重要的作用和意義。本文從國有企業(yè)開展股權(quán)的投資后對審計的評價分析的涵義、特點和作用、方法和內(nèi)容入手對其進(jìn)行著重分析和敘述，旨在為開展股權(quán)的投資后國有企業(yè)的審計評價分析提供參考。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 股權(quán)投資 評價審計 分析

一、前言

投資后審計評價又稱為投資后審計評估，是國有企業(yè)開展股權(quán)投資后的一項重要的任務(wù)和內(nèi)容。對于項目決策、為完成項目實施過程、結(jié)果以及可能對企業(yè)各方面造成的影響進(jìn)行全面的調(diào)查和分析，以便在項目決策時制定更為科學(xué)合理并且符合實際的戰(zhàn)略目標(biāo)，獲取更高的社會、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)效益。此外，將開展股權(quán)的投資國有企業(yè)審計工作進(jìn)行評價分析還能夠?qū)Ρ乳_展前后產(chǎn)生的差別和變化，從中分析細(xì)致的原因從中獲取經(jīng)驗教訓(xùn)，以便企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及時發(fā)現(xiàn)問題并從中總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，在以后的工作中加以改進(jìn)，最終能夠有效改善企業(yè)的投資決策效率和管理水平，同時為項目實施效果考核提供依據(jù)。

二、國有企業(yè)開展股權(quán)的投資后對審計的評價的涵義

投資后審計評價是國有企業(yè)項目評估和資產(chǎn)管理中的重要內(nèi)容，與投資管理的其它活動緊密相關(guān)從而形成一個具有重要作用和意義的完整的閉環(huán)。對國有企業(yè)開展股權(quán)投資后的審計進(jìn)行評價具有多方面的涵義，以下針對其涵義開展深入的分析。

在國有企業(yè)開展股權(quán)的投資后對開展評價工作的實施者一般是其項目的投資部門或者企業(yè)對于資產(chǎn)管理專門設(shè)置的部門，此種情況屬于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理和評價的范疇。然而在投資后對審計進(jìn)行重點評估和分析則是由國有企業(yè)內(nèi)部專職的審計人員完成在受到相關(guān)部門和人員的配合后完成的。從專業(yè)的角度來說，通過利用審計評價相關(guān)技術(shù)和方法對國有企業(yè)股權(quán)的投資后進(jìn)行開展的經(jīng)濟(jì)學(xué)行為則成為審計評價。從狹義方面來說，此項工作內(nèi)容主要包括對于投資后評價機(jī)制的再評價，能夠改善國有企業(yè)股權(quán)投資的合理性、規(guī)范性和有效性。另一方面，從廣義的角度來說，股權(quán)的投資后國有企業(yè)的審計評價工作能夠覆蓋大部分評價內(nèi)容，由企業(yè)內(nèi)部的專職審計人員對股權(quán)投資后的項目經(jīng)濟(jì)學(xué)行為進(jìn)行評價。對指導(dǎo)企業(yè)股權(quán)投資、促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定和長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的支持作用。

三、國有企業(yè)開展股權(quán)的投資后對審計的評價的特點和作用

國有企業(yè)在股權(quán)的投資開展后的審計評價工作具有明確的特點和重要的作用。其特點主要包括內(nèi)部的權(quán)威性、專業(yè)性和獨立性，資源整合的有效性、對企業(yè)審計工作的補(bǔ)充性等，也在多方面均發(fā)揮著重要的積極的作用。

（一）國有企業(yè)開展股權(quán)的投資后對審計的評價的特點

在國有企業(yè)開展股權(quán)的投資后對審計進(jìn)行評價的特點主要包括以下3個方面。其一是充分利用國有企業(yè)內(nèi)部審計人員和部門的專業(yè)性、權(quán)威性和獨立性特征，進(jìn)而保證審計評價結(jié)果的客觀性，確保審計結(jié)果的結(jié)論和建議具有針對性和準(zhǔn)確性，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策、以及企業(yè)資產(chǎn)管理和投資部門實際工作均有重要的指導(dǎo)意義，同時也保證被審計單位的接受、配合和重視。其二是投資后審計評價主要講市場風(fēng)險作為導(dǎo)向，對投資項目以及實施過程的合法性、全部信息資源整合的有效性更為重視，同時也是國有企業(yè)項目投資和管理制度邁向科學(xué)化、健全國有企業(yè)內(nèi)部投資體系的重要途徑。最后投資后評價審計能夠?qū)衅髽I(yè)投資管理系統(tǒng)進(jìn)行重要的補(bǔ)充。在多數(shù)國有企業(yè)中利用專門設(shè)置的資產(chǎn)管理和項目評價部門對投資項目進(jìn)行全面的評估對企業(yè)投資管理系統(tǒng)是一種重要的補(bǔ)充，能夠增加企業(yè)投資管理系統(tǒng)的效能。由此可知，國有企業(yè)股權(quán)的投資后評價審計具有多方面特點，符合企業(yè)發(fā)展和規(guī)范管理的必然要求。

（二）國有企業(yè)開展股權(quán)的投資后對審計的評價的作用

國有企業(yè)開展股權(quán)的投資后對審計的評價具有3方面作用，且作用均顯著、積極。其一通過對審計結(jié)果進(jìn)行評估，能夠明確項目決策、審批過程以及執(zhí)行方案等階段操作的科學(xué)性和合理性，以便根據(jù)評價結(jié)果對投資流程進(jìn)行規(guī)范化管理，提高項目建議書的質(zhì)量和內(nèi)涵。其二，審計評價能夠保證項目管理對接、市場運營以及資產(chǎn)整合階段評價的有效性，對國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、管理制度規(guī)范化、整合產(chǎn)銷研、以及對接業(yè)務(wù)流程等均有顯著效果，最終達(dá)到提升內(nèi)部控制水平的目的。最后對項目運營結(jié)果進(jìn)行分析、檢查、考核后評價，通過投資運營效率、實施項目建議書指標(biāo)考核并針對考核結(jié)果進(jìn)行問責(zé)、對投資效益效果進(jìn)行檢驗等，能夠顯著增強(qiáng)國有企業(yè)對于股權(quán)投資后的審計評價效果，改善審計監(jiān)控力度。

四、國有企業(yè)開展股權(quán)的投資后對審計的評價的方法和內(nèi)容

國有企業(yè)在股權(quán)的投資開展后的審計評價工作的方法主要有前后對比法、有無對比法和橫向?qū)Ρ确ǎu價內(nèi)容主要有對企業(yè)投資管理部門的評價、對企業(yè)投資程序合規(guī)性的評價、對企業(yè)投資履約結(jié)果的評價、以及對企業(yè)投資管理有效性的評價等。通過對國有企業(yè)開展股權(quán)的投資后審計評價結(jié)果進(jìn)行分析，能夠明確股權(quán)投資操作過程中的不足，改善戰(zhàn)略目標(biāo)計劃。

（一）國有企業(yè)開展股權(quán)的投資后對審計的評價的方法

前后對比法是股權(quán)投資后審計評價的最為常用也最為基礎(chǔ)的方法之一。通過采用前后對比法能夠?qū)嶋H效果和項目完成前的預(yù)期效果進(jìn)行對比，并利用投入和產(chǎn)出效益指標(biāo)的對比明確股權(quán)投資的有效性。此外，通過采用前后對比法進(jìn)行審計評價還可以明確股權(quán)投資和項目實施過程中存在的問題，找出偏差和變化的原因，以此制定解決措施和建議。有無對比法是另外一種比較常用的審計評價方法，將已經(jīng)發(fā)生的實際情況和沒有開展投資后可能會發(fā)生的假設(shè)情況進(jìn)行對比，能夠?qū)φ鎸嵭б?、作用和項目投資造成的具體影響了然于心，在已經(jīng)實施股權(quán)投資額的追加投資審計評價情況中更為常用。橫向?qū)Ρ仁菍衅髽I(yè)所有投資的項目和國內(nèi)外其它相關(guān)的或者同類的先進(jìn)的行業(yè)或者企業(yè)進(jìn)行評價，在國有企業(yè)競爭、盈利以及可持續(xù)發(fā)展能力的提升方面具有顯著積極的作用。

（二）國有企業(yè)開展股權(quán)的投資后對審計的評價的內(nèi)容

當(dāng)前國有企業(yè)開展股權(quán)的投資后審計評價的內(nèi)容較多，主要有對企業(yè)投資管理部門的評價、對企業(yè)投資程序合規(guī)性的評價、對企業(yè)投資履約結(jié)果的評價、以及對企業(yè)投資管理有效性的評價等。其中對企業(yè)投資管理部門審計評價能夠?qū)⑸霞壒竞蛧Y管理部門的規(guī)定與要求進(jìn)行對照，以明確國有企業(yè)審計評價工作中存在的不足，為進(jìn)一步提出針對性的改進(jìn)策略提供依據(jù)。對企業(yè)投資程序合規(guī)性的評價主要包括對項目立項、流程、項目資料等方面的審查和評價，在外部程序方面主要包括向相關(guān)機(jī)關(guān)報送方案與審批、投資方向和國家產(chǎn)業(yè)政策的符合與相關(guān)性、對國家產(chǎn)業(yè)的影響等方面的審查評價，對未來投資決策的成敗和效率起到重要的指導(dǎo)作用。對企業(yè)投資履約結(jié)果進(jìn)行評價的內(nèi)容主要有交易協(xié)議時間節(jié)點、資產(chǎn)移交、重組董事會、公司章程修改等法定程序的審查和評價。對投資管理的有效性評價能夠保證對投資項目進(jìn)行有效審批，確保項目投資實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。由此可知，對國有企業(yè)開展股權(quán)的投資后審計評價內(nèi)容較多，工作繁復(fù)，但是對多方面均有良好積極的作用。

五、結(jié)束語

國有企業(yè)股權(quán)投資后審計評價是當(dāng)前眾多企業(yè)和經(jīng)濟(jì)學(xué)家普遍關(guān)注和研究的重點及熱點，對于提升項目決策效率、評估項目收益、指導(dǎo)未來項目投資等均產(chǎn)生不可小覷的作用，同時對推動企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步也有至關(guān)重要的作用。相信隨著對國有企業(yè)股權(quán)投資后審計評價的研究不斷深入，將會引入更為科學(xué)合理、系統(tǒng)化的方法充分發(fā)揮審計評價的積極作用。

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