閆智華

摘要：內(nèi)部控制是伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，更是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位組織與管理的一種重要手段，還是保證經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。因此，構(gòu)建與完善企業(yè)、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，將有效防范各種舞弊行為的發(fā)生、減少不必要的損失、保障單位組織內(nèi)部的資產(chǎn)安全與完整。內(nèi)部控制近年來(lái)逐漸受到越來(lái)越多單位的高度關(guān)注與重視。很多企業(yè)在內(nèi)部控制的廣泛應(yīng)用下已經(jīng)取得了良好的成就。本文將就建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)剖析，并努力探尋完善建筑企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施，以期為促進(jìn)我國(guó)建筑企業(yè)的發(fā)展提供保障。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 會(huì)計(jì)內(nèi)控 問(wèn)題 建設(shè)與完善策略

一、 引言

改革開(kāi)放的深入促進(jìn)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展進(jìn)程的加快使得現(xiàn)代企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益增加。很多企業(yè)為了追求利益的最大化而忽視了其他方面的建設(shè)，忽視了對(duì)各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范，從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展存在很大漏洞，很多企業(yè)甚至在一夜之間就土崩瓦解。內(nèi)部控制是始終貫穿企業(yè)內(nèi)部的一道很好的防護(hù)墻，良好的內(nèi)部控制建設(shè)能夠幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的漏洞，并幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，合理規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。建筑企業(yè)具有項(xiàng)目前期資金能投入大、工作周期長(zhǎng)等明顯的行業(yè)特點(diǎn)。但是，對(duì)于建筑企業(yè)而言，不論是從前期項(xiàng)目的決策、項(xiàng)目的可行性分析，還是到項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、招投標(biāo)，直至項(xiàng)目施工的最終竣工驗(yàn)收等過(guò)程都存在諸多不確定性因素，從而使建筑企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也較多。建筑施工企業(yè)的安全事故事件經(jīng)常見(jiàn)諸報(bào)端，這在為建筑施工企業(yè)的管理者敲響競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)也告訴我們：建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題不容忽視。因此，完善施工企業(yè)的內(nèi)部控制體系是促進(jìn)建筑企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的重要保障和基本前提。

二、建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不足

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，它決定著內(nèi)部控制其他要素的充分發(fā)揮，并對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與執(zhí)行起到直接的影響作用，甚至對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著決定性作用。但是，在剖析建筑企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境后發(fā)現(xiàn)，其內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)還缺乏完善性。例如：有的建筑施工企業(yè)中已經(jīng)構(gòu)建了一定的企業(yè)文化氛圍和環(huán)境，但是，在構(gòu)建企業(yè)文化環(huán)境時(shí)并未根據(jù)自身的業(yè)務(wù)和行業(yè)特點(diǎn)建設(shè)文化環(huán)境，再加之多年以來(lái)養(yǎng)成的不求進(jìn)取、消極怠工、養(yǎng)尊處優(yōu)的特點(diǎn)，造成建筑施工的員工個(gè)人價(jià)值取向與企業(yè)的管理理念、戰(zhàn)略發(fā)展并未形成一致的目標(biāo)，特別是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層與普通職工之間缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)對(duì)建筑市場(chǎng)和房地產(chǎn)市場(chǎng)采取了一系列措施加以調(diào)控。建筑施工企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)日益增加，但是，就目前建筑企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)和員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并未提升到應(yīng)有的高度，也并未在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架一個(gè)健全的、有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。與此同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制缺乏，特別是企業(yè)的管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)嚴(yán)重不足，在應(yīng)對(duì)各種突發(fā)事件時(shí)的能力還有待提升。例如：在組織層面上，由于我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)還缺乏完善性，相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制更是匱乏，導(dǎo)致有的建筑企業(yè)出現(xiàn)濫用權(quán)力、各種貪腐和舞弊風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏

內(nèi)部控制的核心內(nèi)容是其內(nèi)部控制活動(dòng)，這也是建筑企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，結(jié)合自身的實(shí)際情況采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，以此來(lái)保證內(nèi)部控制目標(biāo)能夠得以實(shí)現(xiàn)的一種手段和方法。例如：在有的建筑施工企業(yè)中，關(guān)于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制流程、工資支出流程、資金流入流程、會(huì)計(jì)資料傳送流程、會(huì)計(jì)檔案查閱流程等不同的方面內(nèi)容做出了明確規(guī)定，但是，在這些控制活動(dòng)中并未涉及到對(duì)于一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，如：對(duì)于內(nèi)部物資采購(gòu)的控制、資金分配的控制等。這些流程主要都是通過(guò)文字的形式進(jìn)行描述的，并沒(méi)有指定具體的負(fù)責(zé)部門(mén)、負(fù)責(zé)人員等，這就造成在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)相互推諉，解決問(wèn)題無(wú)從下手。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制匱乏

內(nèi)部監(jiān)督主要是對(duì)建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全、是否合理、是否有效等方面進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評(píng)估。但是，對(duì)于有的建筑施工企業(yè)而言，由于管理模式等多方面問(wèn)題的存在，很多內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)節(jié)都顯得十分薄弱，內(nèi)部稽核機(jī)構(gòu)、外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)并未起到應(yīng)有的作用。例如：有的建筑施工企業(yè)的內(nèi)部稽核職能缺乏有效性評(píng)估，這也是當(dāng)前建筑企業(yè)面臨的一個(gè)巨大挑戰(zhàn)；對(duì)于外部監(jiān)督方面，很多建筑施工企業(yè)基本都是重形式、走過(guò)場(chǎng)，根本沒(méi)有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用和效果。

三、防范風(fēng)險(xiǎn)，完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是保證建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制作用充分發(fā)揮的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)與完善。因此，必須構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境作為企業(yè)內(nèi)部控制的一種氛圍、一個(gè)基調(diào)，將對(duì)員工的內(nèi)部控制意識(shí)產(chǎn)生直接影響。例如：現(xiàn)代企業(yè)可以將企業(yè)所倡導(dǎo)的道德意識(shí)、內(nèi)部控制意識(shí)等灌輸?shù)矫恳晃粏T工的心中；企業(yè)的最高管理層更應(yīng)該注重自己道德行為的表率作用，并樹(shù)立正面的形象；使企業(yè)的員工在追求相同價(jià)值觀的同時(shí)，恪守企業(yè)文化所體現(xiàn)的精神與規(guī)范，這些都是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的基本保證。

（二）不斷完善建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制與應(yīng)對(duì)機(jī)制的構(gòu)建

目前，我國(guó)建筑施工企業(yè)中由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建，特別是在風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)機(jī)制建設(shè)方面還存在很大的問(wèn)題，如：建筑施工企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)者與相關(guān)業(yè)務(wù)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的建設(shè)缺乏規(guī)范性、科學(xué)性，因此，必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制的構(gòu)建與完善，以此來(lái)提升自身的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。例如：建筑施工企業(yè)可以通過(guò)培訓(xùn)或者聘請(qǐng)專(zhuān)家講座的形式，盡快提升企業(yè)內(nèi)部高層領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)；企業(yè)的一把手必須下定決心加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，真正擔(dān)負(fù)起內(nèi)部控制建立健全和有效實(shí)施的責(zé)任，并以身作則付諸于實(shí)踐；加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的滲透，將內(nèi)部控制建設(shè)與企業(yè)文化建設(shè)密切聯(lián)系在一起，從根本上將內(nèi)部控制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)灌輸?shù)矫恳幻毠ば闹小?/p>

（三）加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

隨著建筑施工企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，建筑企業(yè)所面臨的環(huán)境日益復(fù)雜化，在國(guó)家政策變化、企業(yè)施工技術(shù)與流程等方面的轉(zhuǎn)變，一定會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生影響，這就需要建筑施工的管理層實(shí)施必要的監(jiān)督與檢查來(lái)保證內(nèi)部控制得以有效運(yùn)行。例如：一定要保證建筑施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性，進(jìn)而保障對(duì)內(nèi)部機(jī)制監(jiān)督的有效性等。

綜上所述，在國(guó)家政策的大力支持下，我國(guó)建筑企業(yè)這幾年大大發(fā)展走勢(shì)逐漸看好，在市場(chǎng)的大環(huán)境推動(dòng)和影響下，很多優(yōu)秀的建筑施工企業(yè)不斷發(fā)展壯大，但是潛藏于這些企業(yè)中的內(nèi)部控制問(wèn)題也逐漸凸顯出來(lái)。因此，為了更有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，根據(jù)自身的發(fā)展實(shí)際情況加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與應(yīng)對(duì)機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，為促進(jìn)建筑施工企業(yè)走向良性循環(huán)的道路創(chuàng)造條件。

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