鄭權(quán)鋒

摘要：當(dāng)前是信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，制造企業(yè)考慮自身運(yùn)營(yíng)管理情況，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，合理調(diào)整成本核算與控制，并基于此做出正確決策，優(yōu)化資源配置，開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，創(chuàng)收更大的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益。成本核算在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理與財(cái)務(wù)決策的地位極為重要，制造企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本細(xì)化核算很有必要。考慮到這種情況，著重分析了制造企業(yè)產(chǎn)品成本細(xì)化核算的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè) 產(chǎn)品成本 細(xì)化核算

制造企業(yè)在工業(yè)體系中的地位很重要。2016年中國(guó)制造業(yè)持續(xù)低迷，同時(shí)面臨著嚴(yán)峻的內(nèi)外部挑戰(zhàn)。產(chǎn)品成本細(xì)化核算，提高生產(chǎn)效率，從而降低成本消耗，確保較高市場(chǎng)占有率，提升綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，是制造企業(yè)當(dāng)務(wù)之急，所以制造企業(yè)嚴(yán)格管控成本很是必要。事實(shí)上，制造企業(yè)產(chǎn)品成本細(xì)化核算也存在一些問(wèn)題，需要完善，筆者結(jié)合自身對(duì)其的理解，做如下闡述。

一、簡(jiǎn)述產(chǎn)品成本的組成部分

產(chǎn)品成本，是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)?？梢允且欢〞r(shí)期生產(chǎn)的一定數(shù)量亦或是產(chǎn)品單位的成本。產(chǎn)品成本構(gòu)成包括三種類型，分別是制造費(fèi)用、直接材料與直接人工。制造費(fèi)用，包括單位生產(chǎn)管理人員的工資，辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗、設(shè)備廠房折舊及其他各種費(fèi)用。企業(yè)可結(jié)合自身特點(diǎn)及管理需求，適當(dāng)調(diào)整制造費(fèi)用各細(xì)項(xiàng)設(shè)置，原則上盡可能的細(xì)化。制造費(fèi)用管理單方面反映控制、考核費(fèi)用等，要設(shè)立專門項(xiàng)目；為便于核算，可不設(shè)立成本項(xiàng)目。直接材料，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗的原材料、燃料與輔助材料等。直接人工，指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的員工工資與福利，含五險(xiǎn)一金等。

二、產(chǎn)品成本計(jì)算方式

（一）產(chǎn)品成本計(jì)算設(shè)計(jì)涉及的成本類科目

產(chǎn)品成本計(jì)算設(shè)計(jì)涉及的成本類科目包括基本生產(chǎn)成本科目、在制品差異科目、明細(xì)科目等。其中基本生產(chǎn)成本科目的核算，包括直接材料的核算與直接人工的核算；重估成本科目，收集料、工、費(fèi)后，憑借ERP系統(tǒng)，對(duì)成本進(jìn)行的核算；輔助材料科目核算的對(duì)象包括動(dòng)力、燃料等；輔助生產(chǎn)成本核算的對(duì)象是直接為本企業(yè)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的成本；在制品差異核算科目是對(duì)各生產(chǎn)工單按照BOM設(shè)置對(duì)標(biāo)準(zhǔn)材料成本與實(shí)際耗用間差異的計(jì)算；差異價(jià)格科目是對(duì)采購(gòu)驗(yàn)收入庫(kù)存貨的實(shí)際單價(jià)與標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)間差異的計(jì)算；重工成本科目，是對(duì)不包括生產(chǎn)工單在內(nèi)的材料成本進(jìn)行核算。各產(chǎn)品生產(chǎn)工單有兩部分組成，一部分為標(biāo)準(zhǔn)材料成本（按照標(biāo)準(zhǔn)物料清單計(jì)算的），另一部分是實(shí)際材料成本（生產(chǎn)這種產(chǎn)品時(shí)的實(shí)際領(lǐng)用）。

（二）產(chǎn)品成本計(jì)算設(shè)計(jì)中的資產(chǎn)類科目

產(chǎn)品成本計(jì)算設(shè)計(jì)涉及的資產(chǎn)類科目是存貨科目，如自制半成品科目、原材料科目等。原材料科目源于采購(gòu)訂單的收貨，自制半成品科目核算源于生產(chǎn)工單耗費(fèi)，由倉(cāng)庫(kù)管理人員憑借ERP系統(tǒng)操作，將數(shù)量輸入其中產(chǎn)生而來(lái)，同時(shí)交由財(cái)務(wù)人員實(shí)施數(shù)字輸入，采用移動(dòng)平均加權(quán)法，對(duì)存貨成本進(jìn)行計(jì)算。半成品工費(fèi)科目從屬于自制半成品科目，對(duì)半成品的工費(fèi)進(jìn)行核算。

（三）成品的成本計(jì)算方法

成本計(jì)算方法的選擇，先要考慮生產(chǎn)類型，同時(shí)還要結(jié)合成本管理的要求。成本計(jì)算的基本方法有三種：一種是分批法，這種方法適用于管理上不要求分步驟計(jì)算成本的單件、小批生產(chǎn)；一種是品種法，適用于大批大量單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。一種是分步法，用在需要分步驟計(jì)算成本的大批次、多步驟企業(yè)。此外，還有其他一些計(jì)算方法，如分類法、作業(yè)成本法等。

產(chǎn)品成本包括：半成品的成本、外購(gòu)輔件、成品的工費(fèi)。半成品的成本：原材料、半成品的工費(fèi)。成品與半成品，其中料的成本均可使用ERP系統(tǒng)，通過(guò)該月完成的生產(chǎn)工單來(lái)計(jì)算。制造費(fèi)用與直接人工費(fèi)用不容易分?jǐn)?，主要因?yàn)樵撛掳l(fā)生的制造費(fèi)用和人工費(fèi)用不僅包含了生產(chǎn)半成品工費(fèi)，同時(shí)也包括生產(chǎn)成品工費(fèi)。當(dāng)月末半成品較少時(shí)，可以不考慮半成品工費(fèi)，參照一定系數(shù)將實(shí)際發(fā)生的工費(fèi)具體分?jǐn)偢鞒善分?，最終也就歸集到了成品成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中。不過(guò)為確保工費(fèi)分配的真實(shí)性，筆者建議月末結(jié)賬前各制程已開(kāi)工單務(wù)必全部結(jié)案，以杜絕在制工單跨月分配差異。

三、我國(guó)制造企業(yè)產(chǎn)品成本細(xì)化核算現(xiàn)狀

審視我國(guó)制造企業(yè)生產(chǎn)成本核算不難發(fā)現(xiàn)，其表現(xiàn)為以下幾個(gè)層面：

首先，材料成本、燃料成本、動(dòng)力成本核算缺少準(zhǔn)確性與全面性。原材料消耗、燃料消耗、動(dòng)力消耗在產(chǎn)品成本中占了較大比例，導(dǎo)致這方面需要核算較多內(nèi)容。原材料、燃料、動(dòng)力的成本核算并不簡(jiǎn)單，應(yīng)嚴(yán)格依照有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行領(lǐng)料檢查、單據(jù)匯報(bào)、報(bào)表編制等。不能因?yàn)槠漭^為復(fù)雜，導(dǎo)致材料成本核算出現(xiàn)錯(cuò)誤，或者不充分，那么獲得的原材料成本核算報(bào)表一定是不完善的，一定程度上影響制造企業(yè)的成本戰(zhàn)略。

其次，人工成本核算的標(biāo)準(zhǔn)性不足。制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要消耗眾多人力及較多人工成本，要求財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真核算人工成本。制造企業(yè)人工成本核算缺少充分的標(biāo)準(zhǔn)，通常表現(xiàn)在以下幾方面：

企業(yè)人工工資的計(jì)算，忽視了工時(shí)、考勤與工齡，不夠嚴(yán)格，如果人工工資的計(jì)算是不合理的，必然會(huì)出現(xiàn)一部分人工費(fèi)用的浪費(fèi)，導(dǎo)致人工核算不準(zhǔn)確；人工工資漲幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出正常材料的成本，企業(yè)也就需要承擔(dān)較多的增值稅，如此企業(yè)要承擔(dān)更多的人工成本。

再次，制造費(fèi)用的核算不易區(qū)分。制造費(fèi)用，指的是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品亦或提供服務(wù)產(chǎn)生的間接性費(fèi)用，考慮到這種情況，依照分配標(biāo)準(zhǔn)，將其歸入到產(chǎn)品成本中，然而現(xiàn)實(shí)的情況是，部分生產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)中亦或提供服務(wù)時(shí)，往往無(wú)法區(qū)分制造費(fèi)用與期間費(fèi)用，導(dǎo)致制造費(fèi)用核算較困難，往往把期間費(fèi)用核算劃入到間接費(fèi)用核算中，亦或?qū)⒁徊糠种圃熨M(fèi)用核算給忽略掉。

四、產(chǎn)品成本細(xì)化核算的策略

現(xiàn)階段制造企業(yè)成本核算存在許多缺陷，要求制造企業(yè)認(rèn)真并采取行之有效的對(duì)策，進(jìn)行成本的核算與控制，提升成本核算準(zhǔn)確性與有效性。

（一）優(yōu)化成本核算體系及管理系統(tǒng)

制造企業(yè)成本核算包含了許多內(nèi)容，需要核算的項(xiàng)目費(fèi)用很多，如材料費(fèi)用的準(zhǔn)確核算、期間費(fèi)用的準(zhǔn)確核算等。在這個(gè)過(guò)程中容易出現(xiàn)差錯(cuò)問(wèn)題，為減少這種情況的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)核算的具體化，以最終控制成本，要求制造企業(yè)構(gòu)建健全的成本核算與管理系統(tǒng)，也就是通過(guò)整合后，構(gòu)建涵蓋不同組織領(lǐng)導(dǎo)與成本在內(nèi)的管理系統(tǒng)，考慮企業(yè)實(shí)際狀況，同時(shí)包括成本核算的目標(biāo)，使形成的成本核算體系體現(xiàn)合理性與科學(xué)性，能夠解釋成本核算的需求與過(guò)程等，確保產(chǎn)品成本核算參照成本核算體系，接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督，按照順序，切實(shí)踐行。成本核算細(xì)不細(xì)及準(zhǔn)不準(zhǔn)，日常工單管制尤為重要。筆者所在的淮安廠，開(kāi)立工單時(shí)嚴(yán)格按照班次、線體（亦或機(jī)臺(tái)）作業(yè)，并展開(kāi)相應(yīng)人力、物料排配。同時(shí)為確保人力物料正確按工單號(hào)次來(lái)歸集，工單開(kāi)立到半成品亦或成品完工入庫(kù)結(jié)案的周期嚴(yán)格控制在3個(gè)工作日完成，這進(jìn)一步提高了物料人工歸集至工單的準(zhǔn)確性及資源耗費(fèi)匹配性。

（二）選擇最恰當(dāng)?shù)某杀竞怂悴呗?/p>

對(duì)制造企業(yè)成本實(shí)施具體的核算時(shí)，當(dāng)使用的成本核算方式不合理，會(huì)導(dǎo)致成本核算結(jié)果產(chǎn)生多方問(wèn)題，很大程度上削弱了成本核算的準(zhǔn)確性，要想確保成本核算的具體化及成本控制的合理化，一定要使用合適的成本核算手段。制造企業(yè)考慮自身運(yùn)行特征及管理所需，逐步優(yōu)化成本核算方法，作業(yè)成本核算法的應(yīng)用，是一種非常不錯(cuò)的方法。保障成本核算方法在企業(yè)中得到應(yīng)用，詳細(xì)核算企業(yè)成本，有助于制造企業(yè)以成本消耗為依據(jù)，控制成本，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。

（三）強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)及管理成本的細(xì)化核算

經(jīng)營(yíng)與管理是制造企業(yè)兩項(xiàng)重要內(nèi)容，容易受到多種因素影響，制造企業(yè)做好經(jīng)營(yíng)成本及管理成本的核算與控制，切合制造企業(yè)的實(shí)際情況，以先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念為引導(dǎo)，將其作為工作的切入點(diǎn)，編制健全的管理體系，合理規(guī)劃及監(jiān)控企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)，清晰地呈現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用與產(chǎn)品消耗的費(fèi)用，此外配合有效的成本核算方法，使經(jīng)營(yíng)和管理的成本核算更加具體，實(shí)現(xiàn)成本的合理控制。

五、結(jié)束語(yǔ)

2016年，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性改革，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，要求制造企業(yè)一定要具有良好的成本管理能力，節(jié)省經(jīng)營(yíng)成本，逐步提升企業(yè)效益，以便在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立穩(wěn)腳跟。我國(guó)制造企業(yè)產(chǎn)品細(xì)化核算存在缺陷，構(gòu)建健全的成本核算與管理系統(tǒng)，采取合理的成本核算手段，強(qiáng)化細(xì)化核算及控制經(jīng)營(yíng)與管理成本，凸顯制造企業(yè)成本的細(xì)化核算與控制職能，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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