蒯 莉

（鞍山師范學(xué)院，遼寧 鞍山 114007）

資產(chǎn)重組存在的會(huì)計(jì)問題及其完善策略

蒯 莉

（鞍山師范學(xué)院，遼寧 鞍山 114007）

企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候，會(huì)遇到諸多問題。因此，從資產(chǎn)重組的含義、類型、作用以及動(dòng)因入手，分析資產(chǎn)重組環(huán)境的完善性、會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則存在缺陷、中介機(jī)構(gòu)發(fā)展滯后和內(nèi)部制度不規(guī)范、重組觀念傳統(tǒng)等現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上分析資產(chǎn)重組過程中存在的會(huì)計(jì)問題，提出完善會(huì)計(jì)重組的環(huán)境、完善資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度、發(fā)展中介機(jī)構(gòu)完善內(nèi)部制度、打破傳統(tǒng)思維等策略，期望能夠?qū)ξ覈髽I(yè)資產(chǎn)重組提供一定的借鑒。

資產(chǎn)重組；收購兼并；股權(quán)轉(zhuǎn)讓

我國進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)重組的相關(guān)研究起步較晚，企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)可資借鑒的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也相對較少，導(dǎo)致我國企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)遭遇到了一系列的問題。近幾年來，我國關(guān)于資產(chǎn)重組的理論與實(shí)務(wù)的探索已經(jīng)跨越了一大步，但仍有一些問題需要分析其根本成因、找到解決策略。

1 資產(chǎn)重組存在的一般會(huì)計(jì)問題描述

1.1 資產(chǎn)重組的會(huì)計(jì)環(huán)境完善性低，風(fēng)險(xiǎn)性大

企業(yè)的資產(chǎn)在重組、置換、調(diào)換的各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)面臨一些來自企業(yè)外界的競爭，企業(yè)的外部環(huán)境對企業(yè)資產(chǎn)重組的控制和影響不容忽視。企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可以分為市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等幾種，各種風(fēng)險(xiǎn)的可測量性均不同。[1]其中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響極大，而且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在資產(chǎn)重組中的度量是很難解決的實(shí)際問題。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況在某種程度上足以決定企業(yè)的生存與發(fā)展。強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，提前做好預(yù)防與控制，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)一定程度上可以減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減弱風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的破壞性，但不能使風(fēng)險(xiǎn)完全消除。近年來，證券市場的不斷發(fā)展給企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)提供了多元化的選擇空間，但是有些活動(dòng)的選擇和發(fā)展卻不適應(yīng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的資本運(yùn)作范圍，使企業(yè)之間的界限劃分變得模糊不清，在一定程度上會(huì)形成相關(guān)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)交易企業(yè)處于這種混亂的環(huán)境中再加上關(guān)聯(lián)方的信息披露也并非完全合乎規(guī)定，這就使投資者所閱讀到的內(nèi)容未必是完全有效的，進(jìn)而影響了其投資判斷的準(zhǔn)確性。[2]

1.2 中介機(jī)構(gòu)發(fā)展滯后和制度不規(guī)范

資產(chǎn)重組的過程很復(fù)雜，任務(wù)很繁重，且資產(chǎn)重組本身擁有專門的運(yùn)作流程，很大程度上還需要依托于如投資銀行、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資信評級機(jī)構(gòu)和投資咨詢機(jī)構(gòu)等專業(yè)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。但是我國的這些中介機(jī)構(gòu)本身存在一些問題，如資金規(guī)模小、規(guī)范管理差、業(yè)務(wù)范圍小、人員流動(dòng)快等。很多中介服務(wù)機(jī)構(gòu)為了自身的經(jīng)濟(jì)效益與合理運(yùn)營，片面追求經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致誠信度下降，對資產(chǎn)重組的真實(shí)性造成了一些不良影響，這也是資產(chǎn)重組過程中必須要注意的問題。[3]資產(chǎn)重組需要同時(shí)依托于多個(gè)中介機(jī)構(gòu)，每個(gè)中介機(jī)構(gòu)所依托的相關(guān)準(zhǔn)則不盡相同，而許多準(zhǔn)則并不完善，或多或少都存在一些漏洞，要集中力量求同存異。如果每個(gè)中介機(jī)構(gòu)都運(yùn)用自己可以利用的漏洞去謀求自身的相關(guān)利益，那么，資產(chǎn)重組最終的結(jié)果就是失敗，資產(chǎn)重組也就變得毫無意義可言。

1.3 會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則存在缺陷

在以往的資產(chǎn)重組中，核算方往往會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的缺陷對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行虛假披露，當(dāng)前資產(chǎn)重組所采用的新核算方式雖對避免此類現(xiàn)象有一定效果，也對進(jìn)一步促進(jìn)我國上市公司資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例接軌等方面產(chǎn)生了積極影響，但是仍舊存在一些不足，如對不同行業(yè)的資產(chǎn)重組缺乏針對性。[4]而制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)部門卻往往無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞，更多的是站在“管理”的層面去做一些“縫補(bǔ)”，而不是站在“服務(wù)”的角度去重新審視規(guī)范性準(zhǔn)則。要想提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性，更合適的方式是通過司法機(jī)關(guān)對其進(jìn)行司法規(guī)范或立法部門對其進(jìn)行立法。我國上市公司進(jìn)行資產(chǎn)重組交易過程中常常出現(xiàn)的一個(gè)嚴(yán)重現(xiàn)象，即高估資產(chǎn)公允價(jià)值，所以如何準(zhǔn)確確定資產(chǎn)的公允價(jià)值成為了首要問題。

1.4 企業(yè)資產(chǎn)重組觀念傳統(tǒng)，缺乏長遠(yuǎn)眼光

在20世紀(jì)80年代初，我國才逐步引進(jìn)資產(chǎn)重組的一些概念，但很多西方的資產(chǎn)重組理論與概念是不符合中國國情的，直到現(xiàn)在我國對資產(chǎn)重組的界定和理解也還有所欠缺，不論是財(cái)務(wù)方面還是實(shí)務(wù)方面，都尚未做到完善性、科學(xué)性和長遠(yuǎn)性。[5]企業(yè)企圖通過資產(chǎn)重組方式來謀求新的發(fā)展時(shí)，大多是由于資產(chǎn)的呆滯或想轉(zhuǎn)變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式，那么該深思的是如何使企業(yè)得到長遠(yuǎn)而科學(xué)的發(fā)展。但經(jīng)營者往往不夠深思熟慮、目光短淺，常忽略成本的增加和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提高。

1.5 企業(yè)資產(chǎn)重組過程中財(cái)務(wù)權(quán)限和責(zé)任不明確

在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，投資者的地位已經(jīng)悄然轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)模式的企業(yè)經(jīng)營者轉(zhuǎn)而成為雇傭他人的“雇主”。投資者地位的改變是企業(yè)為獲取更好發(fā)展而出現(xiàn)的更合理改變，但他們也不能輕忽重要決策的參與環(huán)節(jié)，否則財(cái)務(wù)大權(quán)的歸屬會(huì)出現(xiàn)隱患，從而影響企業(yè)的生存與發(fā)展。[6]

2 企業(yè)資產(chǎn)重組中的財(cái)務(wù)問題解決策略

2.1 完善資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)環(huán)境

在資產(chǎn)重組的過程中，缺乏完善的資產(chǎn)重組相關(guān)準(zhǔn)則是實(shí)際操作困難、營業(yè)利潤隨意性強(qiáng)的重要原因之一。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)借鑒西方國家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和制度，從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)我國國情制定出完善而有效的相關(guān)準(zhǔn)則。同時(shí)，要加強(qiáng)市場的有效監(jiān)管。有效的監(jiān)管是完善企業(yè)重組的會(huì)計(jì)環(huán)境最為直接而迅速的方式。企業(yè)本身也要學(xué)會(huì)規(guī)避各種可能遇見的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)轉(zhuǎn)型、擴(kuò)張、投資等環(huán)節(jié)面臨問題時(shí)，首先，要知道風(fēng)險(xiǎn)是難以避免的，要做好防范措施，根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)情況，并結(jié)合市場的整體情況，盡量合理預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)，提前做好預(yù)案。其次，資產(chǎn)重組應(yīng)該客觀分析企業(yè)的實(shí)際情況，資產(chǎn)重組不僅是企業(yè)改善自身資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提升經(jīng)濟(jì)實(shí)力的有效手段，也是一種嶄新的理念構(gòu)建過程。[7]這樣企業(yè)得到創(chuàng)新管理的同時(shí)，也能提升自身在國內(nèi)乃至國際的競爭水平，對企業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的重要意義。

2.2 發(fā)展和規(guī)范中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，完善企業(yè)內(nèi)部制度

中介機(jī)構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組中的重要助力，中介機(jī)構(gòu)擁有高效率的工作水平可以幫助企業(yè)進(jìn)行更好的資產(chǎn)重組。但選擇中介機(jī)構(gòu)時(shí)要慎重，要綜合考量中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)。為了使中介機(jī)構(gòu)更好地服務(wù)于資產(chǎn)重組的各個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)的準(zhǔn)則。[8]公司管理方式仍需完善，不夠合理、不夠科學(xué)、流于形式是我國很多企業(yè)股份結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)。很多董事會(huì)由內(nèi)部成員控制，獨(dú)立性差，進(jìn)一步完善董事會(huì)議和操作程序才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。另外，相關(guān)部門要加強(qiáng)對中介監(jiān)管力度，同時(shí)中介機(jī)構(gòu)也要樹立服務(wù)意識(shí)與誠信意識(shí).

2.3 完善會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國的資產(chǎn)重組相關(guān)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等方面已經(jīng)有了很大程度上的提高，但還需要政府部門、行業(yè)企業(yè)管理部門、企業(yè)自身不斷完善和提高。因?yàn)橄嚓P(guān)的會(huì)計(jì)制度目前在對披露的內(nèi)容上的規(guī)范還不夠明確。轉(zhuǎn)讓定價(jià)、評價(jià)機(jī)制、賬面價(jià)值的名稱、評價(jià)方法等信息和相關(guān)的定價(jià)報(bào)告在報(bào)表附注和說明里都要進(jìn)行詳細(xì)的披露。對資產(chǎn)定價(jià)、賬面價(jià)值、市場關(guān)聯(lián)方進(jìn)行重組，要根據(jù)金額或根據(jù)公布的差比確定。另外，相關(guān)監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期地關(guān)注上市公司所披露的內(nèi)容，若存在不合乎法律準(zhǔn)則的行為應(yīng)當(dāng)嚴(yán)加懲治，進(jìn)行處罰。

2.4 打破傳統(tǒng)思維，放眼長遠(yuǎn)發(fā)展

我國引入資產(chǎn)重組相關(guān)概念是在二十世紀(jì)八十年代，歷時(shí)雖短，但資產(chǎn)重組確是能使企業(yè)獲得更高效益的有效方式，如果想通過兼并、收購等重組方式來使內(nèi)部或外部的相關(guān)結(jié)構(gòu)得到改善，需要緊跟全球經(jīng)濟(jì)的節(jié)奏，時(shí)刻關(guān)注資產(chǎn)重組相關(guān)準(zhǔn)則的變化，不盲目跟風(fēng)，才能使資產(chǎn)重組更具有科學(xué)性和長久性。

2.5 明確財(cái)務(wù)決策權(quán)力和責(zé)任

企業(yè)的投資者是企業(yè)生存與發(fā)展的靈魂，是企業(yè)生存發(fā)展的重要決策者，是企業(yè)資本的主要來源。投資者應(yīng)了解并掌握資產(chǎn)重組的重大決策，在行使權(quán)力時(shí)，也要果斷地掌控重大財(cái)務(wù)問題，把握企業(yè)的良性發(fā)展方向，使企業(yè)在未來的發(fā)展階段中資本的穩(wěn)定性更好。資產(chǎn)重組是企業(yè)與投資者相互合作的重要途徑，也是企業(yè)自身完善和發(fā)展的基本策略，必須予以重視。

2.6 制定資產(chǎn)重組戰(zhàn)略

資產(chǎn)重組戰(zhàn)略是對企業(yè)資產(chǎn)保值增值的一種保護(hù)戰(zhàn)略，其核心是解決一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)如何從現(xiàn)在位置達(dá)到未來狀態(tài)的問題，并提供解決這個(gè)問題所要求的方向、指導(dǎo)及途徑。在實(shí)踐中，企業(yè)往往會(huì)用一份完整的戰(zhàn)略計(jì)劃來保證這一任務(wù)的完成。資產(chǎn)重組戰(zhàn)略是企業(yè)總體戰(zhàn)略中的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)戰(zhàn)略管理不可缺少的環(huán)節(jié)。[9]只有資產(chǎn)重組戰(zhàn)略制定得科學(xué)合理、規(guī)范實(shí)用，并適合企業(yè)發(fā)展需求，才能增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部保障和內(nèi)部控制。

綜上所述，企業(yè)對資產(chǎn)重組中的相關(guān)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行妥善處理，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)得到有效重組的保障?？梢砸勒宅F(xiàn)有的相關(guān)法律和制度，多參考國內(nèi)外成功重組的案例，依托關(guān)注國內(nèi)外的市場經(jīng)濟(jì)形勢，結(jié)合自身企業(yè)特點(diǎn)，制定出適合企業(yè)的重組計(jì)劃。打破傳統(tǒng)思維，放眼長遠(yuǎn)發(fā)展，在資產(chǎn)重組的過程中明確財(cái)務(wù)權(quán)限和責(zé)任。增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和規(guī)避意識(shí)，這樣才能使資產(chǎn)重組以后的各項(xiàng)要素得到最大的效用，企業(yè)以此獲得更長久的發(fā)展。

[1]袁莉.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013，（31）：10.

[2]張敬波.關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題及其對策分析[J].民營科技，2014，（31）：38.

[3]洪銀興.資本市場的資產(chǎn)重組[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2011：41.

[4]雷輝.企業(yè)并購內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理[M].大連：大連出版社，2010：25.

[5]趙建秀.企業(yè)資產(chǎn)重組中的財(cái)務(wù)問題探討[J].時(shí)代金融，2012，（3）：10.

[6]唐敏.試論企業(yè)資產(chǎn)重組中的財(cái)務(wù)管理工作[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2010，（13）：61.

[7]楊曉霞.我國企業(yè)資產(chǎn)重組及其績效提升研究[J].財(cái)經(jīng)界，2013，（6）：63.

[8]江?，?我國上市公司資產(chǎn)重組存在的問題與對策[J]. 中國管理信息化，2013，（2）：20.

[9]趙麗萍.我國上市公司資產(chǎn)重組問題研究[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，（5）：10.

【責(zé)任編輯：黃素華】

Accounting Problems in Asset Reorganization and its Perfect Strategy

KUAI Li
（Anshan Teachers College， Anshan 114007， China）

Enterprises will encounter a lot of problems when they conduct assets reorganization.The paper starts from the definition， category， function and motivation of assets reorganization， and then， the paper analyzes the present situation such as the perfection of assets reorganization environment， deficiencies in accounting systems and standards，lagging development of intermediary agencies，internal system and traditional reorganization ideas.On the basis of this，the paper analyzes the accounting problems in the process of asset reorganization， and proposes strategies such as perfecting the environment of accounting reorganization，improving the asset restructuring accounting standards and accounting system，developing intermediary agencies and perfecting internal system，and breaking traditional thinking.All these are expected to provide some reference for the assets reorganization in China.

assets reorganization； merger and acquisition； equity transfer

F275

A

1671-9565（2017）03-006-03

2017-08-11

蒯莉（1975-），女，湖北宜城人，鞍山師范學(xué)院中級會(huì)計(jì)師，主要從事會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)方面研究。