李薩颯

上市公司會(huì)計(jì)舞弊問題探析

李薩颯

“會(huì)計(jì)舞弊”這個(gè)詞頻繁的出現(xiàn)在公眾面前。由于會(huì)計(jì)和錢財(cái)?shù)南⑾⑾嚓P(guān)，社會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)誠信的關(guān)注度日益提高，對(duì)會(huì)計(jì)人的職業(yè)道德要求也同步增長。但目前的會(huì)計(jì)誠信卻是處在嚴(yán)重的缺失狀態(tài)。會(huì)計(jì)不誠信導(dǎo)致企業(yè)生存危機(jī)，投資者資金浪費(fèi)，財(cái)務(wù)環(huán)境不好。主要緣于會(huì)計(jì)法律法規(guī)不完善、道德素質(zhì)不高，上市公司內(nèi)部控制不高等，因此，上市公司應(yīng)采取相應(yīng)對(duì)策進(jìn)行治理，保證企業(yè)長足發(fā)展。

會(huì)計(jì)舞弊；上市公司；職業(yè)道德

隨著我國上市公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大、數(shù)量的急劇增加，使得上市公司對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的監(jiān)控、發(fā)現(xiàn)、懲治等手法是近些年來社會(huì)持續(xù)關(guān)注的問題，但同時(shí)這也是中國財(cái)務(wù)界現(xiàn)如今所存在的十分棘手的難題。嚴(yán)重的上市公司會(huì)計(jì)舞弊，其涉及的金額之大、持續(xù)時(shí)間之長、影響范圍之廣，令人觸目驚心。

一、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的危害

上市公司會(huì)計(jì)舞弊，指的是在上市公司大環(huán)境中，內(nèi)外人員為了獲得經(jīng)濟(jì)利益，以自身或唆使、指使相關(guān)財(cái)務(wù)人員運(yùn)用某些違法違規(guī)手段，來損害或者盜取組織的經(jīng)濟(jì)利益的違法行為。上市公司會(huì)計(jì)舞弊危害的程度嚴(yán)重到會(huì)損害國家及社會(huì)公眾的利益，同時(shí)也影響社會(huì)團(tuán)結(jié)和社會(huì)人對(duì)上市公司的信任度。綜觀國內(nèi)外上市公司爆發(fā)的大大小小無數(shù)例舞弊案，我們不難看出，上市公司會(huì)計(jì)舞弊真實(shí)存在于日常生活中，并對(duì)日常生活帶來一定的影響。

1.會(huì)計(jì)舞弊導(dǎo)致企業(yè)生存危機(jī)。大部分的上市公司目標(biāo)無非是利潤的最大化，利潤是支撐公司發(fā)展的頂梁柱，所以要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)離不開財(cái)務(wù)的合理管理，財(cái)務(wù)是公司的心臟，是和管理相互依存的存在，兩者缺一則公司毫無發(fā)展動(dòng)力。企業(yè)過去一段時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都會(huì)被反映到當(dāng)期或者總結(jié)性的財(cái)務(wù)報(bào)表上，企業(yè)將依靠上期或者當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表制定下一期的發(fā)展計(jì)劃或更改當(dāng)期發(fā)展計(jì)劃，使公司向更有利的方向發(fā)展。所以，正確的財(cái)務(wù)報(bào)表有利于企業(yè)歸納總結(jié)、預(yù)測、決策以及規(guī)劃未來的發(fā)展計(jì)劃。那么可想而知，當(dāng)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表信息錯(cuò)誤時(shí)，很可能就會(huì)引起上市公司管理層的錯(cuò)誤決斷，給企業(yè)造成不可估計(jì)的損失。這種損失或許會(huì)毀損商譽(yù)，減小公司營業(yè)現(xiàn)金流等；更有甚者，甚至危及到了企業(yè)的生存。在2015年日本東芝公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示在2015年，東芝公司向外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其股價(jià)一夜之間下跌10%，這引起了東芝公司一系列股東的調(diào)查及關(guān)注。同年5月，東芝公司受到相關(guān)部門審計(jì)，審計(jì)結(jié)果指出，東芝公司市值低于其所披露的金額28億美元。同年，東芝公司會(huì)計(jì)舞弊事件被揭露——其造假時(shí)間長達(dá)7年，涉及東芝高層4大部門、3任社長。截止丑聞曝光，東芝已經(jīng)虛報(bào)其企業(yè)利潤1700億日元。在這次驚人的會(huì)計(jì)舞弊丑聞曝光后，擁有140余年企業(yè)文化沉淀的東芝企業(yè)受到重創(chuàng)，一度瀕危，所以上市公司的會(huì)計(jì)舞弊在一定程度上會(huì)給企業(yè)帶來生存危機(jī)。

2.會(huì)計(jì)舞弊導(dǎo)致投資者資金浪費(fèi)。會(huì)計(jì)信息是這些信息的外部使用者進(jìn)行投資性決策的依據(jù)，投資者會(huì)根據(jù)上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來決定該公司是否值得投資，從而對(duì)上市公司的籌資造成影響；貸款人會(huì)據(jù)企業(yè)反映的償債或盈利能力的財(cái)務(wù)信息而考慮是否向企業(yè)進(jìn)行貸款業(yè)務(wù)，貸款風(fēng)險(xiǎn)如何，應(yīng)該要求何種程度的擔(dān)?；蛘邨l件；現(xiàn)有的投資者據(jù)已知的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來考慮是否對(duì)上市公司股票進(jìn)行賣出、保留；公司的員工會(huì)根據(jù)公司盈利狀況來決定該公司是否還值得繼續(xù)為之工作，是否還有發(fā)展?jié)撃?，是否還能為自己創(chuàng)造價(jià)值等等。[6]但是，當(dāng)會(huì)計(jì)信息的使用都是以錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息作為前提的話，那么必然會(huì)導(dǎo)致上述主體做出錯(cuò)誤的決策，這些決策的錯(cuò)誤直接或者間接導(dǎo)致決策主體會(huì)承擔(dān)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。這些決策者當(dāng)然也包括國家、政府機(jī)關(guān)等重要部門。比如稅務(wù)部門如果以企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息作為計(jì)稅依據(jù)，那么很可能會(huì)少征稅，造成損失；資源配置部門如果以錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息作為行為依據(jù)，那么必然會(huì)造成國有資源的浪費(fèi)以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的流失。這嚴(yán)重影響了國家的宏觀調(diào)控，使其達(dá)不到應(yīng)該有的調(diào)控效果。

3.會(huì)計(jì)舞弊對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境造成負(fù)面影響。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范中，其中最重要的就是實(shí)事求。但是在這個(gè)規(guī)范上存在的問題卻是最多也最普遍的，這就造成了大面積的會(huì)計(jì)信息的失真。圍繞著這個(gè)問題的焦點(diǎn)來看，主要集中在當(dāng)單位的負(fù)責(zé)人故意授意會(huì)計(jì)人員來提供那些虛假的會(huì)計(jì)信息時(shí)，作為會(huì)計(jì)人員是不是能夠堅(jiān)持實(shí)事求是和客觀公正的職業(yè)道德的規(guī)范。會(huì)計(jì)舞弊不光是給投資者帶來負(fù)面影響，同時(shí)也對(duì)我們所處的社會(huì)風(fēng)氣造成污染。現(xiàn)在世界的傳媒如此發(fā)達(dá)，一旦發(fā)生性質(zhì)惡劣的會(huì)計(jì)舞弊則會(huì)被新聞媒體大肆報(bào)道以警示世人，然而他們卻沒曾想到這或許會(huì)使社會(huì)陰暗角落中的舞弊者汲取經(jīng)驗(yàn)，再進(jìn)行更縝密的舞弊。通過會(huì)計(jì)舞弊，舞弊人員會(huì)利用職務(wù)之便，對(duì)公用財(cái)產(chǎn)和共有物品進(jìn)行盜竊、侵吞、買賣。雖然舞弊的發(fā)生大多對(duì)財(cái)務(wù)界是警示作用，但也很難保證不會(huì)有人會(huì)“查缺補(bǔ)漏”完善自己的舞弊行動(dòng)，使得未被發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)舞弊被藏匿更深。會(huì)計(jì)舞弊者將會(huì)計(jì)職業(yè)道德棄之腦后，滋生腐敗，敗壞社會(huì)風(fēng)氣。

二、上市公司會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的緣由

由于上市公司會(huì)計(jì)舞弊可以給上市公司產(chǎn)生許多不正當(dāng)利益，所以一些想要投機(jī)取巧的公司就會(huì)采用舞弊方式達(dá)到想要的效果，至于會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因追根溯源離不開資金和管理。而正是這兩種原因，促使部分上市公司放棄了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的底線，進(jìn)行了瞞天過海的上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為。

（一）會(huì)計(jì)法律法規(guī)不夠完善。上市公司會(huì)計(jì)舞弊如影隨形的伴隨著每一個(gè)存在漏洞的財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因也是多重化、復(fù)雜化的。任何一個(gè)微小的細(xì)節(jié)都可能成為會(huì)計(jì)舞弊利用的契機(jī)，會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因則需要財(cái)務(wù)人員深究細(xì)查，并加以反思，改進(jìn)。

和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度之快形成強(qiáng)烈對(duì)比的是我國法律法規(guī)的發(fā)展速度，從部分上市公司舞弊的案例中不難看出我國的法律法規(guī)相對(duì)于會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的緊緊相依，沒辦法根據(jù)具體的情況隨時(shí)隨地的進(jìn)行更改，而只能在一段時(shí)間內(nèi)延續(xù)之前的陳舊規(guī)定，但是顯然，這些陳舊的規(guī)定雖然在根本上不會(huì)出現(xiàn)巨大的變化，但是其仍然不能完全適應(yīng)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況。[每當(dāng)新情況、新領(lǐng)域，或者在計(jì)量方法需要更新?lián)Q代時(shí)，會(huì)計(jì)政策的停滯不前往往促使會(huì)計(jì)舞弊的繁盛。另一方面，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是書面性、刻板的規(guī)定。但是在實(shí)際生活中，財(cái)務(wù)工作的困難性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于準(zhǔn)則范圍，其可制約的方面十分有限，所以在實(shí)際工作中，往往需要財(cái)務(wù)人員依靠自身經(jīng)驗(yàn)判斷進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，而這些因素就有幾率造成會(huì)計(jì)人員的錯(cuò)誤決定。這樣的會(huì)計(jì)舞弊行為具有極大的欺騙性。

（二）道德素質(zhì)不高。我國的會(huì)計(jì)法雖然有對(duì)舞弊管理的規(guī)定，但是卻仍然沒有能具體約束到道德層面上。表面上我國雖然有從政策上嚴(yán)抓舞弊，但是由于個(gè)人素質(zhì)低下，道德約束對(duì)其作用不強(qiáng)，官官相護(hù)和官商勾結(jié)的情況依然存在，會(huì)計(jì)舞弊非但得不到緩解，反而會(huì)滋生出權(quán)錢交易等更惡劣、黑暗的行為。在我國，會(huì)計(jì)法規(guī)定無形資產(chǎn)的研發(fā)，相關(guān)費(fèi)用符合資本化條件的資本化，不符合資本化條件的選擇費(fèi)用化，而費(fèi)用化可以降低企業(yè)當(dāng)期利潤，當(dāng)期利潤的減少代表可以少繳納相關(guān)稅金，那么在無形資產(chǎn)基數(shù)很大的情況下，這筆稅金必然也不是小數(shù)。在這樣的前提背景下，就會(huì)有部分上市公司將應(yīng)該資本化的費(fèi)用強(qiáng)行計(jì)入費(fèi)用化，影響稅務(wù)費(fèi)用。再比如還有些上市公司在費(fèi)用、收入的核算過程中，采用不當(dāng)?shù)姆椒▉硎估麧欁畲蠡曰笸顿Y人，或者在確認(rèn)收入時(shí)，尚未進(jìn)入企業(yè)的收入或者未將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的支出就已經(jīng)計(jì)入企業(yè)的報(bào)表中。

（三）上市公司內(nèi)部控制制度存在漏洞。上市公司歸根究底是由人組成的，市場經(jīng)濟(jì)中每一個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)人才的需求都是必不可少的。然而就算如此，由于上市公司本身數(shù)量就很龐大，人才的分布就相對(duì)來說比較少，或許有些小型上市公司整體行業(yè)水平都會(huì)比較低下；而員工水平不高則在一定程度上滿足不了公司業(yè)務(wù)發(fā)展和管理控制的要求。萬福生科創(chuàng)業(yè)板造假案例顯示——首先，萬福生科公司中，董事長龔永福和楊榮華夫婦分別控制其股份29．99%，共計(jì)59．98%的股份，是公司最大股東，因而導(dǎo)致這兩人擁有最大權(quán)力，董事會(huì)被架空。而除去萬福生科公司內(nèi)部被一手遮天，在公司的高級(jí)管理層中人員配備也是令人啼笑皆非的。作為一個(gè)中等規(guī)模的上市公司，公司內(nèi)部高級(jí)管理人員9人中，僅1人為碩士學(xué)歷，1人為本科學(xué)歷，其余6人為大專學(xué)歷，1人為高中學(xué)歷；且萬福生科公司財(cái)務(wù)部門中內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，公司有正式員工392人，其中審計(jì)人員3人，所占比例0．3%。

在會(huì)計(jì)舞弊頻發(fā)案例中，董事會(huì)的組成成分基本都存在一定問題——內(nèi)部董事占了絕大多數(shù)，然而內(nèi)外董事的不合理配置導(dǎo)致權(quán)力失衡，在股份責(zé)任公司中，持有的股份數(shù)就代表了其投票權(quán)力大小，若其內(nèi)部董事持有股份遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于外部董事，則存在管理缺陷。

另外，內(nèi)部控制不健全也體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部溝通不暢上，萬福生科之所以丑聞被暴露，是因?yàn)樵摴驹诒缓献C監(jiān)局進(jìn)行常規(guī)稽查的時(shí)候，財(cái)務(wù)總監(jiān)覃學(xué)軍上交了“9個(gè)賬套”，由于此前并沒有和董事會(huì)溝通過，所以才會(huì)青黃不接，造成丑聞曝光。信息溝通不暢的表現(xiàn)還體現(xiàn)在萬福生科在經(jīng)營過程中——由于管理不善和項(xiàng)目拖延，其內(nèi)部業(yè)務(wù)存在少數(shù)采購客戶和銷售客戶在業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)候卻并未簽署有關(guān)合同的情況，致使財(cái)務(wù)人員無法對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行審核、入賬；不僅如此，公司內(nèi)部還存在董事長委托簽訂的合同卻沒有董事長出具的委托書的情況，這不符合會(huì)計(jì)管理的要求。此外，萬福生科在存貨的內(nèi)部管理上也存在一定程度的問題，其盤點(diǎn)工作記錄很不規(guī)范，沒有及時(shí)整理出庫入庫，也沒有保管好相關(guān)憑證以便查詢。這些情況加總起來，就是滋生舞弊的溫床。

（四）利益驅(qū)動(dòng)。在上市公司的經(jīng)營過程中，常常會(huì)出現(xiàn)資金不足的狀況，或許這筆資金會(huì)成為公司經(jīng)營的“關(guān)鍵點(diǎn)”，讓公司經(jīng)營更上一層樓，更有甚者或許會(huì)成為公司扭虧為盈的關(guān)鍵。而貸款等正當(dāng)籌資方式往往伴隨著大筆費(fèi)用或者成本發(fā)生，或許這次為籌資而進(jìn)行的貸款對(duì)于上市公司來說性價(jià)比極低。

而有一種舞弊的背景原因是為了創(chuàng)造“盈余報(bào)酬”。我國1998年首次提出盈余報(bào)酬假設(shè)，這種盈余管理假設(shè)是管理層通過操縱資金，對(duì)公司上市前的收益情況進(jìn)行虛假化，從而降低股票價(jià)格。而更有一種“管理報(bào)酬動(dòng)機(jī)”將會(huì)計(jì)舞弊看作一個(gè)無止境的惡性循環(huán)，循環(huán)內(nèi)的主體有上市公司管理層、公司財(cái)務(wù)人員、上市公司投資人和負(fù)責(zé)上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從上市公司的資金循環(huán)鏈條初，上市公司需要外在的投資者投入大量的資金以繼續(xù)公司的發(fā)展，換言之，所有的上市公司對(duì)資金的需求是源源不斷的，因此公司在上市后隨著業(yè)務(wù)的拓展、規(guī)模的增大，除了依靠自身的經(jīng)營積累、更需要外界的資金補(bǔ)充，為了滿足其資金補(bǔ)充，某些不法財(cái)務(wù)人員便會(huì)偽造其財(cái)務(wù)報(bào)表，獲得虛假融資或者收益，或發(fā)行股價(jià)不正常的股票或發(fā)行虛假股，來給企業(yè)造成“真盈利，值得投資”的假象，從而獲取更多的投資，這反而造成投資者的錯(cuò)誤投資。上市公司管理層在獲得營業(yè)外收入后，用經(jīng)濟(jì)利益或身份壓力對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行“洗腦”，促使其進(jìn)行虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表制作，而剩余的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)被用來賄賂負(fù)責(zé)上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于賬外資金和賬內(nèi)資金在會(huì)計(jì)報(bào)表中是有一定聯(lián)系的，賬外資金往往是通過故意漏計(jì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)等手法來進(jìn)行舞弊，從財(cái)務(wù)報(bào)表中基本沒有發(fā)現(xiàn)的線索來源，因?yàn)槁┯?jì)業(yè)務(wù)只能通過賬實(shí)核對(duì)的方法來審核，如果在此時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部如有會(huì)計(jì)師違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)舞弊“睜一只眼閉一只眼”，那么就會(huì)造成這條會(huì)計(jì)舞弊的鏈條從頭開始進(jìn)行規(guī)模越來越大的循環(huán)。這無疑是把該上市公司推入泡沫發(fā)展中。一旦泡沫破碎，上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都會(huì)受到法律的制裁。

三、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的治理對(duì)策

由于會(huì)計(jì)舞弊的影響深遠(yuǎn)，且造成的損失無法估量，上市公司會(huì)計(jì)舞弊的治理一直是一道難題。所以，我國上市公司應(yīng)該采取相應(yīng)對(duì)策對(duì)會(huì)計(jì)舞弊進(jìn)行治理，這樣才能保證企業(yè)的長足發(fā)展、保證我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步向前的現(xiàn)狀。

（一）完善相關(guān)法律制度。為了遏制相關(guān)會(huì)計(jì)舞弊事件數(shù)量的增加，我國應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上對(duì)法律進(jìn)行完善、修改、廢除。樹修則長，法亦然。提高會(huì)計(jì)舞弊的犯罪成本，將法律的細(xì)枝末節(jié)補(bǔ)充完成并深入到上市公司的日常工作中去。在日常財(cái)務(wù)管理中，之所以有嚴(yán)重的會(huì)計(jì)舞弊行為，第一是由于利益驅(qū)動(dòng)而造成一些會(huì)計(jì)道德素養(yǎng)不高的會(huì)計(jì)人員不遵從會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法的規(guī)定，為了一己私利甘冒受罰風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施各種會(huì)計(jì)舞弊行為；第二是由于監(jiān)督部門為了地方利益或者其他原因，未能按照規(guī)定來履行自己的職責(zé)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)法難以執(zhí)行，從而會(huì)計(jì)舞弊難以遏制。我國會(huì)計(jì)法和注冊會(huì)計(jì)師法已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊犯罪做出了明確規(guī)定，結(jié)合我國現(xiàn)有刑法也有部分?jǐn)?shù)量的罪行條款，但是這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。會(huì)計(jì)舞弊的犯罪成本一日不提高，則依然會(huì)有人鋌而走險(xiǎn)。

（二）合理約束內(nèi)部人員權(quán)利。在上市公司中，內(nèi)部人分權(quán)不當(dāng)?shù)目刂剖钱?dāng)前我國上市公司內(nèi)部管理的又一個(gè)缺陷。首先，每一個(gè)上市公司應(yīng)該有一個(gè)健康的管理層組成，即不可一家獨(dú)大或者一盤散沙。權(quán)力太過集中容易造成權(quán)力濫用，而太過分散則會(huì)造成管理不善；上市公司的管理體系應(yīng)當(dāng)仿照會(huì)計(jì)體系，在敏感崗位多設(shè)置關(guān)卡，并慎用人才，人才的聘用要客觀、合理、不小材大用，保持董事會(huì)及附屬部門的公正性、獨(dú)立性，這樣就可以保證企業(yè)的內(nèi)部決策出錯(cuò)率大大降低；第二，最高管理層對(duì)各級(jí)管理層的激勵(lì)措施也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，責(zé)任和義務(wù)同在，在享受公司福利（如低價(jià)股票、贈(zèng)送股票等）的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)讓他們更加投身于工作，心中有更大的責(zé)任感。但同時(shí)為了防止員工非正常、有目的的離職，應(yīng)當(dāng)給相應(yīng)員工福利設(shè)定權(quán)限，如股票增加禁售期等；第三，為了讓上市公司的財(cái)務(wù)工作有序、高效的發(fā)展，上市公司應(yīng)當(dāng)合理聘請(qǐng)具有資格的財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員來對(duì)董事會(huì)及其下屬管理層的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督、審查，如果有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為，應(yīng)及時(shí)提醒，將其扼殺在萌芽期。同時(shí)，公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)該定期進(jìn)行自身內(nèi)審，重點(diǎn)審查對(duì)象是涉及金額較大，影響較廣的財(cái)務(wù)行為，但是同時(shí)細(xì)枝末節(jié)的地方亦不能放過，財(cái)務(wù)要求的準(zhǔn)確性在此體現(xiàn)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)人員是上市公司財(cái)務(wù)舞弊中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，也可以說沒有財(cái)務(wù)人員的配合，財(cái)務(wù)舞弊形成的可能性是微乎其微的。某些財(cái)務(wù)人員作為會(huì)計(jì)舞弊的監(jiān)督者，但同時(shí)也是舞弊行為的支持者，這對(duì)上市公司造成的損失將無法估量。財(cái)務(wù)人員的工作一旦有疏忽或故意為之的事件，那么其應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的產(chǎn)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任。會(huì)計(jì)法律的教育是從會(huì)計(jì)人員邁入會(huì)計(jì)崗位大門時(shí)便涉獵的，甚至于當(dāng)代大學(xué)生還未具有從業(yè)資格，從課堂中也可以知道會(huì)計(jì)法律對(duì)于一個(gè)會(huì)計(jì)人的重要性；所以國家和會(huì)計(jì)工作監(jiān)管部門應(yīng)該不斷的加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化鞏固會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，使會(huì)計(jì)工作人員愛崗敬業(yè)，自覺抵制貪污受賄舞弊行為，并監(jiān)督他人違法亂紀(jì)行為。另外對(duì)會(huì)計(jì)人員的再教育、法制教育體系需要進(jìn)一步強(qiáng)化，可以使用報(bào)刊、雜志、網(wǎng)絡(luò)視頻等方式對(duì)其進(jìn)行教育，以國家制定的經(jīng)濟(jì)管理方針為指導(dǎo)基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)事前計(jì)劃、事中監(jiān)督、事后檢查。保證上市公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康運(yùn)行。

（四）加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審查上市公司是否存在會(huì)計(jì)舞弊的重要的一環(huán)，注冊會(huì)計(jì)師審查的主要目的是審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性。而注冊會(huì)計(jì)師是相對(duì)獨(dú)立于上市公司的個(gè)體，其審計(jì)不可被公司內(nèi)部或者別的外因打擾，也不能被他人的指使、賄賂所動(dòng)搖。所以據(jù)此猜測，注冊會(huì)計(jì)師的公正就是上市公司舞弊不發(fā)生的保證。獨(dú)立是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的主干，離開獨(dú)立性，注冊會(huì)計(jì)師就會(huì)違背自身意愿或事實(shí)作出錯(cuò)誤的決斷，這為會(huì)計(jì)舞弊提供了先決條件。

如何才能有效率的保證注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)又成為了現(xiàn)如今財(cái)務(wù)工作中的一大問題——首先，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的工作執(zhí)行輪番審計(jì)制度，不可讓注冊會(huì)計(jì)師和公司管理層建立不正當(dāng)合作關(guān)系，從根本上杜絕賄賂、威脅等可能性；第二，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)不可由單人一手遮天，需合作完成，公司內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)和注冊會(huì)計(jì)師相配合的基礎(chǔ)上保證不打擾不指使。而外部審計(jì)人員則需要和其審核公司無利益、家族血緣等關(guān)系牽扯，以證明會(huì)計(jì)工作的公正；第三，提高注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，防止不法分子利用不正當(dāng)手段混入該行業(yè)為自身牟利。

（五）健全企業(yè)內(nèi)部控制體系。制止上市公司舞弊行為不光是要從外部審計(jì)和內(nèi)部人員管理找原因，而是還要順藤摸瓜，看清本質(zhì)。首先企業(yè)為了盈利從而做出了制定不合理的營業(yè)目標(biāo)，而引起上市公司會(huì)計(jì)舞弊的一部分理由則是因?yàn)闊o法完成公司的目標(biāo)而進(jìn)行舞弊。所以為企業(yè)制定合理的戰(zhàn)略目標(biāo)變得尤為重要，戰(zhàn)略目標(biāo)的制定要具有一定的前瞻性，應(yīng)該從長遠(yuǎn)的角度出發(fā)，從根源上杜絕因無法完成目標(biāo)而造成的舞弊；其次，企業(yè)的發(fā)展應(yīng)該注重其核心競爭力的發(fā)展，抓住市場需求，抓住發(fā)展核心要點(diǎn)，追求技術(shù)和服務(wù)的創(chuàng)新與質(zhì)量，就會(huì)為企業(yè)爭得較高的市場份額，且擁有較高的專利性，不易被他人超越和復(fù)制，也就是某種意義上的“壟斷”；最后，一個(gè)上市公司必定有其發(fā)展的主心骨，也就是企業(yè)的靈魂，企業(yè)的靈魂由企業(yè)文化奠基，它反映了企業(yè)的核心價(jià)值觀和發(fā)展觀，良好的企業(yè)文化會(huì)給員工帶來凝聚力和工作動(dòng)力，同時(shí)也督促員工互相審核、互相監(jiān)督，將企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展放在首位，且良好的企業(yè)文化也利于保持上下級(jí)關(guān)系的和睦，這也是企業(yè)快速發(fā)展的必要前提之一。據(jù)COSO在1999年發(fā)布的1987-1997十年間財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊合集中指出絕大多數(shù)存在會(huì)計(jì)舞弊的上市公司，他們的審計(jì)委員會(huì)一年只會(huì)面一次；更有甚者，在上市公司中有25%比例的上市公司并沒有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)；更加令人發(fā)指的是，具有審計(jì)委員會(huì)的部分上市公司，其員工的素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到財(cái)務(wù)工作所要求的程度，許多人甚至沒有上崗資格或工作經(jīng)歷。

四、結(jié)論

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，隨之而來的舞弊手法和手段也無孔不入，只要有利可圖的地方，如果一旦監(jiān)管不力，那么就成為了滋生會(huì)計(jì)舞弊的溫床。讓防舞弊技術(shù)跟上時(shí)代發(fā)展的腳步，新時(shí)代的會(huì)計(jì)人，不光要追求財(cái)務(wù)報(bào)表的效率和正確，更加重要的是讓我國會(huì)計(jì)事業(yè)在安穩(wěn)、平定的背景下發(fā)展。這就要求現(xiàn)代會(huì)計(jì)人從自己做起、從身邊做起，自我監(jiān)督，自我反省，自我提高。本文只是舞弊防范歷史長河中星星一點(diǎn)，但不可否認(rèn)的是這條路還很長，并且很值得為之努力。

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（責(zé)任編輯 張訊）

李薩颯，山東省環(huán)境保護(hù)科學(xué)研究設(shè)計(jì)院主管會(huì)計(jì)（郵政編碼 250000 ）

F231.6

A

1672-6359(2017)04-0083-04