肖力 石經(jīng)亮

修訂后的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則與《資產(chǎn)評(píng)估法》和《資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理辦法》構(gòu)成了資產(chǎn)評(píng)估管理與實(shí)踐法制化的有機(jī)整體。以資產(chǎn)評(píng)估法為綱領(lǐng)，體現(xiàn)法律的核心要義；以監(jiān)督管理辦法為指引，發(fā)揮評(píng)估準(zhǔn)則的基礎(chǔ)作用；以指導(dǎo)實(shí)踐為要?jiǎng)?wù)，適應(yīng)評(píng)估專業(yè)發(fā)展需求。準(zhǔn)則的修訂是資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系的一次系統(tǒng)性地全面完善與提升，是評(píng)估行業(yè)制度建設(shè)的又一重要成果。

從2015年下半年開始修訂的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，經(jīng)過多次討論，反復(fù)征求意見，歷經(jīng)2年多時(shí)間，于今年9月份得以出臺(tái)。期間《中華人民共和國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法》獲得全國(guó)人大常委會(huì)審議通過并于2016年12月1日實(shí)施，《資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理辦法》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第86號(hào)）頒布，使得整個(gè)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的修訂思路不斷適應(yīng)與調(diào)整，準(zhǔn)則內(nèi)容不斷打磨與完善。修訂完成后的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，不同以往的準(zhǔn)則修訂，不是個(gè)別準(zhǔn)則的局部技術(shù)性改動(dòng)，而是在多重因素疊加情況下的整體性全面調(diào)整，具有以下主要特點(diǎn)。

一、以資產(chǎn)評(píng)估法為綱領(lǐng)，體現(xiàn)法律的核心要義

2016年7月2日由全國(guó)人大常委會(huì)審議通過的《中華人民共和國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法》（以下簡(jiǎn)稱資產(chǎn)評(píng)估法），已于2016年12月1日起施行。這是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展的一個(gè)劃時(shí)代的里程碑，標(biāo)志著我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)進(jìn)入了依法治理的新時(shí)期。資產(chǎn)評(píng)估法的核心要義主要體現(xiàn)在對(duì)“人”、“機(jī)構(gòu)”、“行業(yè)協(xié)會(huì)”、“委托人”和“法律責(zé)任”等方面，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)將在資產(chǎn)評(píng)估法的統(tǒng)領(lǐng)下，重塑評(píng)估人員、評(píng)估機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)與專業(yè)規(guī)則的基本架構(gòu)，以準(zhǔn)則完善市場(chǎng)，以準(zhǔn)則強(qiáng)化監(jiān)管，切實(shí)體現(xiàn)法律的核心要義，系統(tǒng)完善準(zhǔn)則體系勢(shì)在必行。全面修訂資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，是適應(yīng)資產(chǎn)評(píng)估法新要求的重要舉措。

資產(chǎn)評(píng)估法通過對(duì)“評(píng)估人”的定義，極大拓寬了執(zhí)行或參與資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)主體的范圍。資產(chǎn)評(píng)估法將資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)普遍事務(wù)的組成部分，體現(xiàn)出“大評(píng)估”的格局。同時(shí)，通過資產(chǎn)評(píng)估師與具有評(píng)估專業(yè)知識(shí)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的評(píng)估從業(yè)人員二元化構(gòu)成的安排，合理地將法定資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的特別要求，與非法定資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的一般性要求巧妙的對(duì)應(yīng)，實(shí)現(xiàn)了特殊與普通的規(guī)范要求。根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估法將具有評(píng)估專業(yè)知識(shí)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的評(píng)估從業(yè)人作為評(píng)估專業(yè)人員對(duì)待的情況，各類準(zhǔn)則在評(píng)估執(zhí)業(yè)人員上也作出了相適應(yīng)的調(diào)整，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員不僅包括資產(chǎn)評(píng)估師（含珠寶評(píng)估專業(yè)）、其他專業(yè)領(lǐng)域評(píng)估師，還包含其他具有資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)知識(shí)及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人員。

資產(chǎn)評(píng)估法將資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)作為資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)主體，特別是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估法定業(yè)務(wù)的承擔(dān)主體的定位進(jìn)行了明確。本次資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則修訂中，相應(yīng)的將原準(zhǔn)則體系以規(guī)范和約束“評(píng)估師”為主要對(duì)象的思路作出了調(diào)整，全面將“評(píng)估機(jī)構(gòu)”明確納入新準(zhǔn)則規(guī)范對(duì)象范疇，在基本準(zhǔn)則中多條涉及以評(píng)估機(jī)構(gòu)為行為主體的條款中，均對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)做出了規(guī)定。比如：基本準(zhǔn)則第四條和第五條，評(píng)估機(jī)構(gòu)在開展評(píng)估業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)守法合規(guī)、遵守職業(yè)道德。第六條的獨(dú)立執(zhí)業(yè)要求、第八、九、十、十一、十八、十九條的評(píng)估程序方面的要求等，均將評(píng)估機(jī)構(gòu)作為主體提出明確的要求。

二、以監(jiān)督管理辦法為指引，發(fā)揮評(píng)估準(zhǔn)則的基礎(chǔ)作用

《資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理辦法》的頒布，一方面是為了貫徹實(shí)施資產(chǎn)評(píng)估法，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)管理的需要，另一方面也為資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供了制度層面的保障。在新的管理制度下，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則需要依法依規(guī)明確執(zhí)業(yè)定位， 為監(jiān)督管理樹立執(zhí)業(yè)規(guī)則新標(biāo)準(zhǔn)。

資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的修訂，體現(xiàn)了資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理的基本思路?！顿Y產(chǎn)評(píng)估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理辦法》第五條，財(cái)政部負(fù)責(zé)統(tǒng)籌財(cái)政部門對(duì)全國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的監(jiān)督管理，制定有關(guān)監(jiān)督管理辦法和資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則，指導(dǎo)和督促地方財(cái)政部門實(shí)施監(jiān)督管理。作為資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系“龍頭”地位的基本準(zhǔn)則，其制定與發(fā)布的主體是行業(yè)行政主管部門，充分體現(xiàn)在資產(chǎn)評(píng)估法律制度下，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則不僅是資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)規(guī)范的標(biāo)桿，也是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)監(jiān)督管理的基石。

《資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理辦法》明確了財(cái)政部門監(jiān)督檢查工作的體系和內(nèi)容。無論是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員從事資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的規(guī)范要求，還是對(duì)虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和重大遺漏資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)方面，均以資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則為依據(jù)。如：第十一條“資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員從事資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定，執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則及資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)規(guī)章制度，依法簽署資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，不得簽署本人未承辦業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者有重大遺漏的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告”，第十四條“資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)從事資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，履行資產(chǎn)評(píng)估程序，加強(qiáng)內(nèi)部審核，嚴(yán)格控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)”，第十六條“資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性原則和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)回避要求，不得受理與其合伙人或者股東存在利害關(guān)系的業(yè)務(wù)”，第四十六條“檢查時(shí)，財(cái)政部門認(rèn)定虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和重大遺漏資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則為依據(jù)，組織相關(guān)專家進(jìn)行專業(yè)技術(shù)論證，也可以委托資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)組織專家提供專業(yè)技術(shù)支持”，等等。這些條款的內(nèi)容，無不充分體現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則與監(jiān)督管理的緊密聯(lián)系。

修訂后的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則是落實(shí)行業(yè)監(jiān)督管理的重要依據(jù)。在基本準(zhǔn)則的修訂中，按照監(jiān)督管理辦法的要求，對(duì)原基本準(zhǔn)則的定位、結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容進(jìn)行重新梳理、調(diào)整和擴(kuò)充。原基本準(zhǔn)則為六章二十七條，修訂后的基本準(zhǔn)則為六章三十五條。不僅內(nèi)容進(jìn)行了擴(kuò)充，章節(jié)主旨也進(jìn)行了重要的調(diào)整，將原來第三章的操作準(zhǔn)則、第四章的報(bào)告準(zhǔn)則和第五章的執(zhí)業(yè)責(zé)任調(diào)整為現(xiàn)準(zhǔn)則第三章的資產(chǎn)評(píng)估程序、第四章的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和第五章的資產(chǎn)評(píng)估檔案，旨在能夠突出資產(chǎn)評(píng)估工作的核心要素與資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的要件構(gòu)成。

三、以指導(dǎo)實(shí)踐為要?jiǎng)?wù)，適應(yīng)評(píng)估專業(yè)發(fā)展需求

評(píng)估準(zhǔn)則指導(dǎo)評(píng)估實(shí)踐規(guī)范開展，評(píng)估實(shí)踐推動(dòng)準(zhǔn)則提升完善，準(zhǔn)則是專業(yè)認(rèn)識(shí)、評(píng)估實(shí)踐和規(guī)范要求的總結(jié)，實(shí)踐是準(zhǔn)則執(zhí)行的具體體現(xiàn)。準(zhǔn)則與實(shí)踐是相互推動(dòng)，共同發(fā)展的關(guān)系。經(jīng)過多年的資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐，資產(chǎn)評(píng)估的外部環(huán)境和條件在不斷變化，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)認(rèn)識(shí)不斷深入，有的內(nèi)容不適應(yīng)新的要求需要摒棄，有的內(nèi)容存在缺陷需要調(diào)整完善，有的內(nèi)容缺乏需要增添，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則自身也面臨專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)推陳出新的需要。如：將原《獨(dú)立性準(zhǔn)則》的基本內(nèi)容并入《職業(yè)道德準(zhǔn)則》；《資產(chǎn)評(píng)估程序準(zhǔn)則》中，將原第十六條“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)將編制的評(píng)估計(jì)劃報(bào)評(píng)估機(jī)構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人審核、批準(zhǔn)”刪除；《企業(yè)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則》中，將原第二十五條中的“股利折現(xiàn)法是將預(yù)期股利進(jìn)行折現(xiàn)以確定評(píng)估對(duì)象價(jià)值的具體方法，通常適用于缺乏控制權(quán)的股東部分權(quán)益價(jià)值的評(píng)估。”修改為現(xiàn)第二十三條增加一款“股利折現(xiàn)法的預(yù)期股利一般應(yīng)體現(xiàn)市場(chǎng)參與者的通常預(yù)期，適用的價(jià)值類型通常為市場(chǎng)價(jià)值”；《森林資源資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》中，將原第二條評(píng)估對(duì)象增加森林生態(tài)等”；《服務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南》，將原第二十三條 “注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算與披露的具體要求、評(píng)估對(duì)象等相關(guān)條件明確價(jià)值類型，并對(duì)具體價(jià)值類型進(jìn)行定義。” 修改為“執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)核算與披露的具體要求、評(píng)估對(duì)象等相關(guān)條件明確價(jià)值類型。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)量屬性可以理解為相對(duì)應(yīng)的評(píng)估價(jià)值類型”；這樣的修改涉及到每一個(gè)準(zhǔn)則。修訂的準(zhǔn)則內(nèi)容，充分反映以求真務(wù)實(shí)的態(tài)度夯牢專業(yè)基礎(chǔ)，更好地指導(dǎo)評(píng)估實(shí)踐的基本功能。

以上特點(diǎn)是不同要素、不同職能共同作用呈現(xiàn)的結(jié)果。此次準(zhǔn)則的修訂，是資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系的一次系統(tǒng)性地全面完善與提升。修訂后資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，與資產(chǎn)評(píng)估法和《資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理辦法》構(gòu)成了資產(chǎn)評(píng)估管理與實(shí)踐法制化的有機(jī)整體。在資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)新的發(fā)展階段，修訂后的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則緊扣資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展現(xiàn)實(shí)需求，是評(píng)估行業(yè)制度建設(shè)的又一重要成果，為促進(jìn)和推動(dòng)行業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展奠定最堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。修訂后的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則將為傳播資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)核心價(jià)值理念，進(jìn)一步提升資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的專業(yè)形象和社會(huì)公信力發(fā)揮更加重要的作用。