劉國超

我國資產(chǎn)評估行業(yè)已經(jīng)走過了三十多年的發(fā)展歷程，在防范國有資產(chǎn)流失和保障中小投資者利益等方面作用凸顯。其中，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的作用不可小覷。2016年7月《資產(chǎn)評估法》的出臺，更是賦予了評估準(zhǔn)則法律地位與法律效力，使評估準(zhǔn)則在維護(hù)市場交易公平等方面的規(guī)范作用進(jìn)一步強(qiáng)化。2017年財(cái)政部出臺的第86號令《資產(chǎn)評估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理辦法》與證監(jiān)會出發(fā)布的《會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第7號——輕資產(chǎn)類公司收益法評估》更是對資產(chǎn)評估行業(yè)的監(jiān)管提出了更高的要求。在全面深化改革的情形下，今后如何使資產(chǎn)評估準(zhǔn)則在制定、修訂和執(zhí)行等方面與評估法協(xié)調(diào)一致，使之與評估法協(xié)力服務(wù)于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，將成為業(yè)界人士關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則演進(jìn)歷程評述

資產(chǎn)評估準(zhǔn)則是資產(chǎn)評估理論研究成果和實(shí)踐的高度濃縮，是指導(dǎo)評估實(shí)踐、保證評估質(zhì)量和維護(hù)評估行業(yè)聲譽(yù)的行業(yè)規(guī)范。2001年第一部資產(chǎn)評估準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》的頒布，成為我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則建設(shè)的開端。在近十五年的發(fā)展過程中，我國的評估準(zhǔn)則日漸成熟，成果豐碩。由于我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的綜合性，我國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則幾乎涉及各種類型的資產(chǎn)、評估目的和經(jīng)濟(jì)行為，主要包括職業(yè)道德準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則兩個(gè)層次，職業(yè)道德準(zhǔn)則又可劃分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、評估指南和指導(dǎo)意見。其中，業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中的具體準(zhǔn)則又可劃分為專業(yè)性準(zhǔn)則和程序性準(zhǔn)則。迄今為止，我國已經(jīng)建立了較為完善的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系，其對我國資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展起到了較好的規(guī)范作用。

（一）我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則演進(jìn)歷程的邏輯框架

回顧資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的發(fā)展史，無一不是在廣泛評估實(shí)踐的基礎(chǔ)上，經(jīng)過不斷修正和完善而得來的。我國的資產(chǎn)評估行業(yè)為評估準(zhǔn)則的制定進(jìn)行了長期而艱苦的努力，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定工作大致可以分為四個(gè)階段。

1. 第一個(gè)階段為1989年到1996年的文件主導(dǎo)階段。此階段為我國資產(chǎn)評估行業(yè)的初創(chuàng)期，規(guī)范文件由政府制定，并多采用法規(guī)制度的形式，但尚未形成全面的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。政府部門主要對評估工作的開展程序、評估目的、機(jī)構(gòu)素質(zhì)、評估方法、法律責(zé)任和評估報(bào)告的內(nèi)容、格式等作出規(guī)定，中國資產(chǎn)評估協(xié)會（以下簡稱中評協(xié)）主要對政府在制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方面給予必要的支持，并在行業(yè)自律方面開展工作。

2. 第二階段為1996年到2001年的文件與準(zhǔn)則并行階段。隨著評估實(shí)務(wù)的發(fā)展和評估經(jīng)驗(yàn)的積累，此階段評估執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)開始由政府向行業(yè)協(xié)會過渡，政府在發(fā)布政策文件的同時(shí)評估協(xié)會也開始著手制定評估準(zhǔn)則。中評協(xié)為準(zhǔn)則的制定工作付出了艱辛的努力，其作用日益呈現(xiàn)。此外，國際化理念的深入使我國在準(zhǔn)則制定上出現(xiàn)了由規(guī)則性導(dǎo)向向原則性導(dǎo)向過渡的趨勢。總體來說，這一時(shí)期評估準(zhǔn)則所規(guī)定的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)較為細(xì)化，操作性更強(qiáng)，但其多服務(wù)于國資立項(xiàng)確認(rèn)，不具有適合經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的開放性。

3. 第三階段為2001年到2007年的準(zhǔn)則體系初創(chuàng)階段。此階段中，國資立項(xiàng)的審批制度變更為核準(zhǔn)制或備案制，政府權(quán)力進(jìn)一步下放中評協(xié)。中評協(xié)擁有了評估準(zhǔn)則制定等職能，開始積極推進(jìn)并加快評估準(zhǔn)則的制定工作，財(cái)政部2007年正式發(fā)布了我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。

4. 第四個(gè)階段為2007年以來的準(zhǔn)則體系完善階段。評估準(zhǔn)則體系發(fā)布后，我國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系制定工作進(jìn)一步與時(shí)俱進(jìn)、動態(tài)調(diào)整，圍繞國企改革、金融體制改革和文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等實(shí)現(xiàn)了服務(wù)市場、緊跟市場并在廣度和深度上拓展業(yè)務(wù)，增強(qiáng)了行業(yè)的專業(yè)服務(wù)能力。

截止到2016年10月，財(cái)政部和中評協(xié)共計(jì)發(fā)布了28項(xiàng)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，包括2項(xiàng)基本準(zhǔn)則，12項(xiàng)具體準(zhǔn)則，5項(xiàng)評估指南和9項(xiàng)指導(dǎo)意見。其中，在職業(yè)道德具體準(zhǔn)則中規(guī)劃了勝任能力、保密要求、業(yè)務(wù)承接和聯(lián)合職業(yè)等具體準(zhǔn)則，在評估指南中規(guī)劃了司法涉案、抵質(zhì)押、稅收目的和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等評估指南，也在指導(dǎo)意見中規(guī)劃了企業(yè)合并、資產(chǎn)減值和金融工具等與以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估相關(guān)的準(zhǔn)則。

（二）演進(jìn)歷程邏輯框架評述

我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的發(fā)展歷程具有三個(gè)較為鮮明的特征：一是《無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》的出臺先于《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，其原因是2000年以來證券市場發(fā)生的多起在關(guān)聯(lián)交易中對無形資產(chǎn)的評估存在爭議，致使《無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》的出臺具有應(yīng)急性；二是由服務(wù)于國企改革向維護(hù)社會公平正義發(fā)展，評估準(zhǔn)則的市場化趨勢愈發(fā)顯著，內(nèi)容愈發(fā)多元具體；三是準(zhǔn)則的制定過程由“借鑒”實(shí)現(xiàn)“超越”，我國的評估準(zhǔn)則與國際評估準(zhǔn)則協(xié)調(diào)共同發(fā)展，并且近些年頒布的準(zhǔn)則填補(bǔ)了國際評估準(zhǔn)則的空白，如珠寶首飾評估準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和森林資源資產(chǎn)評估準(zhǔn)則等，體現(xiàn)出部分“領(lǐng)行”的態(tài)勢。除上述準(zhǔn)則外，中評協(xié)還于2013年3月和2015年8月分別印發(fā)了2項(xiàng)資產(chǎn)評估操作專家提示和7項(xiàng)資產(chǎn)評估專家指引①資產(chǎn)評估操作專家提示包括《資產(chǎn)評估操作專家提示——上市公司重大資產(chǎn)重組評估報(bào)告披露》和《資產(chǎn)評估操作專家提示——中小評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量指引》；資產(chǎn)評估專家指引包括《資產(chǎn)評估專家指引第1號——金融企業(yè)評估中應(yīng)關(guān)注的金融監(jiān)管指標(biāo)》、《資產(chǎn)評估專家指引第2號——金融企業(yè)首次公開發(fā)行上市資產(chǎn)評估方法選用》、《資產(chǎn)評估專家指引第3號——金融企業(yè)收益法評估模型與參數(shù)確定》、《資產(chǎn)評估專家指引第4號——金融企業(yè)市場法評估模型與參數(shù)確定》、《資產(chǎn)評估專家指引第5號——壽險(xiǎn)公司內(nèi)部精算報(bào)告及價(jià)值評估中的應(yīng)用》、《資產(chǎn)評估專家指引第6號——上市公司重大資產(chǎn)重組評估報(bào)告披露》和《資產(chǎn)評估專家指引第7號——中小評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量指引》。，以更好地指導(dǎo)資產(chǎn)評估實(shí)踐。此外，除中評協(xié)外的部分評估行業(yè)協(xié)會及其所屬機(jī)構(gòu)也陸續(xù)出臺了相關(guān)的規(guī)范性文件，如房地產(chǎn)估價(jià)規(guī)范、礦業(yè)權(quán)評估準(zhǔn)則和土地估價(jià)規(guī)程等，此處不再贅述。以上準(zhǔn)則和規(guī)范性文件對評估人員的執(zhí)業(yè)行為起到了較好的規(guī)范作用，保障了資產(chǎn)評估行業(yè)的健康發(fā)展。

二、我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的調(diào)節(jié)領(lǐng)域與問題探析

準(zhǔn)則是公共職業(yè)協(xié)會以贏得社會公眾信任和提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)為目的而制定的、得到全行業(yè)認(rèn)可的且具有內(nèi)在約束力的行為規(guī)范?！掇o?！分袑ⅰ皽?zhǔn)則”注釋為“法式、標(biāo)準(zhǔn)”等含義，意為有約束力的行為規(guī)范。我國評估準(zhǔn)則的調(diào)節(jié)領(lǐng)域首先體現(xiàn)在指導(dǎo)評估專業(yè)人員的實(shí)踐活動，保證評估結(jié)論的公允合法，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)保障市場交易的目標(biāo)。

（一）資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的調(diào)節(jié)領(lǐng)域

資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的調(diào)節(jié)領(lǐng)域主要體現(xiàn)在指導(dǎo)資產(chǎn)評估實(shí)踐活動和保障市場交易公平兩個(gè)維度。

1. 指導(dǎo)評估實(shí)踐活動。對于指導(dǎo)評估實(shí)踐活動，其調(diào)節(jié)領(lǐng)域首先體現(xiàn)在規(guī)范評估專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為和行業(yè)管理，其對資產(chǎn)評估專業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作操守進(jìn)行了較為嚴(yán)格的規(guī)定，并明確了行業(yè)協(xié)會的職能；其次體現(xiàn)在保護(hù)資產(chǎn)評估專業(yè)人員的合法權(quán)益及公共利益，評估專業(yè)人員嚴(yán)格按照評估準(zhǔn)則中的規(guī)定履行受托義務(wù)，可以最大限度降低自身的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證評估結(jié)果的公允性和合法性；此外，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則中對評估報(bào)告撰寫等業(yè)務(wù)工作的規(guī)定，也有利于維護(hù)相關(guān)當(dāng)事方的權(quán)益和社會公共利益。

2. 保障市場交易公平。保障市場交易公平是在評估結(jié)論公允合法的基礎(chǔ)上維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。此時(shí)，評估準(zhǔn)則的調(diào)節(jié)領(lǐng)域主要體現(xiàn)在法定業(yè)務(wù)和非法定業(yè)務(wù)兩個(gè)方面。對于法定業(yè)務(wù)，其調(diào)節(jié)領(lǐng)域主要為保障分配公平，防范國有資產(chǎn)流失；對于非法定業(yè)務(wù)，其調(diào)節(jié)領(lǐng)域主要體現(xiàn)在保障相關(guān)各方合法權(quán)益不受侵犯，維護(hù)社會公平正義。

此外，需要指出的是，相比于國外的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，我國在評估準(zhǔn)則的制定過程中去粗取精，在吸收了國外評估準(zhǔn)則優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)兼具部分特色。例如：完善不動產(chǎn)評估規(guī)范，對隱蔽性不動產(chǎn)的評估提出了要求；增加區(qū)間值的評估結(jié)果表現(xiàn)形式，提高了評估結(jié)論的合理性；做出評估業(yè)務(wù)終止的規(guī)定，有利于評估師規(guī)避評估業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)等。而且，我國是唯一一個(gè)在無形資產(chǎn)評估領(lǐng)域既制定無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，又制定專利資產(chǎn)、著作權(quán)資產(chǎn)以及文化企業(yè)無形資產(chǎn)等評估準(zhǔn)則的國家，這表明我國無形資產(chǎn)評估框架的主體結(jié)構(gòu)已初步形成，該框架也有助于我國文化強(qiáng)國戰(zhàn)略和知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略的實(shí)施。

（二）資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的問題探析

資產(chǎn)評估準(zhǔn)則在其調(diào)節(jié)領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮了應(yīng)有的作用，但基于我國資產(chǎn)評估行業(yè)的現(xiàn)實(shí)，我國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則存在一定的局限性，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1. 評估準(zhǔn)則部分規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)過高。從長期的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，我國評估準(zhǔn)則的部分標(biāo)準(zhǔn)高于評估實(shí)踐中的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致了所有與該項(xiàng)準(zhǔn)則相關(guān)的業(yè)務(wù)都無法達(dá)到準(zhǔn)則規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。再者，評估準(zhǔn)則對評估方法的要求可能不適合某些單項(xiàng)資產(chǎn)。此外，評估準(zhǔn)則對于法定權(quán)屬和未來盈利預(yù)測的要求可能也超出了評估人員的專業(yè)勝任能力。

2. 評估準(zhǔn)則效力欠缺。我國部分資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系中的具體準(zhǔn)則、指南和估價(jià)規(guī)范等由行業(yè)協(xié)會自行發(fā)布，較之政府部門發(fā)布其效力大打折扣；在強(qiáng)制力度上，評估準(zhǔn)則、行業(yè)規(guī)范等難以替代法律；此外，同一準(zhǔn)則體系中的規(guī)范內(nèi)容存在交叉重疊，使評估當(dāng)事方對準(zhǔn)則的認(rèn)同感下降。

3. 評估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。由于我國資產(chǎn)評估行業(yè)管理多頭、職業(yè)分割，造成不同的評估主管部門或其下屬行業(yè)協(xié)會根據(jù)各自專業(yè)需要分別制定不同的評估標(biāo)準(zhǔn)，使評估準(zhǔn)則在關(guān)鍵參數(shù)的選擇和評估途徑應(yīng)用等方面存在諸多差異，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)評估結(jié)論的公允性受損。

三、評估準(zhǔn)則與《資產(chǎn)評估法》的聯(lián)動機(jī)制

《資產(chǎn)評估法》的出臺有助于緩解評估準(zhǔn)則的不足，評估法具有諸多的立法創(chuàng)舉和革新，其對資產(chǎn)評估準(zhǔn)則賦予了法律效力。與此同時(shí)，評估準(zhǔn)則在制定、修訂和執(zhí)行等方面應(yīng)與評估法保持聯(lián)動，并最大限度發(fā)揮其規(guī)范與保障的法律效力。這樣兩者才能助力于全面深化改革并實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

（一）《資產(chǎn)評估法》賦予評估準(zhǔn)則法律效力

《資產(chǎn)評估法》在行業(yè)管理制度、機(jī)構(gòu)備案制度、委托人管理制度、報(bào)告簽字制度與職業(yè)準(zhǔn)則制度等方面進(jìn)行了創(chuàng)新，并在法律條文中多次提及“準(zhǔn)則”一詞。這一聯(lián)動機(jī)制突顯了資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的重要地位，并賦予了評估準(zhǔn)則法律效力和法律地位。這一法律效力和法律地位主要體現(xiàn)在：資產(chǎn)評估準(zhǔn)則可以在較大程度上被社會公眾重視并了解；評估準(zhǔn)則制度得以確立，并使資產(chǎn)評估準(zhǔn)則擁有了專業(yè)技術(shù)性的法律基礎(chǔ)；評估準(zhǔn)則可以作為糾紛調(diào)解和司法仲裁強(qiáng)有力的法律依據(jù)。

（二）評估準(zhǔn)則助力《資產(chǎn)評估法》實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃

對于《資產(chǎn)評估法》在深化改革進(jìn)程中戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)，評估法和評估準(zhǔn)則的作用機(jī)理可謂相輔相承，亦步亦趨。評估法在保障評估準(zhǔn)則有效實(shí)施的同時(shí)，評估準(zhǔn)則在制定、修訂和執(zhí)行等方面更應(yīng)與評估法保持聯(lián)動與協(xié)調(diào)，與評估法共同助力其戰(zhàn)略價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

1. 資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定和修訂工作應(yīng)與評估法保持一致，并突出自身重點(diǎn)。評估法對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的規(guī)范主要體現(xiàn)在評估專業(yè)人員的職業(yè)操守和評估程序等方面，這與評估準(zhǔn)則中職業(yè)道德準(zhǔn)則和程序性準(zhǔn)則的部分內(nèi)容類似，因此，評估準(zhǔn)則在制定和修訂的過程中應(yīng)適當(dāng)調(diào)整并簡化與評估法重疊的內(nèi)容，以保證與評估法的一致性；其次，評估準(zhǔn)則在動態(tài)更新的基礎(chǔ)上，應(yīng)強(qiáng)化其對專業(yè)性準(zhǔn)則、評估指南和指導(dǎo)意見中所涉及到的具體資產(chǎn)類型的規(guī)定，突出其重點(diǎn)，并使之作為評估法的補(bǔ)充，從而使評估準(zhǔn)則在評估活動中更具指導(dǎo)意義；最后，在符合成本效益原則的前提下，相關(guān)行業(yè)協(xié)會可根據(jù)基本準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容出臺資產(chǎn)評估概念框架，并調(diào)整其余準(zhǔn)則中重復(fù)的內(nèi)容，使準(zhǔn)則簡明扼要，以提高評估準(zhǔn)則的實(shí)施效果。

2. 資產(chǎn)評估協(xié)會和評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵守評估法中的有關(guān)規(guī)定，共同保障評估準(zhǔn)則的順利執(zhí)行。

（1）作為評估準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，評估協(xié)會應(yīng)當(dāng)依法行使政府下放的職能，并按照評估法中的有關(guān)規(guī)定，對評估準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，做好相關(guān)條款闡述工作，盡可能減少準(zhǔn)則的執(zhí)行成本；其次，評估協(xié)會之間應(yīng)加強(qiáng)合作，制定統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范，促進(jìn)評估標(biāo)準(zhǔn)的融合；最后，行業(yè)協(xié)會應(yīng)加強(qiáng)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，做好準(zhǔn)則的監(jiān)管工作，使準(zhǔn)則的執(zhí)行效果落實(shí)到實(shí)處。

（2）評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)明確評估法賦予評估準(zhǔn)則的法律地位與法律效力。資產(chǎn)評估準(zhǔn)則在保護(hù)評估專業(yè)人員合法權(quán)利與法律地位的同時(shí)，也對評估專業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)操守提出了更高的要求，成為保護(hù)和制約評估專業(yè)人員的雙刃劍。因此，評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)端正態(tài)度，積極學(xué)習(xí)和踐行評估準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定，依法履行義務(wù)，在保證執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)的同時(shí)降低自身風(fēng)險(xiǎn)。

此外，我國也應(yīng)密切關(guān)注國際上相關(guān)評估準(zhǔn)則的動態(tài)，積極參與評估準(zhǔn)則國際化的活動，為我國評估準(zhǔn)則的國際化路徑積累力量，使評估法與評估準(zhǔn)則更好地服務(wù)于評估行業(yè)，助力我國深化改革的進(jìn)程。

[1]姜楠.資產(chǎn)評估學(xué)[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2015.

[2]紀(jì)益成,張文憲.關(guān)于制定中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的思考[J].中國資產(chǎn)評估,2002(5):21-22.

[3]劉萍,韓立英,紀(jì)益成.中外資產(chǎn)評估準(zhǔn)則[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2015.

[4]俞明軒.資產(chǎn)評估法的五大制度創(chuàng)新[J].中國經(jīng)濟(jì)報(bào)告,2016(9):46-49.

[5]胡曉明.我國評估準(zhǔn)則國際化的路徑思考[J].會計(jì)之友,2009(7):10-11.

[6]郭化林,王平裔.重構(gòu)框架與原則導(dǎo)向：國際評估準(zhǔn)則的變革及啟示[J].財(cái)會月刊,2012(24):73-75.

[7]劉萍.我國的評估準(zhǔn)則建設(shè)[J].中國資產(chǎn)評估,2012(8):6-10.

[8]陳艷利,劉國超.《資產(chǎn)評估法》的立法變革與作用機(jī)理實(shí)現(xiàn)路徑的探討[J],中國資產(chǎn)評估,2016(12):28-32.