彌君海

摘 要：增值稅制度形式與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著密切關(guān)系，傳統(tǒng)增值稅制度比較落后，與當(dāng)前時(shí)代背景下企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)存在沖突，為了加快我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)稅收制度進(jìn)行改革已成必然趨勢(shì)，通過(guò)將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型，可以有效促進(jìn)企業(yè)的設(shè)備更新改造，對(duì)增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。文章闡述了增值稅轉(zhuǎn)型的基本含義，分析了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，并進(jìn)行了實(shí)證研究，對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)財(cái)務(wù)的具體對(duì)策進(jìn)行了分析，具有較高的借鑒價(jià)值。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；企業(yè)財(cái)務(wù)；影響；實(shí)證研究；對(duì)策

中圖分類號(hào)： F81.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2016）35-37-2

0 引言

在新的發(fā)展形式下，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了很大變化，原有的生產(chǎn)型增值稅制度已經(jīng)無(wú)法滿足時(shí)代要求，在很大程度上制約了企業(yè)生產(chǎn)力的提高，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為了解決企業(yè)發(fā)展與增值稅制度形式之間的矛盾，國(guó)家和政府通過(guò)宏觀調(diào)控手段，使原有增值稅制度形式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)了增值稅的改革，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)提供了良好契機(jī)。企業(yè)只有抓住發(fā)展機(jī)遇，明確增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)自身財(cái)務(wù)的影響，采取科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施，協(xié)調(diào)好增值稅轉(zhuǎn)型與企業(yè)財(cái)務(wù)之間的關(guān)系，才能為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)提供保障。

1 增值稅轉(zhuǎn)型的含義

國(guó)際現(xiàn)行的增值稅主要有兩種類型，一種是只扣除所購(gòu)原材料所含稅金，稱為生產(chǎn)型增值稅；一種是將原材料以及固定資產(chǎn)所含稅金在銷項(xiàng)稅金中抵扣，稱為消費(fèi)型增值稅，我國(guó)目前所采用的增值稅稅收制度為第一種。而增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，這是基于當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)所提出來(lái)的，完成轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)固定資產(chǎn)所含稅金可以在稅前進(jìn)行抵扣，對(duì)于調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義，是我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)主要發(fā)展方向[1]。

2 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

2.1 對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，主要表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)設(shè)備更新以及投資行為兩方面。首先，當(dāng)企業(yè)增值稅稅收制度由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型之后，企業(yè)在對(duì)設(shè)備更新的進(jìn)項(xiàng)稅金可以直接抵扣銷項(xiàng)稅金，極大地降低了設(shè)備更新所需成本，而且有利于提高企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平和生產(chǎn)效率，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，對(duì)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益、提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要作用[2]。其次是在生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)可以一次性將固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)所含稅金進(jìn)行抵扣，使得實(shí)際生產(chǎn)成本明顯降低，此時(shí)企業(yè)的凈利潤(rùn)將會(huì)增加，企業(yè)可以根據(jù)財(cái)務(wù)狀況以及市場(chǎng)需求情況，進(jìn)行理性投資，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，在實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的同時(shí)，能夠使投資結(jié)構(gòu)更加完善。

2.2 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

企業(yè)可根據(jù)需求編制自身的報(bào)表，企業(yè)主要財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表，增值稅轉(zhuǎn)型之后，固定資產(chǎn)所含稅金繳納形式會(huì)發(fā)生變化，進(jìn)而會(huì)使企業(yè)的這三種財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生相應(yīng)的變化。在生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)的投資行為較少，經(jīng)營(yíng)所積累的總利潤(rùn)較大，在消費(fèi)型增值稅制度下，企業(yè)的投資行為增多，需要將所獲利潤(rùn)用于投資上，并且需要采用籌資方式獲取投資所需資金，在這種情況下企業(yè)就很容易出現(xiàn)負(fù)債現(xiàn)象。在消費(fèi)型增值稅制度下，企業(yè)固定資產(chǎn)所含稅金會(huì)在其使用的第一年全部抵扣掉，所以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)在第一年會(huì)明顯升高，但在之后的使用過(guò)程中不會(huì)再產(chǎn)生增值稅，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與增值稅不再發(fā)生關(guān)系。但同時(shí)固定資產(chǎn)的增加會(huì)使投資行為增多，對(duì)于收益周期較長(zhǎng)的投資行為，由于經(jīng)濟(jì)收益見(jiàn)效時(shí)間較長(zhǎng)，前幾年的經(jīng)濟(jì)收益并不會(huì)發(fā)生明顯提升。總體來(lái)看，在消費(fèi)型增值稅制度下，企業(yè)的利潤(rùn)表變化幅度是比較大的。完成增值稅轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)在投入固定資產(chǎn)時(shí)，因?yàn)槠涠惤鹂梢砸凿N項(xiàng)稅金形式抵扣，會(huì)減少成本投入，企業(yè)將會(huì)有更多的資金用于別處，增加了企業(yè)流動(dòng)資金量，并且在企業(yè)之后的發(fā)展過(guò)程中，其可用流動(dòng)資金將不會(huì)再受到固定資產(chǎn)增值稅的影響。

2.3 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)活動(dòng)的影響主要表現(xiàn)在投資、籌資以及利潤(rùn)分配三個(gè)方面。首先，固定資產(chǎn)的投入成本會(huì)在增值稅轉(zhuǎn)型之后降低，企業(yè)的生產(chǎn)成本也會(huì)降低，并且企業(yè)的可用流動(dòng)資產(chǎn)增多，這為企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模創(chuàng)造了有利條件，企業(yè)的投資活動(dòng)會(huì)明顯增多，生產(chǎn)技術(shù)水平不斷提高。其次，其企業(yè)籌資活動(dòng)會(huì)隨著投資活動(dòng)的增多而增多，企業(yè)在投資過(guò)程中需要更多的資金，這就需要通過(guò)外部籌資或者利用內(nèi)部積累資產(chǎn)，來(lái)為投資的完成提供所需資金。而企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的增多，會(huì)使得企業(yè)的可用資產(chǎn)減少，雖然企業(yè)的固定資產(chǎn)成本以及生產(chǎn)成本降低，但是降低的這部分資金會(huì)用于企業(yè)的各項(xiàng)投資活動(dòng)中，這兩部分資金進(jìn)行抵消，企業(yè)的利潤(rùn)分配基本不會(huì)發(fā)生變化[3]。

3 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響的實(shí)證研究及應(yīng)對(duì)措施

3.1 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響的實(shí)證研究

以東北三省為試點(diǎn)，對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型之后企業(yè)財(cái)務(wù)變化情況進(jìn)行實(shí)例驗(yàn)證，能夠更加清晰、詳細(xì)地將增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響呈現(xiàn)出來(lái)，并以此作為依據(jù)和參考，制定科學(xué)、可行的對(duì)應(yīng)對(duì)措施，保證企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后可以實(shí)現(xiàn)更加良好的發(fā)展。

3.1.1 促進(jìn)了東北地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展

東北地區(qū)的企業(yè)在開(kāi)展增值稅轉(zhuǎn)型之后，其年均生產(chǎn)總值明顯高于國(guó)內(nèi)其他地區(qū)，并且在增值稅轉(zhuǎn)型之后第一年，東北的工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)速度是多年來(lái)最快的，在之后的幾年中呈逐漸上升趨勢(shì)，其中工業(yè)總產(chǎn)值、固定資產(chǎn)投資以及實(shí)際利用外債的增長(zhǎng)幅度都是比較大。由此可見(jiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型減少了企業(yè)固定資產(chǎn)的投資成本和企業(yè)的生產(chǎn)成本，激發(fā)了企業(yè)投資的積極性，從而能夠帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展[4]。

3.1.2 加快了東北企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

在消費(fèi)型增值稅制度下，有利于企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新，東北很多企業(yè)都對(duì)自身所用生產(chǎn)設(shè)備以及生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行了更新，與增值稅轉(zhuǎn)型之前相比，很多企業(yè)都完成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，對(duì)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了優(yōu)化，使得原有的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。增值稅轉(zhuǎn)型的推進(jìn)與實(shí)現(xiàn)，使得東北大多數(shù)勞動(dòng)密集型企業(yè)完成了向資本密集型和技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變，在很大程度上提高了東北企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)，加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

3.1.3 提高了東北企業(yè)的出口競(jìng)爭(zhēng)力

增值稅轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)的稅收變得更加合理，重復(fù)現(xiàn)象明顯減少，在對(duì)外出口時(shí)，產(chǎn)品退稅更加徹底，企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力得到了明顯提高。與增值稅轉(zhuǎn)型之前相比，東北企業(yè)固定資產(chǎn)投資額明顯增加，投資速度也呈快速增長(zhǎng)趨勢(shì)。

3.2 增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)財(cái)務(wù)的應(yīng)對(duì)措施

為了更好地應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，需要采取科學(xué)的措施，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良好、穩(wěn)定發(fā)展。首先，企業(yè)應(yīng)該充分利用利用增值稅轉(zhuǎn)型政策，發(fā)揮其應(yīng)用價(jià)值和優(yōu)勢(shì)，減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力；同時(shí)要完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與控制，狠抓資產(chǎn)的后續(xù)管理，做到全生命周期管控，防止資產(chǎn)流失，使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)情況更加清晰化、透明化；其次，要進(jìn)行理性投資，合理選擇供應(yīng)商，提高固定資產(chǎn)的各項(xiàng)使用指標(biāo)；最后，要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，提高其專業(yè)能力和工作能力。

4 結(jié)束語(yǔ)

在新的發(fā)展形式下，增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為企業(yè)稅收制度的必然發(fā)展趨勢(shì)。在這種背景下，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，就需要明確增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的具體影響，抓住發(fā)展機(jī)遇，充分發(fā)揮出增值稅轉(zhuǎn)型的價(jià)值和優(yōu)勢(shì)，為推進(jìn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 曹曉麗，胡小盼.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效影響實(shí)證研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（2）：37-38.

[2] 劉建國(guó).淺談增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響[J].甘肅科技，2015（20）：117-119.

[3] 任玉卓.淺析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響[J].江蘇商論，2014（12）：232-232.

[4] 汪飛.淺析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響[J].投資與合作：學(xué)術(shù)版，2014（12）：103-103.