張茜

摘要：“營(yíng)改增”對(duì)建筑工程的造價(jià)方式和結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了較大影響，增值稅下的工程造價(jià)銷項(xiàng)稅額計(jì)算由以前的應(yīng)納稅額統(tǒng)計(jì)，變?yōu)閼?yīng)納稅額累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額。“營(yíng)改增”對(duì)于建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理方式，也造成了深遠(yuǎn)的影響，應(yīng)納稅額計(jì)價(jià)組成模式的改變，引發(fā)了建筑公司生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)方式的改變。本文從“營(yíng)改增”計(jì)價(jià)方法和模式特點(diǎn)進(jìn)行分析，提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”經(jīng)營(yíng)模式發(fā)展，促使建筑工程企業(yè)盈利的可行性建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑工程 造價(jià)方案 對(duì)策研究

項(xiàng)目名稱：此文為宜昌市2016年社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目ysk16kt074成果

一、建筑工程造價(jià)管理活動(dòng)中“營(yíng)改增”稅費(fèi)征收情況介紹

在建筑工程造價(jià)管理活動(dòng)中，國(guó)家為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化，強(qiáng)化對(duì)于建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的管理，推行了稅費(fèi)改革政策，具體表現(xiàn)為將原先征收營(yíng)業(yè)稅部分改變?yōu)檎魇找欢ū壤脑鲋刀悺?/p>

首先對(duì)建筑工程領(lǐng)域原營(yíng)業(yè)稅的定義進(jìn)行了調(diào)整，原營(yíng)業(yè)稅由獨(dú)立計(jì)算，轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)入建筑安裝工程造價(jià)的增值稅銷項(xiàng)稅額欄目?jī)?nèi)。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅稅金費(fèi)率進(jìn)行了調(diào)整。原城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)和地方教育附加稅率的征收方式，由前期的按照固定標(biāo)準(zhǔn)征收，轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑帐袌?chǎng)波動(dòng)進(jìn)行單獨(dú)計(jì)取或者重新測(cè)算組合成一個(gè)新的費(fèi)率。“營(yíng)改增”費(fèi)率制度之中，對(duì)于材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)作出了調(diào)整。但是，建筑工程企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的人工費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)不調(diào)整。在新的增值稅征收模式之下，人工費(fèi)中的定額人工費(fèi)暫不調(diào)整，但是由于市場(chǎng)行情波動(dòng)或者承發(fā)包雙方合同約定來(lái)計(jì)價(jià)的人工費(fèi)，要扣除其進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行稅額的征收。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑工程造價(jià)的影響與對(duì)策研究

（一）“營(yíng)改增”進(jìn)項(xiàng)費(fèi)與造價(jià)管理費(fèi)用的變化

“營(yíng)改增”建筑造價(jià)及稅金建筑安裝造價(jià)及稅金都發(fā)生了改變，我們分析上海普陀區(qū)某工地的稅費(fèi)征收變化情況，對(duì)新制度下建筑工程的造價(jià)情況有清楚了解。

其中，建筑工程項(xiàng)目直接費(fèi)支出為223萬(wàn)元（直接費(fèi)含進(jìn)項(xiàng)稅）?！盃I(yíng)改增”下的增值稅征收模式中，直接費(fèi)不含進(jìn)項(xiàng)稅，直接費(fèi)為200萬(wàn)元。人工費(fèi)和用水費(fèi)用的固定支出情況不變。營(yíng)業(yè)稅下鋼筋費(fèi)用支出為53萬(wàn)元（50+3）。增值稅下鋼筋費(fèi)用支出為50萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅下機(jī)械使用費(fèi)為21萬(wàn)元（18+3），增值稅下機(jī)械使用費(fèi)為18萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”標(biāo)準(zhǔn)下的稅費(fèi)計(jì)算方法發(fā)生了顯著改變，各種稅費(fèi)的計(jì)算不再包含進(jìn)項(xiàng)稅，并且對(duì)于建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅率征收比例也作出了調(diào)整，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，按照企業(yè)實(shí)際的營(yíng)收增值情況進(jìn)行收稅，建筑工程收稅的標(biāo)準(zhǔn)更加合理，有利于刺激建筑工程企業(yè)的生產(chǎn)積極性。在“營(yíng)改增”模式下，企業(yè)的管理費(fèi)計(jì)算模式也發(fā)生了改變，原有的營(yíng)業(yè)稅模式下，計(jì)算為223*5%=11萬(wàn)元，增值稅下，企業(yè)管理費(fèi)的計(jì)算不含進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算為11-11*35%/1.15*15%=10.5萬(wàn)元，其中社保費(fèi)和利潤(rùn)計(jì)算方式不變。在營(yíng)業(yè)稅征收模式之下，企業(yè)的稅前造價(jià)為223+11+5+10=249萬(wàn)元，稅金為246%3.09%=7.7萬(wàn)元。而增值稅計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)下的建筑項(xiàng)目稅前造價(jià)為200+10.5+10+5=225.5萬(wàn)元，稅金為24.8萬(wàn)元。新的建筑工程造價(jià)征收標(biāo)準(zhǔn)中，企業(yè)的工程造價(jià)總支出降低了256.7-250.3=6.4萬(wàn)元。為企業(yè)帶來(lái)了實(shí)際的收益。

（二）應(yīng)對(duì)營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)的變化

材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)的稅率調(diào)整幅度比較大，外部分項(xiàng)工程費(fèi)征收中，材料費(fèi)必須要扣除進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)計(jì)算，機(jī)械費(fèi)的征收應(yīng)該按照實(shí)或按比例扣除進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)征收。在新的稅費(fèi)征收模式之中，企業(yè)管理費(fèi)的征收改革涉及到材料和征稅，因此，企業(yè)管理費(fèi)中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該予以扣除，而原有項(xiàng)目中企業(yè)管理費(fèi)中措施不涉及到材料和證書(shū)的部分，則不做出調(diào)整。

在“營(yíng)改增”費(fèi)率控制制度之中，措施項(xiàng)目費(fèi)需要進(jìn)行重新測(cè)算，取費(fèi)費(fèi)率將會(huì)做出相應(yīng)的調(diào)整。“營(yíng)改增”的建筑工程造價(jià)管理活動(dòng)中，進(jìn)項(xiàng)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)作出了改變。在增值稅征收模式之中，稅務(wù)部門(mén)對(duì)于建筑工程項(xiàng)目管理更加深入，以實(shí)際發(fā)生的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅的總之，在新的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之下，稅金的比例進(jìn)行了上調(diào)。如果當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，可以留待下個(gè)月繼續(xù)進(jìn)行抵扣。在當(dāng)月應(yīng)交增值稅的計(jì)算方式中，收入和支出均需要取得增值稅專用發(fā)票，尤其是進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票必須得是增值稅的專用發(fā)票，否則不應(yīng)該予以抵扣。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，必須要完善票證管理制度，完整取得增值稅各項(xiàng)專用發(fā)票。

（三）適應(yīng)增值稅和賬目處理模式的改革

建筑企業(yè)在新型的稅費(fèi)管理模式之中，應(yīng)該合理選擇納稅人身份。采用小規(guī)模的納稅人身份進(jìn)行建筑工程造價(jià)課稅項(xiàng)目的申請(qǐng)，從而享受到更多的政府優(yōu)惠。

更新招標(biāo)和預(yù)算文件方案，從而完善采辦策略。選擇納稅人資格合格的企業(yè)進(jìn)行合作，從而規(guī)避“營(yíng)改增”模式費(fèi)用支出中的超支項(xiàng)部分。加強(qiáng)管理與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)的發(fā)票管理。工程造價(jià)管理人員應(yīng)該嚴(yán)格履行“票證合一”的報(bào)銷制度，杜絕口頭報(bào)銷行為的出現(xiàn)，只有各項(xiàng)憑證和單據(jù)都能夠一一對(duì)應(yīng)和入賬，才能夠進(jìn)行材料的入庫(kù)和提取工作。對(duì)于工程造價(jià)中的施工機(jī)具費(fèi)、措施費(fèi)和管理費(fèi)的管理，應(yīng)該確保發(fā)票在認(rèn)證時(shí)限之前進(jìn)行及時(shí)的處理。

三、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”稅費(fèi)模式下，人工費(fèi)、材料費(fèi)、利潤(rùn)及稅金征收更加合理與規(guī)范。在新的稅費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)之下，建筑企業(yè)想要獲得更得的收益，需要不斷適用新的稅費(fèi)制度，采用有效措施實(shí)現(xiàn)盈利。工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該認(rèn)真到施工地進(jìn)行考察，協(xié)調(diào)好各個(gè)部門(mén)的工作關(guān)系，制定出直接費(fèi)用最省、效率最高、納稅比例最低的施工方案。建筑工程造價(jià)人員應(yīng)該從各個(gè)單項(xiàng)的工程費(fèi)用入手，對(duì)各個(gè)分部分項(xiàng)工程費(fèi)用和單項(xiàng)工程開(kāi)辦費(fèi)用進(jìn)行稽核，縮減其他不必要的開(kāi)支。

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