曹銳軍

摘要：在我國(guó)長(zhǎng)期的稅收制度中，營(yíng)業(yè)稅與增值稅一直是并列存在的，營(yíng)業(yè)稅主要是以征收第三產(chǎn)業(yè)的稅金為主，增值稅則是征收除了建筑行業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)的稅金，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革，這兩種稅收并存的現(xiàn)象已經(jīng)凸現(xiàn)出種種的弊端，不能適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需要，并且這種重復(fù)收稅的方式嚴(yán)重制約著我國(guó)第二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而在新的社會(huì)形勢(shì)下所提出的“營(yíng)改增”稅收制度可以幫助企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收減負(fù)，為企業(yè)節(jié)約成本，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的更快發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 優(yōu)點(diǎn) 改革 影響

在營(yíng)改增方案落實(shí)以后，有些企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方式方法也將出現(xiàn)一定的變化。在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，營(yíng)業(yè)稅核算是相對(duì)簡(jiǎn)單的，但是要對(duì)增值稅核算就比較復(fù)雜。對(duì)此，企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況對(duì)會(huì)計(jì)核算的方式進(jìn)行一定程度的調(diào)整，并且有針對(duì)性的提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，最大化規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。同時(shí)需要強(qiáng)調(diào)的是，在發(fā)票開(kāi)具方面必須嚴(yán)格對(duì)待，高度重視，避免稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。 在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的過(guò)程當(dāng)中，營(yíng)業(yè)稅與增值稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。對(duì)此營(yíng)改增方案在落實(shí)以后，可以針對(duì)該政策進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)盡早的適應(yīng)營(yíng)改增帶來(lái)的改變。利用營(yíng)改增對(duì)小企業(yè)稅收減低的這一情況，把握住優(yōu)惠政策，讓企業(yè)占領(lǐng)先機(jī)，使其更好的發(fā)展。

一、對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅理解

增值稅是在商品流轉(zhuǎn)的過(guò)程中所產(chǎn)生的一種稅賦，它是通過(guò)對(duì)商品從生產(chǎn)到銷售以及中間過(guò)程所產(chǎn)生的勞務(wù)等等環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，簡(jiǎn)單的講就是此商品有在流通過(guò)程中增值了就要交納增值稅，它也是我國(guó)稅收中的一個(gè)最大的也是最主要稅種。

營(yíng)業(yè)稅與增值稅不同，它是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的稅種，指對(duì)在我國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、銷售等等過(guò)程中其單位或個(gè)人取得的營(yíng)業(yè)額所征收的稅賦。

以上兩種稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，只不過(guò)一種是對(duì)其增值額度進(jìn)行征稅，一種是對(duì)其營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅，但這兩種稅在實(shí)際的應(yīng)用中往往會(huì)出現(xiàn)重復(fù)收稅的現(xiàn)象，無(wú)形中增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，尤其是營(yíng)業(yè)稅，所以國(guó)家為了支持企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，增加效益，在2011年11月，正式公布對(duì)其稅收制度進(jìn)行試點(diǎn)改革。

二、“營(yíng)改增”稅收制度的優(yōu)點(diǎn)

一是“營(yíng)改增”稅收制度的改革使我國(guó)的稅收制度更加的完善，它有效的避免了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種重復(fù)收稅現(xiàn)象，為企業(yè)降低了稅負(fù)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了保障。

二是“營(yíng)改增”稅收制度的改革可能促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而企業(yè)因?yàn)椴辉儆脫?dān)負(fù)多次重復(fù)納稅的重?fù)?dān)，就可以放開(kāi)手腳進(jìn)行各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因?yàn)榻?jīng)過(guò)稅制改革后，增值稅的納稅范圍擴(kuò)大了，第三產(chǎn)業(yè)中的大部分行業(yè)也已經(jīng)被并入到增值稅的納稅范疇，從而增加了增值稅的稅基，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，推動(dòng)了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

三、“營(yíng)改增”值稅制給企業(yè)帶來(lái)的影響

（一）給企業(yè)財(cái)務(wù)部門帶來(lái)的影響

1、企業(yè)成本核算方式發(fā)生變化

在“營(yíng)改增”之前，我國(guó)的財(cái)務(wù)成本核算為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，也就是說(shuō)價(jià)稅成本的兩部分中，其中一個(gè)成本是真正意義上的企業(yè)成本，而另外一個(gè)則是進(jìn)項(xiàng)稅額。“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的成本核算方法發(fā)生了一系列的變化，它的結(jié)算方式變成了進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅抵消后的金額，這個(gè)金額的大小是由供應(yīng)商所能開(kāi)具的增值稅發(fā)票的能力來(lái)決定的。另外，在我國(guó)實(shí)行了“營(yíng)改增”稅收體制改革以后，企業(yè)的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用等等的核算方式也相應(yīng)地進(jìn)行了改變。

2、企業(yè)收入核算方式發(fā)生變化

在企業(yè)進(jìn)行核算收入時(shí)，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的兩種稅種最根本的的不同就是，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，進(jìn)行核算時(shí)價(jià)稅是不分離的，是含稅的價(jià)格，而增值稅與之相反，它需要確定企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，進(jìn)行抵扣后再核算，所以說(shuō)，“營(yíng)改增”以后，企業(yè)所需繳納的相關(guān)稅務(wù)都是不含稅的價(jià)格。

3、企業(yè)票據(jù)管理發(fā)生變化

隨著“營(yíng)改增”稅收制度的深入，增值稅發(fā)票的使用已經(jīng)與各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了密切的聯(lián)系，而增值稅發(fā)票的開(kāi)具程序非常的苛刻，票務(wù)管理也非常的嚴(yán)格，所以企業(yè)必須要做到：首先，對(duì)增值稅發(fā)票開(kāi)具時(shí)的各個(gè)環(huán)節(jié)要嚴(yán)格管控和審核，注意票據(jù)的規(guī)范性和有效性；其次，對(duì)原始憑證的保存與歸檔工作要到位；最后，加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，一定要掌握與增值稅發(fā)票相關(guān)業(yè)務(wù)的各個(gè)流程，提高專業(yè)水平，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)工作的正常運(yùn)行。

4、會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)分錄的調(diào)整

“營(yíng)改增”稅收制度改革以后，會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)分錄雖然不會(huì)有大的變動(dòng)，但在一些特殊業(yè)務(wù)上還是要進(jìn)行一系列適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，比如說(shuō)，需要在原有的科目下增加的相關(guān)專欄，在原來(lái)的“應(yīng)交稅費(fèi)”下增設(shè)“增值稅留抵稅額”，這樣就能將企業(yè)所抵消的銷項(xiàng)稅額設(shè)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的科目下面。同時(shí)“減免稅款”欄目下也要增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”這一項(xiàng)目。

5、企業(yè)正常納稅的變化

“營(yíng)改增”實(shí)施以后，企業(yè)的一些納稅情況也會(huì)隨之產(chǎn)生變化，增值稅、流轉(zhuǎn)稅、所得稅等等都會(huì)受到影響，比如說(shuō)在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅會(huì)直接計(jì)入損益類科目中的營(yíng)業(yè)稅金及附加當(dāng)中，在企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)核算時(shí)，要減去這一部分營(yíng)業(yè)稅金，但在“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)稅就會(huì)直接變成增值稅被納入，這樣就縮小了企業(yè)利潤(rùn)的空間。

（二）給企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)帶來(lái)的影響

因?yàn)槲覈?guó)傳統(tǒng)的稅收方式一直都是營(yíng)業(yè)稅高增值稅低，所以大多數(shù)企業(yè)就會(huì)想方設(shè)法的把一些服務(wù)類的項(xiàng)目轉(zhuǎn)入到增值稅的范疇，十分不利于我國(guó)稅收制度的發(fā)展，隨著營(yíng)改增的實(shí)施，這些企業(yè)必然會(huì)對(duì)其架構(gòu)做出重新的調(diào)整，以適應(yīng)新的稅收政策的發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上，本文通過(guò)對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅理解分析入手，對(duì)“營(yíng)改增”稅收制度的優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行了分析，尤其是對(duì)“營(yíng)改增”值稅制給企業(yè)帶來(lái)的影響分析的比較透徹。當(dāng)然在“營(yíng)改增”值稅制改革過(guò)程中，還會(huì)有這樣或那樣的影響，我們必須加大對(duì)稅制改革實(shí)施過(guò)程中的監(jiān)督控制，趨利避害，為推進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]樊月琴.淺談“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013，20：55-56

[2]劉宇.論“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)現(xiàn)代企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014，12：207

[3]夏賽蓮.營(yíng)改增稅制改革對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響[J].市場(chǎng)周刊（理論研究），2014，07：42-43

[4]韓文太.芻議“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].現(xiàn)代國(guó)企研究，20