杜俊英

摘要：當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)增大，中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困難日趨加重，如何減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)中小型企業(yè)顯得尤為重要。中小型企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用有效稅務(wù)籌劃的理論，在杜絕偷稅漏稅及不規(guī)范操作等行為的基礎(chǔ)上，通過(guò)合法合規(guī)的方式來(lái)降低自身的稅費(fèi)?；诖?，本文在調(diào)查我國(guó)中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，就中小型企業(yè)如何有效實(shí)施稅務(wù)籌劃展開(kāi)研究，以期更好地實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè) 有效稅務(wù)籌劃 現(xiàn)狀 改善建議

中小型企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用，然而近年來(lái)受到國(guó)內(nèi)外宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化的影響，眾多中小型企業(yè)紛紛陷入生存困境，為此本文將就中小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的有效稅務(wù)籌劃展開(kāi)研究，以期為促進(jìn)中小型企業(yè)的良性發(fā)展提供一些有益的借鑒。

一、中小型企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的方法

中小型企業(yè)規(guī)模較小，融資困難但經(jīng)營(yíng)靈活度較高，對(duì)投融資、經(jīng)營(yíng)及分配活動(dòng)中涉及的應(yīng)稅事項(xiàng)，可以采取如下稅務(wù)籌劃方法，詳見(jiàn)表1。

二、中小型企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)中小型企業(yè)有效稅務(wù)籌劃工作的指導(dǎo)，筆者對(duì)多家中小型企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)了如下方面的突出問(wèn)題：

（一）管理層和財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不足

一方面，由于大部分中小型企業(yè)為家族企業(yè)，管理者自身的綜合素質(zhì)有待提高，他們要么認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是簡(jiǎn)單的“避稅”，要么認(rèn)為稅務(wù)籌劃會(huì)導(dǎo)致大量人、財(cái)、物資源的投入，而未必有什么成效，因此很難對(duì)稅務(wù)籌劃提供有效支持。另一方面，許多中小型企業(yè)管理層在選擇財(cái)務(wù)人員時(shí)多考慮自身比較信任的親人，這使得在崗財(cái)務(wù)人員大多沒(méi)接受過(guò)正規(guī)的財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn)，無(wú)法制定并實(shí)施良好的稅務(wù)籌劃方案。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的選擇存在風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括稅負(fù)最小化、稅后利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化，如果將其定位為稅負(fù)最小化，那么企業(yè)往往會(huì)放棄投資利潤(rùn)較高的項(xiàng)目；如果將其定位為稅后利潤(rùn)最大化，雖然籌劃者在制定經(jīng)營(yíng)決策時(shí)會(huì)充分考慮稅收因素，但卻忽視了風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題而容易導(dǎo)致短視行為；如果將其定位為企業(yè)價(jià)值最大化，那么可以最大限度克服上述兩者的缺陷，并對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行全面衡量。但在實(shí)踐中，多數(shù)中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)人員都將稅務(wù)籌劃的目標(biāo)定位為節(jié)稅和稅后利潤(rùn)最大化，加大了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）將偷稅漏稅等違法行為歸類(lèi)到稅務(wù)籌劃中

稅務(wù)籌劃的前提是不違反國(guó)家法律法規(guī)和政策，這意味著合法合規(guī)性是中小型企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的首要原則。但調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，不少中小型企業(yè)將偷稅漏稅等違法行為歸類(lèi)到稅務(wù)籌劃中，例如有的企業(yè)設(shè)置兩套賬簿，以會(huì)計(jì)作假的方法來(lái)達(dá)到企業(yè)少繳稅的目的，此種做法不屬于有效稅務(wù)籌劃，不僅無(wú)法達(dá)到減稅的目的，還會(huì)使企業(yè)存在遭受法律制裁的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)稅收政策的認(rèn)知不全面

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，中小型企業(yè)極少會(huì)隨時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收政策的變動(dòng)，對(duì)稅收政策認(rèn)知的不全面會(huì)使企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)遭遇如下兩種風(fēng)險(xiǎn)：第一種是由于稅務(wù)籌劃人員缺乏稅收法律方面的知識(shí)，對(duì)稅收方面的法律條款理解不準(zhǔn)確或運(yùn)用不當(dāng)，而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)；第二種是在新舊稅法的變更時(shí)期，由于財(cái)務(wù)人員未及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握新的稅收政策，并對(duì)稅務(wù)籌劃方案作出調(diào)整而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃活動(dòng)由合法變?yōu)椴缓戏ǖ娘L(fēng)險(xiǎn)。

三、中小型企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的改善建議

（一）提高管理層和財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

1、提高管理層對(duì)稅務(wù)籌劃的重視程度

有效稅務(wù)籌劃不僅可以提高中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，而且可以降低中小型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，為此管理層應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展著眼，將有效稅務(wù)籌劃視為企業(yè)戰(zhàn)略組成的重要部分，給予稅務(wù)籌劃以足夠的支持。

2、提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

有效稅務(wù)籌劃涉及諸多學(xué)科的知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了較高要求，為此中小型企業(yè)可以讓財(cái)務(wù)人員分批參加財(cái)經(jīng)類(lèi)高等學(xué)?；?qū)I(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)修，或者定期聘請(qǐng)知名的稅務(wù)籌劃專(zhuān)家到企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)政策和稅務(wù)籌劃方面的培訓(xùn)。此外，中小型企業(yè)還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員實(shí)施的有效稅務(wù)籌劃給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，例如對(duì)通過(guò)稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來(lái)收益的，可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)稅務(wù)籌劃人員，從而激發(fā)他們的工作熱情。

（二）采取恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方法

中小型企業(yè)因其經(jīng)營(yíng)方向、財(cái)務(wù)管理水平及風(fēng)險(xiǎn)管控能力等方面的不同，使得其采取的稅務(wù)籌劃方法存在差異，為此中小型企業(yè)必須在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的變化和自身實(shí)際情況來(lái)采取恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方法。

例如，通過(guò)對(duì)供應(yīng)商身份的選擇增加進(jìn)項(xiàng)稅的稅務(wù)籌劃為例，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率：企業(yè)所得稅25%，增值稅17%，城建稅7%，教育費(fèi)附加5%。該企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有很多零星開(kāi)支（如計(jì)算機(jī)耗材、車(chē)輛維修與保養(yǎng)等），2015年全年零星開(kāi)支為36萬(wàn)元，均提供普通發(fā)票。如果選擇具備一般增值納稅人資格的供應(yīng)商，含稅報(bào)價(jià)為38萬(wàn)元，但能夠增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=38/1.17*17%=5.52萬(wàn)元，節(jié)約主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=5.52*12%=0.66（萬(wàn)元），同時(shí)會(huì)增加企業(yè)所得稅為0.66*25%=0.17（萬(wàn)元），企業(yè)可記入成本費(fèi)用的金額相應(yīng)減少36-38/1.17=3.52萬(wàn)元，企業(yè)所得稅額增加3.52*25%=0.88萬(wàn)元，最終提高公司稅收收益總額=5.52+0.66-0.17-0.88=5.13（萬(wàn)元）。

（三）其他建議

1、加強(qiáng)國(guó)家相關(guān)稅務(wù)政策的學(xué)習(xí)，及時(shí)關(guān)注中小型企業(yè)稅務(wù)政策變化

中小型企業(yè)可以指定辦稅專(zhuān)員關(guān)注國(guó)家財(cái)稅相關(guān)網(wǎng)站，如有出臺(tái)或變更與企業(yè)相關(guān)的財(cái)稅政策，及時(shí)在企業(yè)內(nèi)部展開(kāi)學(xué)習(xí)。另外還可以邀請(qǐng)稅務(wù)籌劃專(zhuān)家和稅務(wù)工作人員到企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)，就有效稅務(wù)籌劃的相關(guān)知識(shí)和國(guó)家稅務(wù)政策進(jìn)行講解；對(duì)行業(yè)中在有效稅務(wù)籌劃方面具有出色表現(xiàn)的其他中小型企業(yè)，可以外派財(cái)務(wù)人員去進(jìn)行學(xué)習(xí)，對(duì)比自身的經(jīng)驗(yàn)和不足，提高有有效稅務(wù)籌劃水平。

2、防范規(guī)避稅務(wù)籌劃的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)，如認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)、違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、片面性風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在可能導(dǎo)致有效稅務(wù)籌劃的失敗，為此中小型企業(yè)要花費(fèi)更多的人力、物力和財(cái)力來(lái)制定縝密細(xì)致的有效稅務(wù)籌劃方案，避免因籌劃失敗而給企業(yè)造成重大損失。

3、規(guī)范會(huì)計(jì)核算依法籌劃

實(shí)際操作中，中小型企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、以稅法為依據(jù)，健全的會(huì)計(jì)核算是有效稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。同時(shí)會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響企業(yè)稅額計(jì)算，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法不同會(huì)形成不同稅負(fù)的納稅方案。為此，中小型企業(yè)必須規(guī)范會(huì)計(jì)核算，選擇合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法來(lái)提高稅務(wù)籌劃水平。

4、構(gòu)建和諧稅企關(guān)系

為了提高稅務(wù)籌劃的成功率，中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員保持良好的溝通和交流，平時(shí)加強(qiáng)稅收政策的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、提高政策應(yīng)用水平，重視建立良好的稅收信用，從而獲得稅務(wù)主管部門(mén)的支持和信任。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方案涉及的稅收政策的理解要主動(dòng)咨詢(xún)，尤其是對(duì)一些新生、模糊的稅收政策和不明確的問(wèn)題的處理，以此來(lái)避免因理解不同而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的增加。

四、結(jié)束語(yǔ)

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初期，由于認(rèn)知存在誤區(qū)，導(dǎo)致人們將稅務(wù)籌劃簡(jiǎn)單地等同于逃避稅收。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷完善，人們逐漸認(rèn)識(shí)到在遵守基本稅收法律與制度的前提下，通過(guò)有效稅務(wù)籌劃來(lái)降低稅負(fù)是企業(yè)生存的必然選擇?；诖耍疚墓P者結(jié)合多年實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，緊密結(jié)合中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和生存環(huán)境，從提高管理層和財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)、采取恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方法、規(guī)范會(huì)計(jì)核算依法籌劃、規(guī)避稅務(wù)籌劃的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)角度出發(fā)，就新時(shí)期中小型企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的策略進(jìn)行了深入思考。

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