陳運(yùn)勝

摘要：法國(guó)于1954年開始征收增值稅，從開始征收稅務(wù)之后，對(duì)其中存在的稅務(wù)重復(fù)收取現(xiàn)象得到了根本解決，從而使得這項(xiàng)工作具備高效率性，這項(xiàng)內(nèi)容實(shí)施之后在其他的國(guó)家中推廣開來，才逐步試用和借鑒這一方式，本文中提到的營(yíng)改增也是一種對(duì)于增值稅繳納方式的改變，從其概念上來看，主要是對(duì)之前進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅繳納的項(xiàng)目進(jìn)行改革，變換成為增值稅，而這兩項(xiàng)內(nèi)容是有根本區(qū)別，增值稅指的是對(duì)產(chǎn)品中具備增值內(nèi)容進(jìn)行納稅，這也對(duì)其中一些反復(fù)程序進(jìn)行減少，從另一種意義上來說，對(duì)公平進(jìn)行稅負(fù)是有很大意義的，也能夠保證相關(guān)企業(yè)更加協(xié)調(diào)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑業(yè) 賬務(wù)處理 稅負(fù)

從目前我國(guó)對(duì)于減稅實(shí)施的各項(xiàng)措施來看，營(yíng)改增是一項(xiàng)規(guī)模最大結(jié)構(gòu)措施，它最終是為了能夠避免稅務(wù)征收過程中出現(xiàn)重復(fù)征稅情況，從而保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)能夠順利轉(zhuǎn)型，但是增值稅這項(xiàng)措施并不是對(duì)所有企業(yè)來說都是有利的，對(duì)于一些特定企業(yè)來說，如果進(jìn)項(xiàng)稅額出現(xiàn)了不足情況，就會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，這種反而不能減少卻增加的情況時(shí)不容忽視的，目前建筑企業(yè)市場(chǎng)更加激烈，面對(duì)這種情況如何在建筑企業(yè)中加強(qiáng)營(yíng)改增工作至關(guān)重要。

一、“營(yíng)改增”含義概述

營(yíng)改增這項(xiàng)名稱出現(xiàn)于建筑企業(yè)中是在2016年5月1日，它的全稱為營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，這項(xiàng)措施主要是政府推行，通過相關(guān)營(yíng)改增政策來保證企業(yè)中的稅負(fù)能夠減少，不出現(xiàn)增長(zhǎng)狀況，這一形式對(duì)建筑業(yè)中納稅人有著很大利益。這項(xiàng)措施實(shí)施其實(shí)并不是簡(jiǎn)單對(duì)稅務(wù)制度進(jìn)行改革，而是對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整和規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)或者是產(chǎn)業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)轉(zhuǎn)型，并且能夠減少企業(yè)中對(duì)于稅務(wù)的承擔(dān)，對(duì)其中存在的一些繁復(fù)環(huán)節(jié)進(jìn)行減少和所見，從而促進(jìn)我國(guó)工業(yè)產(chǎn)業(yè)能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，從實(shí)施效果上看，是一項(xiàng)利國(guó)利民的好政策。

營(yíng)改增政策中對(duì)于建筑行業(yè)來說，主要是針對(duì)建筑業(yè)納稅人來說的，在境內(nèi)進(jìn)行服務(wù)的個(gè)人以及單位，建筑行業(yè)中進(jìn)行服務(wù)的項(xiàng)目主要是包括對(duì)于其建設(shè)、安裝以及后期維修和裝飾等一系列服務(wù)模式。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)賬務(wù)處理的影響

（一）對(duì)建筑企業(yè)稅收核算的影響

在傳統(tǒng)繳納營(yíng)業(yè)稅中，建筑企業(yè)需要在會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行核算，方式較為單一，從而核算流程較為簡(jiǎn)單，但是營(yíng)改增實(shí)施之后，建筑業(yè)再進(jìn)行核算工作中，將會(huì)根據(jù)增值稅納稅實(shí)際狀況和其所經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目來進(jìn)行納稅，這個(gè)流程根據(jù)實(shí)際情況和工作內(nèi)容而更加細(xì)化，將各項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目和稅務(wù)科目進(jìn)行具體明確和核實(shí)，從而是的建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算工作能夠更加有難度，整個(gè)工作量也有所增加，例如建筑企業(yè)已經(jīng)對(duì)所需要購(gòu)買材料數(shù)量進(jìn)行計(jì)劃，但是根據(jù)相關(guān)稅額進(jìn)行抵扣過程中，如果想要改變材料計(jì)劃，那么就需要進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行專業(yè)，這其中就需要賬務(wù)部門去進(jìn)行處理，使得員工工作增加，工作壓力增大。

（二）對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出量的影響

近年來，國(guó)民經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，對(duì)于建筑行業(yè)產(chǎn)生了很大促進(jìn)作用，但是同時(shí)因此其發(fā)展越加不平衡，導(dǎo)致建筑市場(chǎng)也沒有得到進(jìn)一步發(fā)展，反而從其中看出存在著的很多問題，其中建筑業(yè)施工方和投資方對(duì)于資金問題就會(huì)常常產(chǎn)生分歧，相對(duì)于其他行業(yè)，建筑業(yè)對(duì)于材料價(jià)格上要求較高，所需要付出資金占有很大比重，但是投資方進(jìn)行款項(xiàng)付出過程中，只是根據(jù)進(jìn)度進(jìn)行判斷，導(dǎo)致資金轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出非常緩慢，很多情況下需要建筑方進(jìn)行預(yù)先支付，這導(dǎo)致建筑業(yè)的資金無法得到保證，面臨短缺風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)分析的影響

營(yíng)改增之后，增值稅進(jìn)行抵扣制度，這種情況會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的成本有所降低，其中主要是表現(xiàn)在原材料上，其成本也會(huì)降低，增值稅與營(yíng)業(yè)稅在很多問題上是不一樣的，像是賬務(wù)處理以及記賬方式有很大不同，建筑業(yè)中運(yùn)用增值稅后對(duì)其各項(xiàng)資產(chǎn)賬面以及營(yíng)業(yè)稅金等都產(chǎn)生了變化，導(dǎo)致建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表整個(gè)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，對(duì)財(cái)務(wù)分析工作產(chǎn)生了影響。

三、營(yíng)改增改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）減輕企業(yè)稅負(fù)的影響因素分析

營(yíng)業(yè)稅實(shí)施過程中，建筑業(yè)是其征收主體，起到主要作用，一般都是提取3%的營(yíng)業(yè)稅率。而實(shí)施營(yíng)改增增值稅之后，建筑業(yè)則需要交納11%的增值稅率，從數(shù)據(jù)上來看，稅率是有所增加的，但是如果建筑業(yè)增值稅能夠符合抵扣規(guī)范和條件，是能夠減輕稅額中產(chǎn)生稅負(fù)的，建筑業(yè)的最大特點(diǎn)就是固定資產(chǎn)較多，整個(gè)規(guī)模也很龐大，在購(gòu)買原材料的過程中，像是鋼材以及砂石等所需要運(yùn)用資金數(shù)額巨大，如果能夠獲取專用于增值稅的發(fā)票來對(duì)稅務(wù)進(jìn)行抵扣，那么企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)很大程度降低，可以用來抵扣增值稅越多，那么實(shí)際需要繳納的增值稅也就越少，因此，伴隨著營(yíng)改增這項(xiàng)政策實(shí)施，很多企業(yè)都講營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)成增值稅。

（二）加重企業(yè)稅負(fù)的影響因素分析

如果建筑企業(yè)所得收入不會(huì)產(chǎn)生很大變化情況，增值稅將會(huì)增加，這個(gè)主要是因此企業(yè)可以用來進(jìn)行抵扣的增值稅小于稅率所增加而產(chǎn)生的稅款，因此從這個(gè)角度來看，這個(gè)企業(yè)稅負(fù)情況不會(huì)減少反而會(huì)很大程度增加，建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，在整個(gè)企業(yè)所占比重中，人工占有很大比重，但是人工所產(chǎn)生成本并不存在于能夠進(jìn)行抵扣的稅額當(dāng)中，這導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)水平加大，增值稅只能夠通過抵扣這種方式來進(jìn)行，如果無法正常獲取這種抵扣主要是與能夠獲取的增值稅專業(yè)發(fā)票有所關(guān)聯(lián)，那么不能夠通過正常途徑來獲取這部分專用發(fā)票主要是因?yàn)椋牧弦约叭斯o法獲取專用發(fā)票，同時(shí)一些能源消耗像是水、電也無法獲取，而在建筑這個(gè)行業(yè)中，這幾種都是占有很大比重的組成部分，因而導(dǎo)致能夠抵扣增值稅額少，加重了建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

四、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的改進(jìn)措施

（一）完善建筑企業(yè)納稅籌劃工作

在實(shí)施營(yíng)改增這種稅收制度之后，從上文中可以看出，建筑業(yè)中能夠進(jìn)行抵扣增值稅額很多時(shí)候都無法進(jìn)行，導(dǎo)致稅負(fù)增加，那么如何能夠改善這一問題，首先建筑方在購(gòu)買一些大型機(jī)械設(shè)備或者是建筑所用材料像是砂石或者是鋼筋、混凝土等材料的過程中，要嚴(yán)格審核銷售方納稅人是否具備資格，一些小型納稅人是并不能夠開具專業(yè)發(fā)票的，因此建筑方應(yīng)定要注意要選用一般納稅人來進(jìn)行專業(yè)發(fā)票的開具，在保證所需要材料是真實(shí)可靠的情況下，要制定購(gòu)買方案，把握好購(gòu)買時(shí)機(jī)，避免出現(xiàn)納稅不平衡狀況，選擇的供應(yīng)商一定要是一般納稅人，才能夠進(jìn)行購(gòu)置，另外施工方在面對(duì)投資方款項(xiàng)延期進(jìn)行支付情況，要根據(jù)合同進(jìn)行要求，讓其能夠按時(shí)進(jìn)行支付相關(guān)款項(xiàng)，從而能夠保證資金流能夠順暢運(yùn)行，堅(jiān)決不能夠出現(xiàn)拖欠施工款的情況，另外建筑施工企業(yè)可以通過業(yè)務(wù)外包來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃工作，將一些不是重點(diǎn)業(yè)務(wù)外包出去，交給一般納稅人，這樣能夠?qū)崟r(shí)開具出進(jìn)項(xiàng)稅額，從而進(jìn)行的扣成，降低其中所形成的成本，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)，做好資源的更好配置，增加企業(yè)利潤(rùn)。

（二）及時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)防控

營(yíng)改增中關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，增值稅稅制主要對(duì)于其中存在的違法違規(guī)情況進(jìn)行管制，國(guó)家對(duì)于相關(guān)稅務(wù)制度進(jìn)行改革主要是目的也是希望能夠?qū)Χ愂涨闆r進(jìn)行整理，營(yíng)改增能夠?qū)ζ髽I(yè)中存在的一些分包、轉(zhuǎn)包情況進(jìn)行遏制，但是從建筑業(yè)實(shí)際情況來看，很多承包工程方將工程承包其他單位，這是明令禁止的，因此，建筑業(yè)納稅人要對(duì)存在的非法問題和相關(guān)政策進(jìn)行整理，將相關(guān)政策進(jìn)行仔細(xì)學(xué)習(xí)，做好相應(yīng)稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)防控。

（三）合理安排合同結(jié)算日期，避免墊支稅款

在建筑業(yè)實(shí)際款項(xiàng)支付過程中，甲方并不是立即就向乙方進(jìn)行相關(guān)款項(xiàng)的支付，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)延期狀況，這樣導(dǎo)致乙方進(jìn)行稅務(wù)銷項(xiàng)以及進(jìn)項(xiàng)工作不能夠統(tǒng)一完成，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額并不能夠進(jìn)行抵扣，同時(shí)按照增值稅相關(guān)條例，根據(jù)建筑企業(yè)的收入要按照合同約定內(nèi)容進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容確定，這時(shí)不僅需要甲方將相關(guān)款項(xiàng)進(jìn)行墊付，同時(shí)還需要墊付增值稅稅金，因此，建筑企業(yè)想要避免工程款發(fā)生拖欠情況，一定要對(duì)款項(xiàng)能夠回收情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和預(yù)估，如果無法按照合同規(guī)定將相關(guān)款項(xiàng)進(jìn)行實(shí)施，就需要對(duì)合同進(jìn)行修改，將結(jié)算日期進(jìn)行修改。

綜上所述，實(shí)施增改增后，建筑整個(gè)行業(yè)其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是能夠得到很大優(yōu)化的，能夠?qū)崿F(xiàn)避免增稅重復(fù)繳納的狀況，保證企業(yè)能夠具備更高競(jìng)爭(zhēng)力，當(dāng)然從另一方面來講也會(huì)出現(xiàn)賬務(wù)處理上難度增加的情況或者是稅負(fù)增加等一些負(fù)面影響，但是通過上文中介紹的幾種措施，希望能夠起到一定借鑒作用，盡量規(guī)避負(fù)面作用，面對(duì)面對(duì)營(yíng)改增這把雙刃劍，建筑業(yè)要從自身做起，完善自身，盡可能地減輕其不良影響。

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