唐婕

摘要：“營改增”政策實施后，市政施工企業(yè)的稅負發(fā)生了很大的變化，稅負率的上升使市政施工企業(yè)的成本提高，企業(yè)利潤整體下降。如何應對稅負產生的這種影響，是市政施工企業(yè)落實“營改增”政策、提升企業(yè)經營能力的重要工作。

關鍵詞：營改增 市政施工企業(yè) 稅負 影響 措施

自1994年分稅制實行后，營業(yè)稅和增值稅是我國兩大流轉稅稅種，2016年5月1日起，國家將建筑、房地產、金融、生活服務等行業(yè)全部納入“營改增”的范圍內?！盃I改增” 顧名思義就是營業(yè)稅改征增值稅，做為隸屬于建筑業(yè)的市政施工企業(yè)來說，也由原來繳納營業(yè)稅，改為繳納增值稅。

一、“營改增”對市政施工企業(yè)的稅負產生的影響

“營改增”政策實施后，市政施工企業(yè)分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。對于小規(guī)模納稅人來說，由原來按3%的征收率繳納營業(yè)稅，現在實行簡易征收辦法，按3%的稅率繳納增值稅，雖然稅率沒有變化，但因增值稅是價外稅，首先要把價稅分離，按照不含稅的計稅依據來計算繳納增值稅，這就降低了市政施工企業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負，提高了企業(yè)的利潤水平。

但大多數市政施工企業(yè)達到了一般納稅人的認定標準。很多人認為，營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的稅負會下降，因為可以抵扣進項稅額。從理論上來說，可抵扣的進項稅越多，需繳納的增值稅就越少，稅負必然下降。但是通過調查發(fā)現，在調研的66戶建筑施工企業(yè)中，只有8戶企業(yè)，在營改增后稅負降低了，而另外58戶企業(yè)，稅負率達到5.8%，這說明，“營改增”后，施工企業(yè)的稅負率增加了，下面就針對市政施工企業(yè)稅負增加問題進行簡要的分析和探討：

（一）取得用于抵扣的發(fā)票比較困難

1、材料采購方面

市政施工企業(yè)所用的材料有水泥、鋼材、砂石及混凝土等。大部分供應水泥和鋼材的企業(yè)都具有一般納稅人資格，所以能給購買方開票增值稅專用發(fā)票，用于抵扣，而供應砂石及混凝土的大都是個體工商戶及小規(guī)模納稅人，對于他們來說，能不開發(fā)票就不給開發(fā)票，要開也只能開具3%或6%稅率的增值稅專用發(fā)票。而市政施工企業(yè)銷項稅率為11%，如果只取得了3%或6%稅率的進項稅，抵扣額不夠，增加了企業(yè)的實際稅負。有的市政施工企業(yè)的項目還涉及甲供材問題，這在“營改增”實施前后對企業(yè)稅負的影響也是完全不同的。一個施工項目中有甲供材現象，那么按原來執(zhí)行的營業(yè)稅3% 征收率，只需繳納X*3%的稅額，但“營改增”后，由于沒有進項稅抵扣，按建筑業(yè)11%的增值稅率計算，要繳納X*11%的稅額，多繳納8%的稅額。

2、設備租賃方面

市政施工企業(yè)的設備一部分是自有的，一部分是租賃的。如果租用設備能夠取得 17% 的進項稅抵扣發(fā)票，那么就不會增加企業(yè)的稅負率。租賃公司也分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，隨著“營改增”試點的不斷擴大，租賃公司一般納稅人也由繳納營業(yè)稅改為繳納17% 的增值稅，如果被認定為一般納稅人，則租賃企業(yè)就要按增值稅率17%繳納銷項稅，如果租賃公司也能夠取得購進設備的進項抵扣發(fā)票，則租賃公司也不會增加稅負率。由于租賃業(yè)的利潤偏低，加之以前購買的設備沒有抵扣稅額，而出租這部分設備就要繳納17%的增值稅款，如此一來，事必造成租賃公司為了自身的利益，選擇以小規(guī)模納稅人的模式經營，而放棄做為一般納稅人來經營業(yè)務。這就導致施工企業(yè)只能取得3%的增值稅抵扣發(fā)票，還有一小部分設備是向個人租用的，根本就沒有發(fā)票，這遠遠不能滿足施工企業(yè)的需要，無形中增加了施工企業(yè)的稅收負擔。另外，設備的折舊費用也是施工企業(yè)中一項重要的成本費用，但這部分費用也因為不能夠取得專用發(fā)票而無法抵扣，增加了稅負率。

3、人工費支出方面

人工費的支出是市政施工企業(yè)成本項目的主要組成部分，因為工期較長，季節(jié)性比較突出，施工企業(yè)中大部分的勞務人員都是根據項目施工的需要從勞務派遣公司臨時招募的。勞務派遣公司，也是“營改增”試點行業(yè)，也是繳納增值稅的，按理說，勞務派遣公司在收到勞務派遣費后應該給用人單位開具可抵扣的增值稅專用發(fā)票，但在目前情況下，多數派遣公司只考慮對自身是否有利，這就造成施工企業(yè)支付了人工費卻沒有取得發(fā)票，或是雖然取得了增值稅專用發(fā)票，但抵扣的進項稅額明顯不足，也就加大了施工企業(yè)的稅負率。

4、存量資產方面

市政施工企業(yè)分為新辦企業(yè)和老企業(yè)，對于新辦企業(yè)來說，購進的物資，只要取得能抵扣進項稅的專用發(fā)票，就不會增加企業(yè)的稅負情況。但是對于老企業(yè)來說，大部分的材料和設備等存量資產是在“營改增”試點方案出臺前購進的，這部分資產要在后期的項目施工過程中分次或設備以折舊的方式轉入到成本中，而根據國家“營改增”試點方案規(guī)定，企業(yè)期初的存量資產不能抵扣進項稅，這增加了老企業(yè)的成本，提高了企業(yè)的稅負，影響了企業(yè)的發(fā)展。

（二）影響企業(yè)流動資金的周轉

加快市政施工企業(yè)流動資金的周轉，能夠保證企業(yè)有效運作，有利于提高企業(yè)競爭力，增強獲力能力。目前在國內由于施工項目的工期較長，企業(yè)在施工過程中，施工進度和工程款不能同期實現，這就迫使企業(yè)為了完成施工進度，在沒有收到工程款的情況下，先行墊付購進材料及設備的采購資金，這雖然保證了施工項目的順利進行，但先行墊付的采購資金不僅占用了公司大量流動資金，而且購買這部分物資所繳納的增值稅也由施工企業(yè)先行支付了，造成企業(yè)流動資金緊張，對企業(yè)的影響極大。

二、市政施工企業(yè)應對稅負影響的措施

（一）對供應商的理性選擇

材料成本占整個施工企業(yè)成本的比重較大，要想降低企業(yè)的稅負，就要在材料采購方面下功夫。要轉變以前少花錢不要發(fā)票的觀念，這樣做只能增加企業(yè)的成本，加重了企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)在購買材料及設備時，首先要貨比三家，選取性價比最好的。在選擇供應商時也要比三家，在全面了解及考察后，確定與之合作的供應商。“營改增”后，做為一般納稅人的市政施工企業(yè)，應該選擇具有一般納稅人資格的供應商來合作，這樣可以保證購買物資能夠取得增值稅專用抵扣發(fā)票，降低企業(yè)的稅負。

（二）重視采購合同的簽訂，合理避稅

市政施工企業(yè)要在合理合法的前提下，在購銷合同簽訂環(huán)節(jié)減少稅負。實施“營改增”后，就采購合同來說，施工企業(yè)在簽訂采購合同時，必須要在合同中約定，要求供應商提供增值稅專用發(fā)票。在簽訂銷售合同時，施工企業(yè)可以采取分包的形式來簽訂，這樣可以使企業(yè)能夠獲得比較多的增值稅抵扣發(fā)票。另外，盡量避免簽訂有甲供材內容的合同，控制稅負率。總而言之，如何合理合法的避稅是目前市政施工企業(yè)首要考慮的問題。

（三）加強財會人員培訓工作，提高財務管理水平

營改增前，市政施工企業(yè)繳納營業(yè)稅，核算方法比較簡單，在“營業(yè)稅金及附加”科目下設置“營業(yè)稅”明細科目就可以了，“營改增”后，財會人員的業(yè)務量加大了，在核算環(huán)節(jié)，科目設置就要在“應交增值稅”科目下設置“銷項稅額”、“進項稅額”、“未交增值稅”、“已交增值稅”及“進項稅轉出”等多個明細科目來核算，這就要求財會人員努力提高素質及業(yè)務水平，準確及時的對當期的稅費進行計提和繳納。

既然“營改增”勢在必行，市政施工企業(yè)要把工作的重點放在管理增值稅發(fā)票上來，財會人員要全面了解和掌握增值稅的有關內容，設置合理的增值稅核算科目，對于取得的抵扣發(fā)票要在規(guī)定的期限內按時抵扣，增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅的抵扣期限是180天，過了抵扣時間，稅法不允許抵扣，不僅會加大企業(yè)的損失，降低企業(yè)的利潤，還會因為沒有抵扣稅款而占用企業(yè)的流動資金，影響企業(yè)的現金流。施工企業(yè)的項目大都工期比較長，財務監(jiān)管的難度較高，這就要求企業(yè)對施工進程中的材料采購及施工中的各項支出進行有效的監(jiān)督。

基于上述原因，對市政施工企業(yè)的管理提出了更高的要求。首先要加強財會人員的培訓工作，使其全面了解“營改增” 的具體內容及相關的政策，并熟練地掌握增值稅的計算及繳納工作。其次要努力提高財務管理水平，加強對供應商檔案的管理工作，盡可能多的取得用于抵扣的增值稅發(fā)票，保證“營改增”后，市政施工企業(yè)營力能力的提高。

三、結束語

國家實施“營改增”政策，目的是避免產品在生產及流通環(huán)節(jié)的重復征稅，降低企業(yè)的稅負，增加企業(yè)的營利能力。市政施工企業(yè)要面對現實，從企業(yè)長遠發(fā)展的角度考慮，轉變觀念，開拓思路，努力提高財務管理水平，降低本企業(yè)的稅負率，提高企業(yè)的利潤率，這樣才能在市場經濟的浪潮中立于不敗之地。

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