曾永娟

摘要：在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的帶動(dòng)下，我國(guó)稅制改革經(jīng)歷了一系列的演變和創(chuàng)新。其中，具有里程碑作用的就是“營(yíng)改增”的實(shí)施，這是為了進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，保持各個(gè)行業(yè)間的稅負(fù)均衡而做出的一項(xiàng)正確決策。從它的具體實(shí)施來(lái)看，它對(duì)于商業(yè)銀行的這種影響是多方面的。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，要實(shí)現(xiàn)新形勢(shì)下的發(fā)展創(chuàng)新就需要采取相應(yīng)的措施以降低不利影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 商業(yè)銀行 影響 對(duì)策

我國(guó)的“營(yíng)改增”改革在2012年進(jìn)行試點(diǎn)，到現(xiàn)在已有四年的時(shí)間，從近幾年的應(yīng)用普及來(lái)看，所取得的效果十分良好。商業(yè)銀行作為我國(guó)金融體系的重要構(gòu)成部分，實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，勢(shì)必會(huì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成一定影響，如不采取有效舉措積極應(yīng)對(duì)，就會(huì)導(dǎo)致影響進(jìn)一步擴(kuò)大，這就需要在實(shí)現(xiàn)體制改革的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防控管理，認(rèn)真應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”。

一、“營(yíng)改增”政策的含義

“營(yíng)改增”就是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，增值稅是對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。在2012年7月開(kāi)始在上海等地的交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，有利于降低企業(yè)降低稅負(fù)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的情況下，全面實(shí)施營(yíng)改增，可以促進(jìn)有效投資帶動(dòng)供給，以供給帶動(dòng)需求。對(duì)企業(yè)來(lái)講，如果提高了盈利能力，就有可能進(jìn)一步推進(jìn)轉(zhuǎn)型發(fā)展，而對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，在這種政策下還可以使內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)得到創(chuàng)新，形成更為健全完善的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，有利于金融市場(chǎng)的穩(wěn)定有序發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行發(fā)展所造成的影響

（一）商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)指標(biāo)受到影響

從之前商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)模式來(lái)看，大多數(shù)商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)稅主要是以價(jià)內(nèi)稅為主，它主要是以銀行的貸款利息為主。那么從增值稅的角度來(lái)講，它的利息收入是不含稅的，在“營(yíng)改增”實(shí)施后，在計(jì)稅范圍和利潤(rùn)保持不變的前提下，成本和收入之間的比值就會(huì)變大。除此之外，銀行收入項(xiàng)目中也會(huì)扣除增值稅，這樣就會(huì)在一定程度上導(dǎo)致收入減少，這樣的收入數(shù)據(jù)更具真實(shí)性和合理性，更能反映商業(yè)銀行的收入水平。

（二）業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)方面的影響

從商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)開(kāi)展來(lái)看，它的內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)性質(zhì)具有很大差異，這就需要在具體實(shí)施增值稅稅率時(shí)要有所針對(duì)性，不能一概而論，從而確保所實(shí)施的增值稅稅率具有一定的差異性，但是這樣會(huì)造成資金資源的不均衡，會(huì)出現(xiàn)逐漸向低稅負(fù)、高盈利方向發(fā)展。商業(yè)銀行在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性，一旦稅率問(wèn)題得不到切實(shí)有效解決就會(huì)導(dǎo)致銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的不均衡，對(duì)于金融市場(chǎng)發(fā)展也是十分不利的。適當(dāng)?shù)脑黾又虚g業(yè)務(wù)，雖然可以對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)起到調(diào)整作用，但是在增值稅征收上，繼續(xù)采用與中間業(yè)務(wù)相同的征收辦法，就會(huì)因?yàn)槎愗?fù)的易轉(zhuǎn)嫁性和進(jìn)項(xiàng)稅可以作為抵扣項(xiàng)，減輕了商業(yè)銀行的稅負(fù)水平，進(jìn)而對(duì)金融市場(chǎng)產(chǎn)生消極的導(dǎo)向作用，使得商業(yè)銀行的收入結(jié)構(gòu)過(guò)于單一化，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力也明顯弱化。

（三）商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)創(chuàng)新受到限制

面對(duì)當(dāng)前日益競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，要在激烈的市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，就必須要加強(qiáng)內(nèi)部管理，創(chuàng)新業(yè)務(wù)形式，不斷推出新的業(yè)務(wù)類型，為消費(fèi)者提供更多可靠服務(wù)?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后，銀行的業(yè)務(wù)勢(shì)必會(huì)有所變動(dòng)，一些原先業(yè)務(wù)會(huì)被改革創(chuàng)新，這就需要銀行在各項(xiàng)新業(yè)務(wù)的宣傳和普及力度上多下功夫，但是，在“營(yíng)改增”政策的具體推進(jìn)過(guò)程中，商業(yè)銀行一些新的業(yè)務(wù)普及需要一定時(shí)間和一個(gè)適應(yīng)過(guò)程，而銀行自身的創(chuàng)新發(fā)展又是比較看重時(shí)效性的，這樣兩者就會(huì)形成矛盾，這種矛盾也不是短時(shí)間所能解決的，它需要有一個(gè)時(shí)間段來(lái)作為緩沖，而這對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，會(huì)對(duì)其業(yè)務(wù)創(chuàng)新發(fā)展產(chǎn)生阻礙作用。

三、“營(yíng)改增”后商業(yè)銀行征稅面臨的問(wèn)題

（一）稅基不合理

從當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行的計(jì)稅形式來(lái)看，它的依據(jù)是以貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)收入以及租賃收益等，但是，需要注意的是，增值稅是以增值額為計(jì)稅依據(jù)的，相比較而言，之前的營(yíng)業(yè)稅對(duì)于征稅對(duì)象屬于是全額征收的。這其中貸款利息收入則是商業(yè)銀行最主要的收入，在稅法規(guī)定中也沒(méi)有明確規(guī)定依據(jù)增值額多少來(lái)進(jìn)行征收，也就是說(shuō)，不能將存款的利息支出扣除，這對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，在征稅上最大的問(wèn)題就是征稅重復(fù)現(xiàn)象，這也是導(dǎo)致征稅重復(fù)的重要因素之一。

（二）稅務(wù)管理的要求提高

在納稅上，增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間還存在有很大差異，對(duì)于增值稅的征收，它的納稅人是商業(yè)銀行，銀行需要對(duì)相關(guān)稅務(wù)的操作流程及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)范化控制，同時(shí)還要對(duì)相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行健全和完善。在對(duì)增值稅發(fā)票的開(kāi)具上，也有了一系列新的要求，隨著競(jìng)爭(zhēng)性的加劇，需要商業(yè)銀行進(jìn)一步加大對(duì)發(fā)票的管理力度，形成嚴(yán)格的認(rèn)證管理，對(duì)銀行各個(gè)業(yè)務(wù)之間的對(duì)接工作進(jìn)行落實(shí)，避免出現(xiàn)虛假現(xiàn)象。除此之外，增值稅在核算上具有相對(duì)復(fù)雜性的特點(diǎn)，需要商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算更為精細(xì)化和嚴(yán)格化。因此，商業(yè)銀行強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算管理，提高核算精確性，確保業(yè)務(wù)開(kāi)展質(zhì)量就顯得十分重要。

四、“營(yíng)改增”影響的應(yīng)對(duì)對(duì)策

（一）進(jìn)一步明確和細(xì)化應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目

“營(yíng)改增”在當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中已廣泛應(yīng)用，并且也取得了顯著的成效，結(jié)合當(dāng)前國(guó)際上對(duì)于商業(yè)銀行營(yíng)改增的通行做法來(lái)看，它是針對(duì)于商業(yè)銀行中的核心業(yè)務(wù)予以適當(dāng)免稅，而對(duì)于一些附屬業(yè)務(wù)則進(jìn)行征稅。而現(xiàn)階段我國(guó)的商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中，它的收入主要是以貸款利息為主的，因此決定了我國(guó)商業(yè)銀行不能簡(jiǎn)單的套用這種模式。對(duì)此，可以針對(duì)性地采用國(guó)際上對(duì)商業(yè)銀行增值稅征收的方法來(lái)明確稅收征收的項(xiàng)目和類型，簡(jiǎn)單說(shuō)就是寬稅基、多檔稅率以及可抵扣的形式，對(duì)于貸款利息的稅費(fèi)征收則可以適當(dāng)有度，以避免對(duì)財(cái)政收入造成較大影響。

（二）明確進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方法

從理論上來(lái)講，商業(yè)銀行和制造行業(yè)一樣也需要對(duì)所采購(gòu)的貨物或者物品所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但是，實(shí)際情況卻并不是如此。對(duì)此，在出口管理上就要進(jìn)一步明確出口項(xiàng)目和非出口項(xiàng)目之間的區(qū)別。如果是出口項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額可以完全抵扣；如果是非出口項(xiàng)目，則可以按照特定比例來(lái)形成抵扣標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)確定進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

（三）改進(jìn)配套服務(wù)，提高征稅管理水平

商業(yè)銀行需要先提高配套服務(wù)工作水平，對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)系統(tǒng)和信息系統(tǒng)進(jìn)行完善和更新，與此同時(shí)，還要提高工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)管理，定期進(jìn)行教育和培訓(xùn)。除此之外，還要確保繳納系統(tǒng)運(yùn)行的合理有序，實(shí)現(xiàn)和銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有機(jī)融合，并在此基礎(chǔ)上健全完善發(fā)票的開(kāi)具和征稅流程，使相關(guān)報(bào)稅服務(wù)工作得以優(yōu)化改進(jìn)，對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)備和技術(shù)方面也需要定期進(jìn)行檢查，確保設(shè)備性能的正常發(fā)揮，使技術(shù)可以真正發(fā)揮作用。

在提升征稅管理水平的同時(shí)，還需要對(duì)管理制度進(jìn)行健全和完善，尤其是對(duì)發(fā)票的開(kāi)具和管理制定明確的規(guī)章制度，對(duì)于出現(xiàn)的弄虛作假行為要堅(jiān)決予以打擊，提高違規(guī)成本，在制度的支持下，還要對(duì)當(dāng)前銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展流程進(jìn)行優(yōu)化，以提高業(yè)務(wù)開(kāi)展效率，降低運(yùn)行成本。

五、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”是國(guó)家依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)而做出的一項(xiàng)稅收改革政策，它的出臺(tái)和實(shí)施對(duì)于商業(yè)銀行的影響是十分明顯的，需要商業(yè)銀行做好自身的調(diào)整和改革，為政策的具體落實(shí)提供有利條件，以實(shí)現(xiàn)新的發(fā)展。對(duì)于政策實(shí)施所造成的影響，需要從各方面入手，采取有效措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，以促進(jìn)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

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