谷默

摘要：文章結(jié)合企業(yè)傳統(tǒng)成本管理模式的不足，探索了當(dāng)前價值鏈會計視角的成本管理模式的應(yīng)用方向。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出了價值鏈會計視角的企業(yè)成本管理模式探索，為企業(yè)的發(fā)展提供了可行性建議。

關(guān)鍵詞：價值鏈會計 成本管理模式 不足 研究

隨著經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理模式逐漸呈現(xiàn)出其劣勢，難以滿足企業(yè)發(fā)展的需要。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的，是價值鏈會計，價值鏈會計不僅對企業(yè)的價值信息進(jìn)行研究，也對價值信息之間的深層關(guān)系進(jìn)行研究與探索，對企業(yè)進(jìn)行整體價值鏈的管理與控制。價值鏈會計對于企業(yè)成本管理有著十分重要的作用，有利于促進(jìn)企業(yè)價值鏈實現(xiàn)高效、有序的運(yùn)轉(zhuǎn)，促使企業(yè)實現(xiàn)資源的有效分配及資源最優(yōu)化的利用，有利于促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、企業(yè)傳統(tǒng)成本管理模式不足分析

（一）成本管理范圍有限

在企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理模式中，成本管理的范圍較為有限，主要局限在內(nèi)控生產(chǎn)成本的控制，而對于當(dāng)前十分重要的企業(yè)關(guān)系則難以實現(xiàn)成本管理，如企業(yè)與顧客、供應(yīng)商之間所建立的新型關(guān)系。

與此同時，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)與其他主體所建立的關(guān)系越來越成為企業(yè)的重要軟實力之一，成為了企業(yè)立足于市場經(jīng)濟(jì)的重要手段，因此，傳統(tǒng)的成本管理模式在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，逐漸顯得難以適用，甚至可能成為制約企業(yè)發(fā)展的因素之一。

（二）成本管理精細(xì)化程度不高

精細(xì)化管理，不僅是企業(yè)成本管理的發(fā)展方向，更是企業(yè)成本管理發(fā)展的畢竟之路。就當(dāng)前企業(yè)的成本管理模式來看，其精細(xì)化程度仍然尚待提高。

企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理沒有對成本動因與成本作業(yè)進(jìn)行管理與考核，缺乏價值管理，因此，管理者在對企業(yè)的成本管理進(jìn)行決策時，難以精細(xì)地把握企業(yè)成本管理的細(xì)節(jié)內(nèi)容，使得決策可能存在一定程度上的偏差。另一方面，傳統(tǒng)的成本管理模式更為注重的是事后的管理，而對于前期的投入與控制往往顯得較為薄弱與偏差，使得企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的服務(wù)不能很好地適應(yīng)市場的需求。尤其是在當(dāng)前信息大爆炸的時代，市場需求瞬間千變?nèi)f化，若不能緊跟市場需求的變化，容易使企業(yè)被淘汰。

（三）競爭優(yōu)勢管理的短缺

企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理模式注重的是節(jié)約成本，通過節(jié)流實現(xiàn)對成本的控制。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，僅僅通過節(jié)流的方式難以實現(xiàn)對成本的控制，更為注重的是多方面、多渠道的價值控制。因此，傳統(tǒng)的成本管理模式顯得較為狹窄與片面，成本管理的內(nèi)容也較為單位。

當(dāng)前，為了實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，不僅需要注重成本的節(jié)流，還需要注重如何在對成本控制的前提下，兼顧到顧客多方面的需求，取得成本管理的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。從這個層面來看，傳統(tǒng)的成本管理模式更為適合企業(yè)短期的發(fā)展，也許在短期內(nèi)，企業(yè)將通過傳統(tǒng)的成本管理模式實現(xiàn)利潤的增加，但從長遠(yuǎn)來看，是不利于企業(yè)的長期發(fā)展的，秉持傳統(tǒng)的成本管理模式發(fā)展的企業(yè)，最終將會被激烈的市場競爭所淘汰。

二、價值鏈會計在企業(yè)成本管理模式研究中的應(yīng)用方向

（一）實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品數(shù)量的增長

當(dāng)前，許多企業(yè)都將價值鏈作為會計的方法，使得傳統(tǒng)的成本管理模式煥然一新，實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部信息、資源的共享與重新整合，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。這是由于通過價值鏈會計，能有效地分析企業(yè)的現(xiàn)有設(shè)備并對其產(chǎn)能空間資源進(jìn)行分析，挖掘企業(yè)設(shè)備產(chǎn)能的空間，提高資源的利用率，實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品數(shù)量的增長。通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析與整合，能有效地實現(xiàn)資源的科學(xué)分配，降低能耗，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。

（二）節(jié)約人力資源成本

價值鏈會計通過價值分析，能有效地分析出工作人員的生產(chǎn)方法、反應(yīng)工作人員的工作過程中的非增值活動或不必要的操作過程，提供優(yōu)化工作人員生產(chǎn)、操作活動的方案，使得企業(yè)有效地節(jié)約人力資源成本。

此外，隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，在價值鏈會計中引入信息化技術(shù)，能實現(xiàn)企業(yè)與客戶之間信息的關(guān)聯(lián)，將企業(yè)的客戶視為企業(yè)的成員，準(zhǔn)確把握企業(yè)客戶的愛好與需求，降低企業(yè)對于人力資源的投入，

（三）提高價值流增值比

通過使用價值鏈會計的價值流分析工具，能精確地分析企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)價值鏈的運(yùn)行效果及效率，對于企業(yè)的增值活動、非增值性活動進(jìn)行準(zhǔn)確地識別，為企業(yè)管理者對于改善先行的企業(yè)內(nèi)部制度提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)及可靠的保障。

另一方面，價值流分析工具也有利于提高企業(yè)的物料周轉(zhuǎn)速度，使得企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的服務(wù)的單位周期得到降低，從而實現(xiàn)企業(yè)成本的降低，達(dá)到成本控制的目標(biāo)，實現(xiàn)價值流增值比的提高。

三、價值鏈會計視角的企業(yè)成本管理模式探索

（一）建立企業(yè)內(nèi)部價值鏈

要實現(xiàn)價值鏈會計視角的企業(yè)成本管理，首先需要建立企業(yè)內(nèi)部的價值鏈。企業(yè)內(nèi)部價值鏈的建立并不是獨(dú)立的、一成不變的，而是根據(jù)市場的需求而不斷改變的。從縱向上看，包括企業(yè)對于產(chǎn)品的最初設(shè)計、規(guī)劃、生產(chǎn)、營銷等所有的環(huán)節(jié)；從橫向上看，企業(yè)的價值鏈的建立，不僅僅包括價值的生產(chǎn)，也包括對企業(yè)現(xiàn)有資源的消耗，這也是進(jìn)行成本管理的重要內(nèi)容。

建立企業(yè)內(nèi)部價值鏈，首先需要明確企業(yè)內(nèi)部的與產(chǎn)生價值有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并將無增值性的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)盡可能地減少，直至全部清除。使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的活動都能實現(xiàn)有效地增值，并加強(qiáng)不同環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，形成符合企業(yè)發(fā)展需要的生產(chǎn)作業(yè)鏈，提高企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營效率。

其次，分析企業(yè)作業(yè)活動的成本動因。對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，對其成本與收入進(jìn)行記錄，分析其成本動因。通過分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本動因，能使得企業(yè)管理者及時獲取成本管理與成本控制的相關(guān)信息與資源，及時地對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃進(jìn)行調(diào)整。

（二）細(xì)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動

通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本動因分析，能為企業(yè)的管理者提供精準(zhǔn)的信息，在此基礎(chǔ)上，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化與分析。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能包括增值活動、非增值活動與浪費(fèi)活動，其劃分的前提是價值流的基礎(chǔ)，通過與專業(yè)技術(shù)人員的合作，利用其專業(yè)技能、技術(shù)與信息系統(tǒng)等，分析價值鏈會計視角下企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能存在的浪費(fèi)活動：

首先，過量生產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的不必要的庫存，增加企業(yè)的生產(chǎn)成本。其次，運(yùn)輸過量，由于信息不暢通、生產(chǎn)環(huán)節(jié)銜接不緊密等原因，企業(yè)可能存在著運(yùn)輸過量的情況。再次，時間耗費(fèi)大，在企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)不同價值鏈中，不同的操作人員在對生產(chǎn)原材料、機(jī)器、原料等方面的操作存在不同時間，可能造成其實踐耗費(fèi)成本高。最后，次品的生產(chǎn)，由于技術(shù)、操作等原因，企業(yè)不可避免地生產(chǎn)出部分的次品，造成了資源、人力、物力及財力的浪費(fèi)。通過對這些浪費(fèi)行為進(jìn)行進(jìn)一步分析，價值鏈會計可對具體的行為所產(chǎn)生的成本耗費(fèi)量進(jìn)行剖析，并結(jié)合成本動因，為企業(yè)的成本耗費(fèi)控制提供可靠的數(shù)據(jù)證據(jù)。

（三）實現(xiàn)資金利用最優(yōu)化

通過價值鏈會計，能實現(xiàn)企業(yè)資源的再整合，使得企業(yè)資源得到更好地利用，實現(xiàn)資金利用最優(yōu)化的目的。

企業(yè)資源的整合需通過價值鏈會計進(jìn)行，充分發(fā)揮財務(wù)管理的作用，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中非增值活動、浪費(fèi)活動實現(xiàn)價值的創(chuàng)造。根據(jù)價值鏈管理思想，企業(yè)價值實現(xiàn)保值增值需要通過企業(yè)內(nèi)部或外部資源的整合，因此，在充分發(fā)揮價值鏈會計作用的同時，充分利用融資工具或融資方式，實現(xiàn)企業(yè)資本的增加，如通過企業(yè)兼并、收購等經(jīng)濟(jì)活動，充分整合企業(yè)的外部資源，提高企業(yè)現(xiàn)有資金的利用率。

四、結(jié)束語

為了使價值鏈會計更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定適合其發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃需要的成本管理模式。作為企業(yè)的管理者，在建立企業(yè)內(nèi)部價值鏈后，應(yīng)當(dāng)不斷提高對價值鏈會計的重視力度，實現(xiàn)資源的整合，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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