趙良珍

摘要：本文從筆者所在縣的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀出發(fā)，淺析如何建立健全單位內(nèi)部控制，旨在對完善縣級行政事業(yè)單位內(nèi)部控制起到一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會【2012】21號）依據(jù)《會計法》、《預算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定制定。各行政事業(yè)單位以貫徹實施《內(nèi)控規(guī)范》為抓手，建立和完善權(quán)責對等、制衡有效、管理科學的內(nèi)部控制體系，有利于提高單位內(nèi)部治理水平和權(quán)力運行效能。筆者作為縣級行政單位的一名財務(wù)人員，從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，淺談如何建立健全縣級行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。

一、縣級行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀及存在的問題

根據(jù)浙江省財政廳、審計廳和人力社保廳聯(lián)合發(fā)文提出的在2016年底前完成內(nèi)部控制建立與實施的工作要求，全縣76家部門預算單位積極開展相關(guān)工作，但根據(jù)筆者調(diào)查，內(nèi)部控制的建立與實施況不容樂觀，大多數(shù)單位尚未建立內(nèi)部控制體系，有的單位雖已建立，但未從自身實際情況出發(fā)，實際操作中流于形式、弱于執(zhí)行。筆者結(jié)合當?shù)貙嶋H情況，對基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀及存在的問題進行淺要分析。

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

單位負責人作為內(nèi)部控制主要責任人，對內(nèi)部會計控制缺乏深入地了解和足夠地重視是影響會計控制實施的重要原因之一。由于單位缺少積極正視的態(tài)度，保有靜觀、慢作為的消極態(tài)度，缺乏內(nèi)部控制理念，在內(nèi)部控制建立過程中抱有靜觀、慢作為的消極態(tài)度甚至產(chǎn)生抵觸情緒，對于單位的領(lǐng)導、權(quán)力集中的部門和崗位沒有起到約束作用，內(nèi)部控制失控的現(xiàn)象普遍存在。

（二）內(nèi)外監(jiān)督機制不到位

單位往往重視資金算分配和使用，而忽略資金使用效益的監(jiān)督，未按內(nèi)部控制要求設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，已設(shè)立的也形同虛設(shè)，機構(gòu)的設(shè)置游于形式，內(nèi)部審計工作未起到實質(zhì)性作用，無法充分發(fā)揮監(jiān)督和約束作用。財政、審計、人力社保部門作為外部監(jiān)督部門，監(jiān)督重點偏向于單位財政資金運用的合法性和合規(guī)性，對單位內(nèi)部控制的建立和有效實施缺少實質(zhì)性檢查。內(nèi)外部監(jiān)督的缺乏，使得單位內(nèi)部控制的建立和完善失去推動力和約束機制。

（三）人員素質(zhì)有待提高

我縣行政事業(yè)單位普遍存在一些亂象，單位規(guī)模小的，因編制等原因，人員緊張，崗位設(shè)置安排上存在一人多崗、不相容崗位兼職或混崗的現(xiàn)象，單位規(guī)模較大的，崗位缺乏相互聯(lián)系和協(xié)調(diào)，推諉與扯皮等慢作為亂象叢生。我縣151個國庫集中支付單位（已剔除由教育分中心統(tǒng)一管理的教育系統(tǒng)的63個預算單位），再剔除一人兼任多個單位，共有146個財務(wù)人員，其中有會計從業(yè)資格的92人（高級會計師3人，會計師不到10人），無從業(yè)資格的59人，占比39.1%，財務(wù)人員基本素養(yǎng)、業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)普遍不高，風險防范意識較弱，不能較好履行作為一名內(nèi)部控制人員的基本職責，影響了行政事業(yè)單位的長遠發(fā)展。

（四）單位內(nèi)部控制管理無序

一些行政事業(yè)單位內(nèi)部管理較為松散，崗位設(shè)置雜亂，職責權(quán)限劃分不清晰，未實施有效的分離措施，不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的工作機制尚未建立；單位各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序不明確，重大事項集體決策和會簽制度尚未建立，為弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機，造成內(nèi)部控制執(zhí)行削弱，影響了單位的整體、長遠發(fā)展。

二、建立健全縣級行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的若干舉措

（一）增強內(nèi)部控制意識

提高單位人員內(nèi)部控制意識，做到人人參與，要讓單位全體人員尤其是單位主要負責人積極參與到內(nèi)部控制的建設(shè)中來，單位負責人對本單位內(nèi)部控制建設(shè)和有效實施負責。我縣舉辦內(nèi)部控制專題培訓班，對全縣214家單位會計及相關(guān)人員進行專題培訓，旨在增強各行政事業(yè)單位貫徹《內(nèi)控規(guī)范》的主動性和自覺性，為建立完善內(nèi)部控制營造良好氛圍?？h財政、審計、人力社保等相關(guān)部門開展專題調(diào)研，對現(xiàn)階段內(nèi)部控制建立和完善過程中存在的難點和問題進行深入剖析，并具體結(jié)合單位實際，提出具有針對性和可操作性的建議，為全縣各行政事業(yè)單位貫徹實施內(nèi)部控制規(guī)范奠定堅實的基礎(chǔ)。

（二）建立完善的內(nèi)部控制體系

根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》要求，各行政事業(yè)單位應(yīng)加強內(nèi)控建設(shè)的組織領(lǐng)導，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限。內(nèi)部控制不是一制定就一成不變的，它是與單位所處環(huán)境、業(yè)務(wù)特點、復雜程度以及風險管理等相匹配的制度。單位在執(zhí)行過程中，應(yīng)結(jié)合當前執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題，及時補充完善內(nèi)控操作流程，以健全單位內(nèi)部管理制度體系框架，不斷優(yōu)化、完善制度內(nèi)容設(shè)計，提升單位內(nèi)部管理水平及廉政風險防控。

（三）強化內(nèi)審和外部監(jiān)督

各行政事業(yè)單位從自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍出發(fā)，按照內(nèi)部控制崗位設(shè)置的要求，在單位的崗位設(shè)置、權(quán)責分配和業(yè)務(wù)流程等環(huán)節(jié)形成相互制約和監(jiān)督的運行機制，從真正意義上實現(xiàn)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的相互分離、相互制約，從而加強內(nèi)部權(quán)力制衡，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運行。財政部門會同審計、人力社保等相關(guān)部門充分發(fā)揮監(jiān)督作用，認真組織開展內(nèi)部控制建設(shè)情況專項檢查工作，積極做好內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督檢查和督促工作。

（四）加強單位內(nèi)控人員素質(zhì)建設(shè)

針對現(xiàn)階段縣級行政事業(yè)單位人員專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合技能較為薄弱等現(xiàn)狀，采用人員選拔、輪崗等有效手段，增強他們在內(nèi)部控制工作中的監(jiān)督力和執(zhí)行力。首先，單位要建立人員選拔機制，確保入選人員道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平都能勝任崗位的要求。其次，建立完善的定期輪崗制度，對負責重要權(quán)力事項、廉政風險較大崗位的人員實行定期硬性輪崗，保證內(nèi)控制度的有效落實。第三，定期開展業(yè)務(wù)培訓，不斷提高自內(nèi)控人員身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理能力。第四，完善考核制度，加大考評問責制度，強化內(nèi)控人員自我監(jiān)督、自我約束的自覺性，保證內(nèi)控工作有序、順利的進行。