●袁 衛(wèi)

高校經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制策略研究

●袁 衛(wèi)

高校內(nèi)部審計部門自身面對的審計風(fēng)險主要有審計獨立性風(fēng)險、部門控制體系風(fēng)險、審計人員勝任能力風(fēng)險和校內(nèi)審計環(huán)境風(fēng)險等類型。針對各類風(fēng)險表現(xiàn)和風(fēng)險成因，審計部門可以從構(gòu)建良好審計環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍和完善部門管理控制體系三方面從管理層面加強建設(shè)，使內(nèi)部管理風(fēng)險降至盡可能低的水平。

高校經(jīng)濟責(zé)任審計 審計風(fēng)險 審計環(huán)境 審計獨立性

審計風(fēng)險控制指審計機構(gòu)通過一定的措施和手段來限定和控制審計風(fēng)險。即在風(fēng)險預(yù)警的基礎(chǔ)上，通過對審計風(fēng)險的識別、評估，預(yù)測風(fēng)險的可接受程度，建立與審計風(fēng)險因素控制相關(guān)的管理策略和實施辦法，為獲取理想的審計效果和安全的審計保障而實施的風(fēng)險控制活動。在審計風(fēng)險系統(tǒng)控制體系中風(fēng)險控制作為應(yīng)對風(fēng)險的后道防線，在整個應(yīng)對系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。不管是審計風(fēng)險預(yù)警還是審計風(fēng)險評估，最終目的是要把審計風(fēng)險水平控制在審計主體可接受的范圍內(nèi)。只有實施有效的審計風(fēng)險控制策略，從總體到過程步步設(shè)控，環(huán)環(huán)相扣，才能避免經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實損失。眾所周知，高校內(nèi)部審計部門自身面對的審計風(fēng)險主要有審計獨立性風(fēng)險、部門控制體系風(fēng)險、審計人員勝任能力風(fēng)險和校內(nèi)審計環(huán)境風(fēng)險等類型。針對各類風(fēng)險表現(xiàn)和風(fēng)險成因，審計部門可以從構(gòu)建良好審計環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍和完善部門管理控制體系三方面從管理層面加強建設(shè)，使內(nèi)部管理風(fēng)險降至盡可能低的水平。

一、構(gòu)建良好審計環(huán)境

高校可以通過加強內(nèi)部審計獨立性建設(shè)、加強經(jīng)濟責(zé)任審計宣傳、深化審計結(jié)果運用等措施的執(zhí)行，構(gòu)建機制體制健全、審計文化健康的校內(nèi)審計環(huán)境。

（一）提高內(nèi)部審計獨立性

審計獨立性包括形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立即內(nèi)部審計機構(gòu)獨立設(shè)置，職能明確；同時實施審計時應(yīng)避免與被審計單位或被審計責(zé)任人有利害關(guān)系，否則要實行回避制度、限制措施或采取補救辦法。實質(zhì)上的獨立要求審計人員實施審計時始終保持獨立、客觀、公正的立場。

內(nèi)部審計機構(gòu)作為學(xué)校的職能部門，其獨立性受學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的認(rèn)識程度和處理態(tài)度的影響，同時還與審計部門自身的影響力有關(guān)。提高內(nèi)部審計獨立性，從學(xué)校層面上說，首先應(yīng)在機構(gòu)設(shè)置上給予審計部門足夠的崗位配置，確立其重要的管理職能定位；其次應(yīng)賦予審計部門足夠廣泛的工作范圍，保證其在職權(quán)范圍內(nèi)有效行使職能；最后，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)充分信任審計部門，不干預(yù)審計的獨立判斷和客觀評價，給予審計部門獨立行使職能的空間。從部門層面上說，審計部門執(zhí)行業(yè)務(wù)不僅要保證形式上的獨立，即審計人員與被審計單位或主要負(fù)責(zé)人的無利益關(guān)系，還要保持獨立客觀的職業(yè)操守，站在獨立、公正、客觀的立場上發(fā)表審計意見。審計人員只有保持獨立的身份和獨立的思想和行為，才能實現(xiàn)審計獨立性。

（二）加強審計宣傳，構(gòu)建和諧環(huán)境

內(nèi)部審計部門可以借助校內(nèi)各層次會議、校園信息網(wǎng)站、宣傳資料、審計專題會議等媒介宣傳審計法律法規(guī)和政策，公布審計相關(guān)信息，揭示存在問題，提出思考和建議。有效的審計宣傳，使教職員工能更充分地了解審計工作及其效果，增進學(xué)校各單位對審計工作的理解和支持。

在經(jīng)濟責(zé)任審計宣傳中，首先要利用好學(xué)校中層干部會議這個平臺，適時宣傳經(jīng)濟責(zé)任審計工作成效，解讀法規(guī)政策；充分肯定被審計單位先進做法，讓被審計單位介紹經(jīng)驗和體會，正面影響和帶動校內(nèi)其他單位學(xué)習(xí)實踐；通報重大違紀(jì)違規(guī)問題，教育和警示干部；揭示學(xué)校經(jīng)濟活動和經(jīng)濟管理中帶有普遍性、苗頭性的問題并預(yù)警風(fēng)險帶來的后果。其次，要充分利用網(wǎng)絡(luò)信息平臺的優(yōu)勢，通過校園網(wǎng)絡(luò)發(fā)布經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)、制度，刊登學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計制度文件包括工作流程等；登載經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)文獻(xiàn)；發(fā)布審計公告等信息。最后，借助審計工作必要程序，在審計進點、結(jié)果通報、訪談、座談等交流中，一方面宣傳審計工作、解讀政策，提供咨詢；另一方面了解被審計單位情況，獲取審計關(guān)聯(lián)信息，傾聽基層單位的需求和想法，解答疑問或回應(yīng)質(zhì)疑。

（三）深化審計結(jié)果運用

如果審計結(jié)果被束之高閣，干部評價或聘用與審計結(jié)果沒有關(guān)聯(lián)，那么經(jīng)濟責(zé)任審計就失去了現(xiàn)實意義，因此深化審計結(jié)果落實與運用，從而使經(jīng)濟責(zé)任審計的環(huán)境得到實質(zhì)性改善。具體措施包括：第一，實行審計結(jié)果逐步公開制度。審計結(jié)果公開是一把雙刃劍，既是對內(nèi)部審計質(zhì)量的檢驗，也是對被審計單位及其負(fù)責(zé)人存在問題的曝光，有利于加強群眾對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，也有利于審計查出問題的整改。第二，建立審計結(jié)果分析通報制度。審計部門定期將審計結(jié)果歸納、總結(jié)，重點對發(fā)現(xiàn)的問題剖析原因、挖掘根源，提出解決的建議，并對傾向性問題予以揭示，形成審計結(jié)果綜合分析報告，在一定范圍內(nèi)通報。第三，實行審計結(jié)果落實反饋制度。利用經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議機制，協(xié)調(diào)被審計單位、校內(nèi)其他相關(guān)單位、部門落實審計整改意見。審計部門可通過回訪、專題會議或后續(xù)審計等方式檢查執(zhí)行結(jié)果。第四，將審計結(jié)果運用與干部考察、任用、獎懲相結(jié)合。將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果納入干部任期考核、獎懲內(nèi)容，一方面完善干部考核指標(biāo)，另一方面有效增強經(jīng)濟責(zé)任審計的作用和效果。

二、優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍

在諸多經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險因素中，人員因素是最重要、最核心的部分。內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣和審計風(fēng)險的大小。所以選好人、管好人、用好人，充分發(fā)揮審計隊伍的綜合優(yōu)勢，對防范和控制審計風(fēng)險起著根本性作用。

（一）加強審計人員職業(yè)道德培養(yǎng)

審計職業(yè)道德包括職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任。對內(nèi)部審計人員加強職業(yè)道德建設(shè)可以從兩方面考慮：

第一，加強自律建設(shè)，自覺接受內(nèi)部約束和外部監(jiān)督。要把個人職業(yè)言行自覺納入到審計職業(yè)道德規(guī)范中去，自覺抵御金錢、名利等誘惑，保持清正廉潔、勤勉務(wù)實的工作作風(fēng)。同時,自覺接受內(nèi)部管理機制包括教育培訓(xùn)制度、廉政制度、崗位責(zé)任制度、業(yè)績考核制度等約束；自覺接受被審計單位和其他外部力量的監(jiān)督，保持慎行、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)道德操守。

第二，營造良好的內(nèi)部審計文化氛圍。在審計人員中倡導(dǎo)高度的審計責(zé)任感和職業(yè)歸屬感，正確認(rèn)識經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性；鼓勵審計人員專心從事審計工作；宣傳主流思想，引導(dǎo)審計人員樹立積極健康的價值觀、人生觀；營造正直、廉潔、敬業(yè)、專業(yè)的審計文化環(huán)境，增強審計人員抵御各種誘惑的能力。

（二）激勵機制和監(jiān)督機制并用

審計人員是審計工作的主體，是工作中最具創(chuàng)造性的因素和最活躍的資源，有效激勵審計人員，能充分挖掘人員潛在能量，同時運用監(jiān)督機制，雙管齊下，對打造優(yōu)秀審計隊伍起到重要作用。

激勵的形式無外乎薪酬、職位、情感、業(yè)績等，概括起來主要是精神激勵和物質(zhì)激勵兩大類。隨著高校辦學(xué)條件日益改善，資金、用房、設(shè)備等硬件已不是問題，面對越來越多的精神壓力、工作困擾，精神激勵在鼓舞審計人員工作熱情、提升工作信心和毅力等方面有更大施展空間。

除了實施正面的激勵外，也要執(zhí)行監(jiān)督機制，定期對內(nèi)部審計人員進行業(yè)務(wù)考核和評估，對在崗不出力、在崗不盡力的實行崗位淘汰，保證盡心盡力的審計人員留在適合的審計崗位上。制定內(nèi)部審計崗位責(zé)任制和審計責(zé)任追究制，借以促進審計工作的各個環(huán)節(jié)和各崗位人員都能各負(fù)其責(zé)，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，增強審計責(zé)任感和風(fēng)險責(zé)任意識。

（三）提高準(zhǔn)入門檻，執(zhí)行從業(yè)資格制

內(nèi)部審計人員基本素質(zhì)和能力的高低，決定高校內(nèi)部審計隊伍整體的質(zhì)量和發(fā)展。所以在選拔審計人員時要特別關(guān)注個人的基本素質(zhì)和能力。美國內(nèi)部審計師協(xié)會提出一個稱職的內(nèi)部審計人員應(yīng)該具備的合理知識技能結(jié)構(gòu)，其中，20種知識技能結(jié)構(gòu)的排名和權(quán)數(shù)列表如下：

內(nèi)部審計師20種知識技能排名和權(quán)數(shù)

因此，高校在選拔優(yōu)秀審計人員時應(yīng)當(dāng)設(shè)置特別的準(zhǔn)入門檻，除了要求有良好的政治思想素質(zhì)外，在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面應(yīng)要求掌握多學(xué)科專業(yè)知識，并具備較強的學(xué)習(xí)能力、綜合分析能力、溝通能力、寫作能力等工作技能。受我國高?，F(xiàn)行內(nèi)部審計人員選拔機制的限制，一個新入行的審計人員要具備如此多樣的知識技能結(jié)構(gòu)并不現(xiàn)實，但審計人員可以通過自學(xué)或后續(xù)教育在實踐中不斷完善和提高專業(yè)知識及技能，從內(nèi)部審計團隊建設(shè)來說選拔和吸引不同學(xué)科背景、不同工作經(jīng)歷的優(yōu)秀人才加入審計行列是提高審計隊伍人力資源綜合利用效率的有效方法。

現(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計協(xié)會積極推動執(zhí)行內(nèi)部審計人員持證上崗制度和內(nèi)部審計技術(shù)職稱考試制度，并積極組織實施國際注冊內(nèi)部審計師（英文縮寫CIA）的統(tǒng)一考試，倡導(dǎo)注冊內(nèi)部審計師任職資格制。內(nèi)部審計人員從業(yè)資格制度將得到進一步規(guī)范和完善。

（四）堅持后續(xù)教育

內(nèi)部審計是一個專業(yè)性、技術(shù)性職業(yè)，審計人員必須持續(xù)增強和提升審計能力，才能不斷順應(yīng)環(huán)境變化，保證審計工作的質(zhì)量。參加后續(xù)教育是內(nèi)部審計人員不斷更新知識、拓展知識面的有效途徑。

后續(xù)教育的形式和內(nèi)容靈活多樣。內(nèi)部審計人員既可以選擇繼續(xù)攻讀學(xué)位，提高學(xué)歷層次和理論水平，也可以選擇參加各類專業(yè)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流活動。審計人員應(yīng)當(dāng)樹立終身學(xué)習(xí)的思想，既可以參加有組織的系統(tǒng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，也可以利用書報、雜志、網(wǎng)絡(luò)、會議、研討等信息平臺隨時汲取有用的“養(yǎng)分”，及時更新、補充、學(xué)習(xí)掌握新知識新技能。

三、完善部門管理控制體系

部門管理控制體系主要包括組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、管理制度、業(yè)務(wù)流程設(shè)計和運行等。高校審計部門作為校內(nèi)行政管理機構(gòu)，履行學(xué)校賦予的行政管理職能。內(nèi)部審計部門的組織架構(gòu)由學(xué)校確定，合理的內(nèi)部審計組織架構(gòu)應(yīng)保證審計人員的職業(yè)素質(zhì)符合標(biāo)準(zhǔn)、人員數(shù)量適應(yīng)工作需要，同時，內(nèi)部管理層次應(yīng)當(dāng)與機構(gòu)規(guī)模相適應(yīng)。合理的組織結(jié)構(gòu)是保障機構(gòu)正常運行的基礎(chǔ)。

由于經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性，國家專門出臺了相關(guān)規(guī)定要求各單位建立經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度作為審計部門的指導(dǎo)和決策機構(gòu)，在組織架構(gòu)和管理體制上增加了一道審計“防火墻”設(shè)置，一定程度上起到防范風(fēng)險的作用。

制度健全并有效執(zhí)行是管理控制體系的核心。高校內(nèi)部審計制度包括審計綱領(lǐng)性制度、業(yè)務(wù)制度和部門管理制度等三類。審計部門開展業(yè)務(wù)工作首先要有法可依，依法辦事。從學(xué)校層面上說，應(yīng)當(dāng)制定學(xué)校內(nèi)部審計規(guī)定、學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定等審計綱領(lǐng)性文件，對內(nèi)部審計（經(jīng)濟責(zé)任審計）的組織架構(gòu)、地位作用、職責(zé)權(quán)限、工作程序、對象范圍、內(nèi)容方法、目標(biāo)要求及原則規(guī)范作出規(guī)定，使審計工作依據(jù)一定的法規(guī)和要求實施。綱領(lǐng)性制度是以學(xué)校名義下發(fā)的文件，對學(xué)校各單位、各部門均有效力，同時審計部門開展工作既得到制度的保障又受到制度的約束。

審計業(yè)務(wù)制度是在審計綱領(lǐng)性制度框架下制定的相關(guān)實施細(xì)則、各類明細(xì)規(guī)定等制度，包括審計工作實施細(xì)則，業(yè)務(wù)操作指南、工作準(zhǔn)則，審計質(zhì)量控制辦法，審計人員職業(yè)道德規(guī)范，審計公文處理規(guī)定，業(yè)務(wù)文書行文標(biāo)準(zhǔn)，審計檔案管理辦法以及各類業(yè)務(wù)流程圖等規(guī)章制度。

要使審計業(yè)務(wù)制度得到切實貫徹，需要建立科學(xué)的內(nèi)部管理體系。首先要建立和完善內(nèi)部審計崗位責(zé)任制，明確和細(xì)化崗位職責(zé)，形成內(nèi)部既分工明確、又密切協(xié)作的工作機制。其次，要嚴(yán)格執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度，強化質(zhì)量控制意識，加強對經(jīng)濟責(zé)任審計項目的規(guī)范研究，在制定相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任審計程序規(guī)范、審計工作底稿規(guī)范、審計報告規(guī)范、審計評價規(guī)范等基礎(chǔ)上，建立和推行審計項目組長或主審負(fù)責(zé)制，明確“誰主審、誰負(fù)責(zé)”原則；實行審計項目三級復(fù)核制度，由審計組長或項目主審及審計部門負(fù)責(zé)人在數(shù)據(jù)、文字、事實、政策、評價、定性、風(fēng)險等方面重點把關(guān)；執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計工作例會制度，把握相關(guān)法規(guī)政策、交流研討審計理論和實務(wù)處理問題，利用有限的審計力量，發(fā)揮資源整合的作用。最后，實施審計責(zé)任追究機制，明確不同審計崗位人員各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對超越職責(zé)權(quán)限、不按法定程序、不按規(guī)范操作造成嚴(yán)重后果或質(zhì)量問題的，依法規(guī)制度進行責(zé)任追究。三管齊下，建立科學(xué)的內(nèi)部管理機制并有效運行，對降低經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險能起到有效作用。

（作者單位：同濟大學(xué)審計處）

1.鄒積娜.2011.天津市高校內(nèi)部審計狀況與發(fā)展調(diào)研報告[J].中國內(nèi)部審計，2。

2.姜玉璽、尹建林、王秋亮.2010.提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的做法[J].中國內(nèi)部審計，9。

3.劉麗穎.2011.經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制點的選擇與把握[J].審計月刊，12。

4.李擁軍、劉瓊.2008.審計過程中的風(fēng)險表現(xiàn)及規(guī)避方法[J].審計文摘，1。

5.劉勇.2010.注冊會計師審計風(fēng)險及控制研究[D].中國地質(zhì)大學(xué)。

（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）