●王 晨

我國高校財務(wù)信息公開與披露標(biāo)準(zhǔn)研究

●王 晨

本文以提高財務(wù)透明度為引導(dǎo)，委托代理理論為根據(jù)，通過對大量高校樣本數(shù)據(jù)收集、統(tǒng)計、整理、歸納、比較和分析，概括出我國高校財務(wù)信息公開現(xiàn)狀，并分析出其顯示的問題及緣由。然后運用類比法，借鑒美英加及港臺高校財務(wù)信息公開的內(nèi)容與體系，來完善適應(yīng)我國高校財務(wù)信息公開與披露的標(biāo)準(zhǔn)。

高校 財務(wù)信息 信息披露披露標(biāo)準(zhǔn)

近年來，在自上而下與自下而上的改革壓力下，高校財務(wù)信息公開勢在必行。首先，隨著《政府信息公開條例》的實施、政府預(yù)算民主化進程的不斷推進，我國步入建設(shè)“透明政府”、“陽光政府”的新時代，信息公開逐步成為社會共識。在這樣的大環(huán)境下，高校作為事業(yè)單位的重要組成部分，應(yīng)如何完善高校財務(wù)信息公開與披露標(biāo)準(zhǔn)，明確高校同政府以及公眾間的委托代理關(guān)系，已成為高校改革的重要內(nèi)容。因此，自2010年9月1日正式實施的《高等學(xué)校信息公開辦法》(以下簡稱《辦法》)，明確要求高校需主動公開資產(chǎn)及財務(wù)管理制度、年度經(jīng)費預(yù)算決算方案、政府性資金、經(jīng)費的來源、受捐助資產(chǎn)的使用及管理狀況等財務(wù)信息。2012年12月19日印發(fā)的《高等學(xué)校財務(wù)制度》（以下簡稱《制度》）對財務(wù)管理體制，預(yù)算、收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、專用基金、資產(chǎn)、負債、成本費用的管理，財務(wù)清算、財務(wù)報告與財務(wù)分析、財務(wù)監(jiān)督等方面提出改革方向。2013年8月1日下達的《教育部關(guān)于進一步做好高校財務(wù)信息公開工作的通知》(以下簡稱《通知》)中，尤其突出強調(diào)高校應(yīng)加強財務(wù)信息公開的力度，推進高校主動公開各預(yù)算決算表，并且細化公開到項級科目。

其次，伴隨我國高等教育規(guī)模的膨脹，高校辦學(xué)的多樣化，財政撥款與行政事業(yè)性收費已不能滿足高校日趨增長的資金需求，于是多渠道籌資辦學(xué)成為高校改革的重要方向，如社會捐贈、銀行存款、設(shè)備融資租賃等。多渠道籌資方式調(diào)整了高校資金的來源結(jié)構(gòu)，改變了利益相關(guān)主體。因此，高校也逐漸形成了眾多的委托代理關(guān)系和利益相關(guān)者，為解除委托代理問題，高校應(yīng)主動透明化財務(wù)信息，使公眾了解和監(jiān)督其經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，從而獲得公眾的好評與信任，贏取社會力量積極投資辦學(xué)。

然而，現(xiàn)階段高校財務(wù)信息公開工作雖然備受關(guān)注，但高校財務(wù)報告制度自身存在諸多問題，無法適應(yīng)未來財政信息公開要求。高校財政性資金來源多樣，支出去向復(fù)雜，按經(jīng)濟性質(zhì)劃分的會計科目設(shè)置不盡科學(xué)，導(dǎo)致現(xiàn)有的高校財務(wù)報告難懂、不相關(guān)、不全面、不可靠。既無法滿足財政部門對高校資金收支規(guī)模和結(jié)構(gòu)的掌控，做出對高校的撥款決策，也無法滿足未來高校發(fā)展對科學(xué)決策的財務(wù)數(shù)據(jù)需求。因此，高校財務(wù)信息公開的內(nèi)容、披露的標(biāo)準(zhǔn)等有待進一步研究。

一、我國高校財務(wù)信息公開與披露的相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）委托代理理論

委托代理理論基于非對稱信息博弈論建立，普遍存在于各組織與合作間。委托代理關(guān)系指一個參與者即委托者通過契約使另一個參與者即代理者按他的意愿進行執(zhí)行。

我國高校財務(wù)管理也存在委托代理關(guān)系，政府及其他投資者對高校進行投資，委托高校有效地管理、最大效率地運用投入的資產(chǎn)、資源，發(fā)揮教育功效，為社會輸送杰出人才，提供公共服務(wù)，擴增資產(chǎn)價值。在這理論框架下，高校需向公眾提供有關(guān)經(jīng)濟決策與資金安排狀況的有效的、真實的財務(wù)信息，公眾通過這些信息了解、監(jiān)督高校資金使用狀況。因此，實行財務(wù)信息公開，不僅符合契約關(guān)系，提高社會監(jiān)督，約束高校對資源的配置，還降低代理成本，滿足經(jīng)濟效益。

（二）公共產(chǎn)品理論

按公共產(chǎn)品理論，公共產(chǎn)品的兩個特性分別是消費上的非競爭性與受益上的非排他性。公共產(chǎn)品可分為純公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品。完全兼顧非競爭性和非排他性的產(chǎn)品和勞務(wù)為純公共產(chǎn)品，不能同時具備這兩個特性的產(chǎn)品和勞務(wù)為準(zhǔn)公共產(chǎn)品。

高等教育向受教育者傳授如知識、生存技能等特殊資本，而且伴隨教育層次的提高，受教育者的生產(chǎn)力越強，除了客觀表面上對他人與社會有益之外，基本由其本身贏得最佳收益與滿足。由此可見，高等教育在消費上既有非競爭性，但在受益上卻是排他的，屬準(zhǔn)公共產(chǎn)品的范圍。作為直接受益者的國家和受教育者，需承擔(dān)支付一定的教育費用，其他間接受益者也隨高校規(guī)模的擴張而參與投資高等教育，因此形成高校投資主體的多樣化。各利益相關(guān)者都需獲取有效的信息以供自身做出理智決策，由此奠定了高校財務(wù)信息公開的基礎(chǔ)。

（三）利益相關(guān)者理論

利益相關(guān)者理論是基于公司治理問題研究的，該理論提出公司經(jīng)營管理者須綜合考慮如股東、員工、債權(quán)者等各利益相關(guān)者的利益，滿足契約關(guān)系。因此，公司的風(fēng)險應(yīng)由全部的利益相關(guān)者承擔(dān)，而不單單是由股東來承擔(dān)。

高校是個典型的利益相關(guān)者組織，其利益相關(guān)者既提供有形資源，如人、財與物等，也提供政策法規(guī)、各專業(yè)知識、地理人文環(huán)境、經(jīng)營管理理念與技能、校園文化與情感投入等無形資源。因此，高校在決策時，需平衡各方利益，不能忽視任何一方的權(quán)益。

（四）績效管理理論

績效可理解為履行、表現(xiàn)、成就等。作為非營利組織，將績效運用到管理當(dāng)中，具有與營利組織和政府單位共同的績效管理內(nèi)涵，即指其管理財務(wù)活動的結(jié)果與效能，構(gòu)成組織管理的不可或缺的組成部分。

高校具有公益性，為社會輸送人才，提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品，同時其又遵循非營利性組織的內(nèi)涵，接收以稅收優(yōu)惠、捐贈等形式獲取的公益資源，因此有義務(wù)向社會公眾做出交代，公開其財務(wù)管理等方面信息，這不僅僅是高校自律，也是解除受托責(zé)任。

二、我國高校財務(wù)信息公開與披露標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀分析

（一）我國高校財務(wù)信息公開現(xiàn)狀

1、樣本選擇的依據(jù)。由于高校數(shù)量過多、層面較廣，本文無法選用所有樣本來研究，為此，本文主要選取了一些辦學(xué)歷史較為悠久、財務(wù)制度較為完善的985高校和211高校進行調(diào)查。從地域性上來看，部分省份教育發(fā)展較好，擁有的高校較多，本文在這樣的省份選取多個高校進行樣本統(tǒng)計，如北京、上海、陜西等，同時部分偏遠地區(qū)教育較落后，未設(shè)立985高校，為排除地域性差異，本文也選取這些地區(qū)的211高校，如鄭州大學(xué)、內(nèi)蒙古大學(xué)、太原理工大學(xué)、河北工業(yè)大學(xué)、南昌大學(xué)、廣西大學(xué)、云南大學(xué)、貴州大學(xué)、新疆大學(xué)、海南大學(xué)、寧夏大學(xué)、青海大學(xué)、西藏大學(xué)。樣本共選取57所211高校，其中39所是985高校?？傮w來看，所選取的高校管理水平、社會關(guān)注程度較高，影響較大，地域范圍較廣。本文對樣本中高校財務(wù)信息公開現(xiàn)狀的相關(guān)統(tǒng)計，均是以截止到2014年底的公開現(xiàn)狀為準(zhǔn)進行相關(guān)信息收集。

2、樣本中高校財務(wù)信息公開現(xiàn)狀

（1）政府性資金收入。通過對樣本分析可知，目前在我國高校當(dāng)中，91%的高校不予披露財政性資金收入信息，只有廈門大學(xué)、蘭州大學(xué)、中南財經(jīng)政法大學(xué)、暨南大學(xué)、新疆大學(xué)這5所高校按照《辦法》規(guī)定，簡要介紹資金來源，管理等制度規(guī)范性信息，但仍對具體資金數(shù)據(jù)避而不談。

（2）學(xué)雜費收入。通過對樣本分析可知，目前除了國防科技大學(xué)、第二軍醫(yī)大學(xué)之外，96%的高校對高校財務(wù)管理制度，以及其收費的標(biāo)準(zhǔn)、項目、投訴方式等制度規(guī)范能主動予以披露，對學(xué)雜費收入的具體數(shù)據(jù)不予披露。

（3）捐款收入。通過對樣本分析可知，88%的高校都設(shè)立教育基金會負責(zé)管理受捐助資金，除了武漢大學(xué)、中國人民大學(xué)、第二軍醫(yī)大學(xué)、國防科技大學(xué)、東北大學(xué)、內(nèi)蒙古大學(xué)、太原理工大學(xué)這7所大學(xué)外，這些高校雖對政策法規(guī)、捐贈項目和方式有所公布，但對受捐助資金的具體數(shù)目、分配、流向及效益，并沒有進行適度披露。

（4）銀行貸款。通過對樣本分析可知，57所樣本高校均未對銀行貸款信息披露，只能在西北農(nóng)林科技大學(xué)查到銀行對賬單，可見我國高校對銀行貸款信息的公開的執(zhí)行力度較弱，銀行貸款賬透明度較低。

（5）招投標(biāo)、設(shè)備采購信息。通過對樣本分析可知，我國高?；緝H限于公示招投標(biāo)、設(shè)備采購信息，以及政策制度層面的相關(guān)規(guī)定，缺乏對采購設(shè)備的市場價格、采購價格、采購商信息等的披露。

（6）基建工程、資產(chǎn)管理信息。通過對樣本分析可知，高校僅限政策制度層面公開有關(guān)基建工程、資產(chǎn)管理信息，對高校擁有的辦公室、公房、宿舍等不動產(chǎn)資源及其他資源的使用情況的公開程度較低。

（7）預(yù)決算執(zhí)行情況。通過對樣本分析可知，目前高校對預(yù)決算公開僅限于對政策制度層面的規(guī)定，對具體的預(yù)決算報表公開的管理不夠規(guī)范化，使公眾不能獲知高校的資金利用、配置是否合理等信息。且預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)不夠具體，預(yù)算執(zhí)行的科目設(shè)置過于簡單，且預(yù)算執(zhí)行缺乏考核標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致高校預(yù)算和實際財務(wù)收支間存在較大背離。

（8）審計情況。通過對樣本分析可知，除了同濟大學(xué)、清華大學(xué)、北京航空航天大學(xué)簡單公示了審計簡報，以及浙江大學(xué)的審計簡報僅提供給校內(nèi)用戶之外，其余高校僅僅公示審了計程序和審計辦法，缺乏具體數(shù)據(jù)的統(tǒng)計。

表1 樣本中我國高校財務(wù)信息公開現(xiàn)狀

從現(xiàn)狀來看，高校財務(wù)信息公開仍停留在初始階段，基本都采用統(tǒng)一的形式，各信息需求者獲取的信息都是相同的，并不能滿足特殊信息需求者的個性化需求。同時,高校財務(wù)信息公開不完整，側(cè)重于公示基本信息，公開程度也不夠充分，大多數(shù)高校對財政撥款、學(xué)費收入等都僅是制度層面的披露而對具體的數(shù)目基本不公開。因此，對于財務(wù)信息的公開,高校仍有漫長的道路要走。

（二）我國高校財務(wù)信息公開與披露標(biāo)準(zhǔn)存在的問題

我國相關(guān)部門已開始建立法規(guī)政策、制度規(guī)范來對高校財務(wù)信息披露進行約束，高校財務(wù)信息披露也因此開始逐步完善。但是，由于我國高校財務(wù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)改革相對較晚，通過對樣本的調(diào)查分析可知，高校財務(wù)信息公開仍存在以下問題：

There exists a limitation in this research.the contents of FC and MC are a little small.The first five episodes of Friends might not be representative enough.In the future,more researches are expected to be conducted to study gender differences in language from different perspectives.

1、公開標(biāo)準(zhǔn)模糊

(1)公開內(nèi)容不全面。本文通過調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，我國高校大多都已在各自獨立的門戶官網(wǎng)上設(shè)置 “財務(wù)信息公開”欄目，并遵循相關(guān)制度規(guī)定設(shè)立財務(wù)信息公開指南、目錄、投訴方式以及意見箱等。但大部分高校卻對年度經(jīng)費的預(yù)算決算、教育經(jīng)費的來源和具體使用情況等不予披露；少部分高校公開了其財務(wù)管理制度、收費的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)以及項目，但鮮有高校公開學(xué)生的獎、助學(xué)金、助學(xué)貸款、勤工儉學(xué)及學(xué)費減免情況，政府性資金以及受捐助資產(chǎn)的使用和管理狀況等具體項目，由此可知，高校財務(wù)信息公開的內(nèi)容不完整、不全面。

(2)公開層次不清晰。現(xiàn)階段高校對《辦法》中明確規(guī)定需主動公開的財務(wù)信息都尚未公開，依申請公開就更不必提了，社會公眾即使依程序、制度申請公開，高校也通常以此信息為商業(yè)機密、財務(wù)秘密等為由而予以回絕。本文在調(diào)查時還發(fā)現(xiàn)，由于存在嚴(yán)重的信息不對稱問題，即便高校的“親人”——學(xué)生及職員，對本校的財務(wù)信息也了解甚少；更不用說那些被拒于千里的所謂的“外人”——家長、其他院校、投資者、捐贈者，毫無疑問被列入財務(wù)信息公開的“黑名單”。由此可見，高校財務(wù)信息公開層次不清晰，更不科學(xué)。

(3)公開信息之間缺乏邏輯性。本文通過對樣本分析發(fā)現(xiàn)，高校公開的信息雖在信息公開的目錄中有所列示，但信息分布較為零散，沒有進行整理、歸納，如高?；拘畔⒌慕榻B可從高校主頁查詢，但對于財務(wù)信息而言，需登錄行政部門的網(wǎng)站，進行分門別類的整理及歸納，導(dǎo)致使利益相關(guān)者并不能及時有效地獲取高校財務(wù)信息的運營情況。

(4)信息公開不及時。對于信息的價值性與效用性而言，其信息公開的時效性以及頻率快捷性至關(guān)重要，兩者之間密不可分。然而本文在調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)高校并未按照《辦法》的規(guī)定執(zhí)行，財務(wù)信息公開的時間嚴(yán)重滯后，又或是提示為“當(dāng)前信息正在編制中”、“當(dāng)前工程正在建設(shè)中”，甚至表示為亂碼，無法鏈接，信息更新速度極為緩慢，未能及時滿足信息需求者的需求。

(5)公開形式單一，平臺搭建隨意。當(dāng)前高校財務(wù)信息公開方式較為單一、平臺較為稀少，一些高校甚至將其門戶網(wǎng)站作為唯一信息公開平臺，未能普及到各利益相關(guān)者，特別是對于上網(wǎng)受限的群體而言，就失去了獲取信息的渠道。此外，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，高校網(wǎng)絡(luò)公開平臺的搭建都是遵循《辦法》規(guī)定，結(jié)合現(xiàn)實情況，依據(jù)高校自身體系進行編制的。但因各高校對《辦法》的解讀、體悟能力與執(zhí)行強度的不一樣，特別是缺乏可提供每所高校參考或借用的統(tǒng)一模板，導(dǎo)致高校間網(wǎng)絡(luò)公開平臺搭建水平存在較大差距，信息公開目錄不全面、欄目內(nèi)容設(shè)立較隨意、信息檢索功能不佳等問題較為突出。

2、財務(wù)信息公開指標(biāo)體系不夠清晰。部令條文由于受其性質(zhì)特征的限定，要求其對財務(wù)信息公開的內(nèi)容作詳實的規(guī)定是不切實際的；并且通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分高校因受其觀念、意識的影響，尚未對財務(wù)信息公開做科學(xué)、細致、合理、有效的研究，對此僅懷著“能省則省、能簡則簡”的心態(tài)，應(yīng)付交差。因此，至今仍不存在一套可供高校參考的全面完整的財務(wù)信息公開指標(biāo)體系。

3、財務(wù)報告晦澀難懂，無法滿足利益相關(guān)者的需求?，F(xiàn)行的財務(wù)報告基本上都采用統(tǒng)一的格式，會計數(shù)據(jù)信息經(jīng)高度集成后，運用專業(yè)術(shù)語進行披露，對信息使用者的專業(yè)能力提出更高要求，需信息使用者花費大量時間去整理分析，以獲得自己需要了解的信息，如果不具備財經(jīng)、會計方面的知識，就不容易理解。且在對樣本調(diào)查分析時發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的財務(wù)報告無法反映、提供大量非貨幣化的信息，如學(xué)校聲譽、人力資源、社會責(zé)任履行情況、相關(guān)人員滿意度等，從而無法滿足各方利益相關(guān)者的需求。

4、缺乏績效評價指標(biāo)，不利于社會公信力的建設(shè)。從本質(zhì)上看，目前高校正逐步由“重投入”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸匦б妗钡呢攧?wù)管理理念，然而現(xiàn)行高校所公開的財務(wù)信息不足以滿足利益相關(guān)者的需求，對高校資金、資產(chǎn)的具體使用和管理情況，以及有關(guān)公共產(chǎn)品的投入產(chǎn)出及效率的信息，并未進行具體的歸納分析，另外，本文在樣本調(diào)查分析時發(fā)現(xiàn)，我國高校財務(wù)報告未經(jīng)獨立審計，也沒有相應(yīng)的財務(wù)績效報告為利益相關(guān)

表2 美英加高校財務(wù)信息公開情況表

資料來源：根據(jù)商蘭芳《中國教育信息化》2013年第7期《高校財務(wù)信息公開的研究與思考》整理形成。者對高校履行受托責(zé)任情況進行評價提供參考。

三、美英加及港臺高校的財務(wù)信息公開與披露標(biāo)準(zhǔn)體系

（一）美英加高?，F(xiàn)狀

1、美英加高校財務(wù)信息公開內(nèi)容。發(fā)達國家的高等教育市場較為完善，高校財務(wù)信息公開制度也較為成熟。我國當(dāng)前高校財務(wù)信息公開存在上述問題，狀況不容樂觀，因此，本文試圖通過分析、整理與歸納美國、英國、加拿大等國外高校財務(wù)信息公開模式、特征，探究出一些客觀規(guī)律，為改善我國高校財務(wù)信息公開工作提供借鑒（見表2）。

通過上表的比較、分析可知，國外高校財務(wù)信息公開具有如下共性，值得我們參考：

（1）高校以滿足利益相關(guān)者需求為指引，持續(xù)為相關(guān)者的監(jiān)督與決策提供有效、真實、完整、詳細的信息；

（2）報告經(jīng)第三方獨立審計，具備良好的質(zhì)量與較高的可信度；

（3）信息公開的內(nèi)容結(jié)構(gòu)與框架清晰明了，查詢快捷、方便；

（4）對應(yīng)于高校成熟的財務(wù)信息公開制度規(guī)范，國外對信息公開評價標(biāo)準(zhǔn)體系的研究也更加完善。

2、美英加高校可借鑒之處

（1）細化公開的內(nèi)容，滿足多元需求。高校財務(wù)信息公開的質(zhì)量與政府、投資者、捐贈者、師生、家長等利益相關(guān)者密不可分。此前，我國高校一方面拘泥于自上而下的向主管部門匯報工作的行政管理體制，另一方面囿于財務(wù)信息公開的籠統(tǒng)性，無法更滿足信息使用者的需求，因此，高校應(yīng)細化財務(wù)信息公開的內(nèi)容，包括預(yù)算、收入、支出的信息、執(zhí)行規(guī)則的情況、教職工的工資、資助學(xué)金、捐款捐款信息、購置和出售資產(chǎn)的信息及可疑賬面的記錄等，提高信息公開質(zhì)量，推進建設(shè)“陽光高?！?，最終滿足社會公眾的需求。

（2）完善信息公開制度及指標(biāo)體系。完善高校信息公開相關(guān)制度與指標(biāo)體系對提高高校財務(wù)信息公開質(zhì)量起基礎(chǔ)性作用?，F(xiàn)階段實施的政策法規(guī)的內(nèi)容多為宏觀的指導(dǎo)性意見，難以確保信息公開的順利進行。相關(guān)部門應(yīng)進一步修改、整合、完善有關(guān)高校財務(wù)信息公開的政策法規(guī)、財務(wù)管理制度等。此外，我國高校應(yīng)參考國外高校財務(wù)信息公開的模式，并結(jié)合自身特點，設(shè)計能全面、詳實反映高校財務(wù)信息，且滿足信息需求者需求的財務(wù)信息公開指標(biāo)體系，進而完善財務(wù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)。

（二）港臺高?，F(xiàn)狀

1、港臺高校財務(wù)信息報告體系。隨著我國高等教育的國

際化改革，港臺與大陸高校在招生、聯(lián)合培養(yǎng)以及師資進修等方面合作交流的機會越來越多，通過查詢港臺高校的年度財務(wù)報告并與大陸高校的年報比較，發(fā)現(xiàn)港臺高校財務(wù)信息披露體系較完善。（見表3、表4）。

表3 港臺高校的財務(wù)信息公開報告

表4 財務(wù)報告體系

（1）從財務(wù)信息報告的體系來看，港臺高校的年報是一個從學(xué)校概況到組織機構(gòu)，從資金的籌措到使用，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的開展到愿景宣傳的完整報告，而大陸高校的年報不對高校概況、組織機構(gòu)等信息披露，僅為一個報表體系。香港高校主要從年度報告和事實與數(shù)據(jù)兩個部分披露，臺灣大學(xué)采用校務(wù)基金管理會的模式，因此它主要包括學(xué)校的基本概況與年度財務(wù)報表。而大陸高校在年報中的文字性信息較少，尤其對業(yè)務(wù)活動的開展情況的介紹比較缺乏。

（2）大陸及港臺高校都能遵循《制度》要求來公開其資產(chǎn)負債表、收入支出決算表與財務(wù)報表附注等。香港高校側(cè)重披露利于評價組織運營過程及結(jié)果的現(xiàn)金流量表、資金結(jié)余變動表等，特別是能公開可提高財務(wù)報告信息的可信度的審計報告。臺灣高校側(cè)重于公開高校資產(chǎn)價值和資金余額變動情況、部分現(xiàn)金流量。而大陸高校更偏于對一般預(yù)算財政撥款收入支出決算表、事業(yè)單位基金增減變動情況表等滿足政府性資金管理的信息統(tǒng)計需求的財務(wù)信息的披露。對于這些差異的分析可知，大陸與港臺高校的財務(wù)報告的目標(biāo)是不盡相同的。

2、港臺高?？山梃b之處。港臺高校的財務(wù)信息公開具有全面性，大陸高校在追尋財務(wù)信息公開策略時，其借鑒之處在于:

（1)港臺高校有清晰的使命與愿景，能指引高校制定明確的教學(xué)、科研與服務(wù)計劃。

（2）港臺高校在年報中詳實地介紹本年度的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，特別能對有關(guān)教學(xué)、科研和服務(wù)活動做出量化的概括、歸納與披露，向社會傳遞資源使用的主要領(lǐng)域及效益。

（3）港臺高校在年報中能結(jié)合披露可量化和非量化信息，及綜合考慮其為實現(xiàn)自身愿景而拼搏努力的信息與財務(wù)績效信息，使得各類信息能相互印證，有利于利益相關(guān)者對信息做出綜合分析，謹慎決策。

（4）港臺高校遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制來反映其捐贈、籌資收入等財務(wù)績效信息，披露其現(xiàn)金流量表、審計報告等報表，是基于一個獨立主體生成和披露可反映其財務(wù)狀況與營運效果的年報的，體現(xiàn)了其外界監(jiān)督的制度化程度以及市場營運程度比較高。

四、我國高校財務(wù)信息公開與披露標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計

（一）完善高校財務(wù)信息披露內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)

1、制定高校財務(wù)信息公開內(nèi)容?！吨贫取芬衙鞔_規(guī)定高校應(yīng)該“依法公開財務(wù)信息”，但大多數(shù)政策法規(guī)都是從宏觀制度性層面對高校財務(wù)披露作出規(guī)定，不具備具體操作的內(nèi)容，導(dǎo)致高校財務(wù)公開內(nèi)容不完整、不詳細、不真實，因此，主管部門應(yīng)連同地方高校，結(jié)合高校自身實際情況，共同制定高校財務(wù)信息公開內(nèi)容，參考上文國外高校經(jīng)驗，財務(wù)信息公開應(yīng)包括如下內(nèi)容：

（1）財務(wù)管理制度。如財務(wù)審批制度、差旅費開支標(biāo)準(zhǔn)及范圍、職工醫(yī)藥費報銷制度、教學(xué)科研經(jīng)費管理制度、會計工作規(guī)范等。

（2）教育收費情況。如高校教育收費依據(jù)、項目、程序及投訴方式等。

（3）年度財務(wù)預(yù)算決算情況。如收入、支出預(yù)算、部門決算報表等。

（4）“三公”經(jīng)費情況。如出國費、公務(wù)用車購置及運行費、公務(wù)接待費等。

（5）財務(wù)審計情況。如財務(wù)收支審計、年度預(yù)決算審計、建設(shè)工程全過程審計和內(nèi)部控制審計等。

（6）資產(chǎn)情況。如固定資產(chǎn)存量、增減、使用、處置和盤點等。

（7）物資設(shè)備采購招投標(biāo)情況。如招標(biāo)物資范圍、招標(biāo)管理組織機構(gòu)、招標(biāo)程序、開標(biāo)、評標(biāo)及定標(biāo)管理等。

（8）物資設(shè)備采購管理情況。如物資采購小組的設(shè)立、采購活動的運作方式、工作程序、紀(jì)律和監(jiān)督等。

高校財務(wù)信息公開的具體內(nèi)容引導(dǎo)著高校財務(wù)信息公開的操作，因此，抓緊制定有關(guān)高校財務(wù)信息公開內(nèi)容是完善高校財務(wù)公開標(biāo)準(zhǔn)的前提和基礎(chǔ)。

2、完善收入信息分類標(biāo)準(zhǔn)。完善收入管理的前提基礎(chǔ)是需將全部收入納入高校財務(wù)部門進行“統(tǒng)一核算”，且嚴(yán)格按照“收支兩條線”來管理。針對高校收入部分的財務(wù)信息，按收入來源將高校所有收入納入正常報告范疇 （具體見表5）。然而高校財政性資金來源多樣，現(xiàn)行的收入的二級科目分類標(biāo)準(zhǔn)較為寬泛，不夠全面、精確，不能使高校普遍采用的科目口徑與財務(wù)報告信息相互換算。為提高收入管理的效率，需針對收入特點，根據(jù)使用目的進一步細化收入分類標(biāo)準(zhǔn)（詳見表6），體現(xiàn)高校財務(wù)報告的全面性、相關(guān)性、科學(xué)性及可行性。

表5 高校新舊會計制度分類標(biāo)準(zhǔn)比較

表6 收入信息分類標(biāo)準(zhǔn)

3、構(gòu)建支出功能性信息分類標(biāo)準(zhǔn)。伴隨高校規(guī)模的擴大，高校掌控的資金規(guī)模也日益增大，且資金支出項目繁雜，不單單包含教學(xué)、科研、行政支出，也包含投資、基礎(chǔ)建設(shè)等支出，因此，規(guī)范制度管理、妥善安排支出、提高資金利用率成為關(guān)鍵。

目前高校支出依據(jù)經(jīng)濟性質(zhì)分科目做賬，基本能滿足編制預(yù)算、會計核算和財務(wù)報告編制等需要。但由于科目設(shè)置不夠科學(xué)，科目說明簡單，相關(guān)制度不夠健全，使在支出經(jīng)濟分類科目的使用和管理中存在部分科目開支內(nèi)容交叉、部分支出難以找到對應(yīng)科目、資本性支出科目不能滿足管理需要、預(yù)算單位科目使用不夠規(guī)范等問題，未能充分發(fā)揮其基礎(chǔ)性作用。

因此，針對高校支出部分的財務(wù)信息可基于按功能分類將高校所有支出納入正常報告范疇（見表7）。但此支出功能性科目分類標(biāo)準(zhǔn)較為寬泛，不夠全面、精確，導(dǎo)致高校財務(wù)報告難懂、不相關(guān)、不可靠、不全面，不能為財政部門、資金投入者、高校決策層提供科學(xué)決策的依據(jù)。因此，在高校會計制度科目的基礎(chǔ)上，需進一步修改、調(diào)整與細化，體現(xiàn)高校財務(wù)報告信息的相關(guān)性與科學(xué)性，并兼顧可行性。

表7 新舊會計制度分類標(biāo)準(zhǔn)比較（現(xiàn)有細化情況）

（二）設(shè)立財務(wù)分析指標(biāo)體系

從上文樣本調(diào)查分析來看，《制度》中提出的四大類共10個財務(wù)分析指標(biāo)主要從滿足高校主管部門對高校財務(wù)狀況了解的需要出發(fā)，并不能滿足投資者、捐贈者等公眾需求。因此，高校應(yīng)結(jié)合《制度》要求及經(jīng)濟活動規(guī)律，考慮自身內(nèi)部管理需要、發(fā)展情況以及未來規(guī)劃、目標(biāo)，設(shè)置科學(xué)、合理、易操作的指標(biāo)分析模式。本文將高校財務(wù)分析指標(biāo)體系分為四大類共15個指標(biāo)，從而更全面地反映高校的財務(wù)情況與發(fā)展?jié)摿Γㄒ姳?）。

（三）增加現(xiàn)金流量表

新《制度》中規(guī)定高校年度財務(wù)報告包含資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等，且采取權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，然而卻沒有設(shè)立現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負債表報告期末的現(xiàn)金余額，通過比較前后兩期只可發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金是增加還是減少了，卻反映不了余額為何發(fā)生變動;收入支出表報告高校的收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余，反映部分現(xiàn)金來源與使用情況，但無法提供投資和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金變動情況，所以回答不了為何發(fā)生增加或減少。

而現(xiàn)金流量表采取報告式結(jié)構(gòu)，用直接法列示，分類反映經(jīng)營、投資和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最終匯總反映出高校某一段時間現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物的凈增加額。而且高校經(jīng)濟利益的流入流出絕大部分并不以資金的形式存在，若不能很好地控制資金的實際結(jié)存，就可能導(dǎo)致貨幣資金積壓或周轉(zhuǎn)困難，不利于貨幣資金的調(diào)撥與使用，現(xiàn)金流量表即可幫助我們更好地了解高校獲取現(xiàn)金的能力、償債能力及資金的流入、流出結(jié)構(gòu)是否合理，從而有助于利益相關(guān)者準(zhǔn)確評價高校的財務(wù)狀況，避免盲目借款與投資。同時參考財務(wù)信息披露體系，本文考慮將現(xiàn)金流量表添加到報表體系中（見表9）。

（四）完善我國高校財務(wù)報表附注

財務(wù)報表附注是財務(wù)報表體系的重要組成部分，是對財務(wù)報告或財務(wù)分析本身無法或難以充分表達，但對高校財務(wù)狀況有重要影響的內(nèi)容或事項做出的詳細解釋與補充說明，本文通過對美英加及港臺高校報表附注的研究，設(shè)計我國高校財務(wù)報表附注至少應(yīng)包括如下內(nèi)容：

1、學(xué)校簡介。如學(xué)校的總體規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、人力資源、使命愿景、戰(zhàn)略定位等。

2、高校整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明。

3、財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)。如遵循《高等學(xué)校會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》等。

4、會計政策、會計估計及合并財務(wù)報表的編制方法、變更及差錯更正的說明。

5、稅項。如營業(yè)稅按應(yīng)稅收入5%計算繳納，城建稅、教育費附加、地方教育附加分別按應(yīng)交營業(yè)稅額的7%、3%、2%計算繳納等。

6、收費項目。如學(xué)雜費、住宿費等。

7、學(xué)生助學(xué)貸款。其分為生源地貸款與進校后由農(nóng)業(yè)銀行辦理的貸款這兩類。

8、本期財務(wù)與預(yù)算口徑間收入、支出和結(jié)余，預(yù)算實際執(zhí)行數(shù)與其批復(fù)數(shù)、調(diào)整數(shù)間的差距額及產(chǎn)生的緣由，以及對本期預(yù)算執(zhí)行情況的說明。

9、財務(wù)報表重要項目及其增減變動、調(diào)整情況的注釋。

10、有助于理解和分析財務(wù)會計報告的其他事項的說明。

表8 高校財務(wù)分析指標(biāo)

表9 現(xiàn)金流量表

財務(wù)報表是在一定的專業(yè)規(guī)范基礎(chǔ)上生成的財務(wù)報表，無法避免會有些專業(yè)性，而且因其特定的格式與以數(shù)字表示為主的性質(zhì)，導(dǎo)致其表達的限制性，公眾僅從報表很難了解報表所反映的財務(wù)情況。需特別說明的是，如今信息需求者對財務(wù)信息的公開提出更高要求，既要求公開財務(wù)信息，也要求公開非財務(wù)、前瞻性信息，如高校的愿景、發(fā)展的風(fēng)險價值、科研成果轉(zhuǎn)換率等，尤其是要求公開人力資源成本核算。因此，為加強表內(nèi)信息的全面性與可理解性，并且能突出其重點，完善報表附注是必不可少的，它其既有助于高校評估自身資金使用的效率，推動辦學(xué)發(fā)展，也能增強利益相關(guān)者對公開內(nèi)容的了解，從而做出對自身有利的決策。

（五）設(shè)計績效考評制度

由于我國高校財務(wù)信息公開不完整，不詳細，導(dǎo)致資金使用效率較低，社會效益水平下降。隨著《政府信息公開條例》的實施，公眾進一步加強對高校財務(wù)運營及資產(chǎn)績效的關(guān)注，促進高校財務(wù)績效報告的發(fā)展。且績效考評作為考核高校財務(wù)信息公開現(xiàn)狀的有效手段，為財政部門對高校的預(yù)算撥款提供依據(jù)，特別是將績效考評結(jié)果向社會公眾披露，不可否認將會直接干預(yù)到外界投資者對高校的資源支持，從而能促進高校提高其對公開財務(wù)信息的意識，改善其行為，進而更有效地推動高校財務(wù)信息公開。

1、建立績效考評指標(biāo)體系。為加強高校財務(wù)信息公開績效考評，最為重要的是高校要在確保財務(wù)信息公開的全面性、可靠性、及時性的基礎(chǔ)上，設(shè)計出一套有效的績效考評指標(biāo)體系。在其建立時，要著重考慮兩方面：一方面是指標(biāo)的科學(xué)性、完整性、易操作性，做到科學(xué)設(shè)置指標(biāo)，另一方面是在實際設(shè)計考評標(biāo)準(zhǔn)時，要顧及到標(biāo)準(zhǔn)的客觀性、公正性?？冃Э荚u指標(biāo)可分為以下四種類型：

（1）產(chǎn)出類指標(biāo)，反映高校資源投入所培養(yǎng)的學(xué)生數(shù)、科研成果等財政性支出項目的績效情況；

（2）效率類指標(biāo)，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動以及教育經(jīng)費的運營效率，如計劃實現(xiàn)率、資金的使用效率等；

（3）效果類指標(biāo)，反映資源投入所贏得的經(jīng)濟效益與社會效益等；

（4）影響指標(biāo)，反映預(yù)算項目對高校自身發(fā)展及社會所產(chǎn)生的影響。

2、設(shè)計財務(wù)績效報告的內(nèi)容。對于財務(wù)績效報告的內(nèi)容設(shè)計，本文將結(jié)合國內(nèi)現(xiàn)狀并借鑒國外績效報告，主要從高校的自籌資金、資產(chǎn)管理、教學(xué)成果、科研成果、產(chǎn)業(yè)服務(wù)、社會影響力等六個方面、共27個指標(biāo)進行績效計量（見表10），且將這27個指標(biāo)按照性能分為資源效率、收益性、穩(wěn)定性、成長性、社會影響力這5類指標(biāo)進行評價（見表11），從運行效率與財務(wù)效益這兩角度來設(shè)計績效報告，以符合各高校的個性化需求，使各高校的績效報告在一定基礎(chǔ)上具有可比性。

表10 高校財務(wù)績效報告考評指標(biāo)按內(nèi)容設(shè)計

表11 高校財務(wù)績效報告考評指標(biāo)按性能設(shè)計

3、健全審計、第三方評估和激勵約束機制。目前高校財務(wù)報表主要是經(jīng)過財經(jīng)紀(jì)律檢查與政府審計，為確?？冃Э荚u的客觀性和公平性，首先，需切實可行的社會審計對財務(wù)報表進行鑒定，社會審計因其獨立性和專業(yè)性，既是對高校生成財務(wù)信息的制約也是對利益相關(guān)者的負責(zé)；其次，引入第三方評估，設(shè)計為高校財務(wù)信息公開服務(wù)的績效考評標(biāo)準(zhǔn)體系，如投入產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)評估、專業(yè)體系評估等，提高高校管理效率及其社會競爭力；再次，為充分發(fā)揮績效考評的作用，績效考評機構(gòu)需綜合考慮考評結(jié)果與資金使用效果問責(zé)，并將考評結(jié)果反饋給相關(guān)財政部門，這些部門將依據(jù)考評的優(yōu)劣等級來安排來年的財政預(yù)算；最后，績效考評機構(gòu)需及時向公眾公布績效考評結(jié)果，為其提供有價值、有意義的參考，考慮到高校學(xué)年運作的特性，每年的9月至10月期間被安排為考評時間。

（六）實現(xiàn)高校財務(wù)信息公開的信息化與系統(tǒng)化設(shè)計

1、設(shè)計公開模板，提高信息可比性。通過樣本調(diào)查分析可知，設(shè)計使各高校公開的財務(wù)信息間具有可比性的財務(wù)信息公開模板迫在眉睫。此可比性既表現(xiàn)為同所高校不同會計期間的財務(wù)信息的可比性，也表現(xiàn)為各個高校相同會計時期的信息的可比性，與會計信息的可比性本質(zhì)上無差別，此外，高校財務(wù)信息公開的可比性不僅表現(xiàn)為內(nèi)容上的可比性，還表現(xiàn)為形式上的可比性，因此，高校應(yīng)嚴(yán)格遵循《辦法》規(guī)定，在高校信息公開目錄之下，設(shè)置高校財務(wù)信息公開專欄，并且高校財務(wù)信息公開也需確立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定財務(wù)信息編排體制與必要組成要素等，推動高校財務(wù)信息公開的模板化設(shè)計。

2、基于XBRL系統(tǒng)的流程，打造統(tǒng)一平臺。采用現(xiàn)代信息技術(shù)優(yōu)化經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，完善我國高校財務(wù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，其中最為理想的高校財務(wù)報告流程應(yīng)屬基于XBRL系統(tǒng)的流程。XBRL是一種可擴展的商業(yè)報告語言，此系統(tǒng)基于互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)跨平臺操作，運用一定的計算機技術(shù)，統(tǒng)一對數(shù)據(jù)進行符合信息使用者需求的特定的識別與分類，最大化地實現(xiàn)對財務(wù)數(shù)據(jù)的匯總、歸納與利用，并自動產(chǎn)生初步財務(wù)與績效分析，利益相關(guān)者通過XBRL可將已標(biāo)記的有效的信息按照各自的需求較快地變換為不同格式的文檔信息，真正實現(xiàn)各取所需。此基于XBRL技術(shù)的高校財務(wù)信息系統(tǒng)投資雖大，但收益長遠。

高校財務(wù)信息實行此統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)公開平臺，既有助于高校降低財務(wù)信息公開成本、提高財務(wù)信息公開效率，也可避免高校因其各自隨意搭建而引起公開的財務(wù)信息不完整、不具體、無可比性等問題，增強公眾對財務(wù)信息公開的滿意度，符合公眾期盼。

（作者單位：中央財經(jīng)大學(xué)）

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（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）